第四章 復(fù)式記賬法的應(yīng)用

第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)銷售過程的核算第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算第四章復(fù)式記賬法的應(yīng)用

籌集資金使用資金收回資金生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金

貨幣資金生產(chǎn)資金

成品資金

固定資金

分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金

投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)全過程的起點(diǎn)投資者投入企業(yè)資金企業(yè)資本金向債權(quán)人借入資金企業(yè)借入資金

供應(yīng)過程的核算材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)與供應(yīng)單位之間的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)貨幣資金儲(chǔ)備資金

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算完工產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)等，儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金

銷售過程業(yè)務(wù)銷售產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用、交納稅金及附加企業(yè)同其他單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)成品資金貨幣資金

財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)計(jì)算盈虧繳納稅金進(jìn)行利潤(rùn)分配等第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算資金籌集是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)，任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須具備一定的物質(zhì)條件，而企業(yè)的資金是這些物質(zhì)條件的貨幣表現(xiàn)形式。企業(yè)資金籌集的渠道主要包括投資者投入資金及從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。一、投資者投入資本的核算投資者可以以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等多種方式向企業(yè)投資。投資者向企業(yè)投入資本后，一方面投資者在企業(yè)中享有的權(quán)益增加，另一方面企業(yè)的資產(chǎn)也增加。（一）賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督企業(yè)投資的取得，維護(hù)投資各方權(quán)益，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶反映所有者享有的權(quán)益，并設(shè)置“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶揭示投入資本的形式。

1.“實(shí)收資本”賬戶。該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動(dòng)及結(jié)果的賬戶。

借方實(shí)收資本貸方期初余額：上期末投入資本的實(shí)有數(shù)額本期減少的資本數(shù)額本期實(shí)際收到的投資者的投資數(shù)額期末余額：本期末投入資本的實(shí)有數(shù)額

2.“銀行存款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。本賬戶應(yīng)按幣種設(shè)明細(xì)分類賬戶

借方銀行存款貸方期初余額：上期末銀行存款的結(jié)存數(shù)本期存入銀行的款項(xiàng)本期提取和支出的存款期末余額：本期末銀行存款的結(jié)存數(shù)

3.“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

借方固定資產(chǎn)貸方期初余額：上期末固定資產(chǎn)的原始價(jià)值本期增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值本期減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末余額：本期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

4.“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。其賬戶結(jié)構(gòu)為：

借方無(wú)形資產(chǎn)貸方期初余額：上期末無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值本期增加無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值本期減少無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值期末余額：本期末現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受投資時(shí)借：銀行存款、固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（二）賬務(wù)處理例1投資者用貨幣資金50000元向企業(yè)投資：

借：銀行存款50000

貸：實(shí)收資本50000例2×單位用150000元的設(shè)備向企業(yè)投資：

借：固定資產(chǎn)150000

貸：實(shí)收資本——××單位150000例3投資者用商標(biāo)權(quán)向企業(yè)投資，經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)價(jià)值50000元，會(huì)計(jì)分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本50000（三）應(yīng)用舉例

【例】A有限責(zé)任公司由甲乙兩位投資者投資20萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資10萬(wàn)元。一年后，A公司注冊(cè)資本增加到30萬(wàn)元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入資金11萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份，A有限責(zé)任公司已收到該筆投資，款項(xiàng)存入銀行?！赫_答案』借：銀行存款11貸：實(shí)收資本——丙公司10資本公積——資本溢價(jià)1

【例題】有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額超過其在注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)記入（）科目核算。

A.盈余公積

B.資本公積

C.其他應(yīng)付款

D.實(shí)收資本『正確答案』B『答案解析』有限責(zé)任公司在增資擴(kuò)股時(shí)，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分的差額，計(jì)入資本公積。二、借入款項(xiàng)的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，往往會(huì)出現(xiàn)資金不足的情況，為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足或購(gòu)置固定資產(chǎn)的需要，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。借入資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的重要補(bǔ)充來(lái)源按借款期限分為短期借款和長(zhǎng)期借款。（一）賬戶設(shè)置

1.“短期借款”賬戶。該賬戶是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款，該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

借方短期借款貸方期初余額：上期末尚未償還的短期借款本金本期償還的短期借款數(shù)額本期借入的短期借款數(shù)額期末余額：本期末尚未償還的短期借款本金

2.“長(zhǎng)期借款”賬戶。該賬戶是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

借方長(zhǎng)期借款貸方期初余額：上期末尚未償還的長(zhǎng)期借款本息本期償還的長(zhǎng)期借款的本息數(shù)額本期借入的長(zhǎng)期借款的本金本期計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息期末余額：本期末尚未償還的長(zhǎng)期借款本息

3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。該賬戶是損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)籌資費(fèi)用，包括利息支出、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。其賬戶結(jié)構(gòu)為：

借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方企業(yè)所發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用，表示財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加。沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4.“應(yīng)付利息”賬戶。該賬戶是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)各種借款應(yīng)支付利息的增減變動(dòng)情況。其賬戶結(jié)構(gòu)為：

借方應(yīng)付利息貸方期初余額：上期末尚未償還的應(yīng)付利息企業(yè)實(shí)際支付的利息數(shù)，表示應(yīng)付利息的減少。企業(yè)按合同計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，表示應(yīng)付利息的增加。期末余額：本期末尚未償還的應(yīng)付利息數(shù)【例4】向銀行借入3個(gè)月期限的款項(xiàng)500000元存入銀行。

借：銀行存款

500000

貸：短期借款500000【例5】向銀行借入3年期限的款項(xiàng)800000元存入銀行。

借：銀行存款

800000

貸：長(zhǎng)期借款800000

【例6】以存款償還2年期限借款800000元，3個(gè)月期限借款500000元。

借：長(zhǎng)期借款800000

短期借款500000

貸：銀行存款1300000

應(yīng)付債券債券到期時(shí)發(fā)行債券時(shí)余額：尚未到期的債券例7某企業(yè)發(fā)行5年期債券1000000元，款項(xiàng)已存銀行。

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付債券1000000【例題】甲企業(yè)于2012年3月1日從銀行借入一筆短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不預(yù)提。

甲企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：①借入短期借款：

②償還本息：

借：短期借款10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200（10000×4%/2）

貸：銀行存款10200【例題】A股份有限公司于2012年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付①1月1日借入短期借款：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000②計(jì)提1-2月份應(yīng)付利息：120000×4%÷12＝400（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：應(yīng)付利息400

③3月末支付第一季度銀行借款利息（二、三季度相同）

借：應(yīng)付利息800

財(cái)務(wù)費(fèi)用400

貸：銀行存款1200④10月1日償還銀行借款本金：

借：短期借款120000

貸：銀行存款120000（2）1月31日，計(jì)提本月銀行借款利息。（3）2月28日，到期一次還本付息?！纠?】（1）1月1日，由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要,企業(yè)臨時(shí)向銀行借入期限為2個(gè)月到期一次還本付息的借款60,000元,存入銀行，年利率為5%?！纠?】（1）1月1日，由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要,企業(yè)臨時(shí)向銀行借入期限為2個(gè)月到期一次還本付息的借款60,000元,存入銀行，年利率為5%。（2）1月31日，計(jì)提本月銀行借款利息。借：銀行存款60000

貸：短期借款600001月應(yīng)計(jì)提利息=60000×5%×1/12=250（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用250

貸：應(yīng)付利息250（3）2月28日，到期一次還本付息。借：短期借款60000

財(cái)務(wù)費(fèi)用250

應(yīng)付利息250

貸：銀行存款60500教材【例4-4】至【例4-9】練習(xí)1、收到國(guó)家投入的貨幣資金100000元，已存入銀行。2、取得短期借款20000元。3、接受華光公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為10000元。4、因興建廠房向銀行借入三年期借款80000元。5、收到甲公司投入的商標(biāo)權(quán)，雙方確認(rèn)價(jià)為200000元。6、購(gòu)入卡車一輛，價(jià)值250000元，以銀行存款支付。第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)核算

供應(yīng)過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的第一階段，是原材料的采購(gòu)和儲(chǔ)備過程。工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須購(gòu)買一定品種與數(shù)量的材料。在此過程中，不僅要用貨幣資金購(gòu)買原材料，支付采購(gòu)費(fèi)用，而且要計(jì)算材料的采購(gòu)成本。一、材料采購(gòu)成本的計(jì)算（一）材料采購(gòu)成本的內(nèi)容

1.買價(jià)

2.采購(gòu)費(fèi)用（1）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）（2）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗（3）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)（4）應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅金

如果采購(gòu)費(fèi)用是為采購(gòu)一種材料所支出，則直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本；如果采購(gòu)費(fèi)用是為采購(gòu)幾種材料共同發(fā)生的，則不能直接計(jì)入某一種材料的采購(gòu)成本，其必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法在有關(guān)材料之間進(jìn)行分配。（二）材料采購(gòu)成本的計(jì)算

1.確定材料采購(gòu)成本的計(jì)算對(duì)象。企業(yè)在供應(yīng)過程中為采購(gòu)各種材料發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以所采購(gòu)的各種材料作為計(jì)算對(duì)象。

2.選擇確定分配標(biāo)準(zhǔn)。有幾種材料共同負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要包括材料的重量、體積、買價(jià)等幾種。企業(yè)可以根據(jù)采購(gòu)材料的實(shí)際情況，選擇一種符合客觀實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)作為采購(gòu)費(fèi)用的分配依據(jù)。3.計(jì)算分配率

采購(gòu)材料的采購(gòu)費(fèi)用分配率

=共同采購(gòu)費(fèi)用÷各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和

4.分配采購(gòu)費(fèi)用

某種材料應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用

=某種材料分配標(biāo)準(zhǔn)×采購(gòu)費(fèi)用分配率例:某企業(yè)在一次采購(gòu)中購(gòu)入A、B、C三種材料，其中A材料100噸，單價(jià)500元，B材料200噸，單價(jià)100元，C材料300噸，單價(jià)100元，共支付運(yùn)費(fèi)5000元，裝卸費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，采購(gòu)費(fèi)用由三種材料共同承擔(dān)并按重量分配，計(jì)算A、B、C的采購(gòu)成本。按材料重量分配采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用5000+500+500=6000元材料總重100+200+300=600噸分配率6000/600=10元／噸A

100＊10=1000元B

200＊10=2000元C

300＊10=3000元材料重量單價(jià)金額采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本A

10050050000100051000B

20010020000200022000C

30010030000300033000合計(jì)1000006000106000

p55【例4-10】、【例4-10】

練習(xí)某企業(yè)購(gòu)入甲材料1500千克，單價(jià)20元；乙材料1500千克，單價(jià)20元；丙材料3000千克，單價(jià)10元。共同承擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)3000元。要求：分別計(jì)算甲、乙、丙材料的單位成本。（運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配）二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

為了進(jìn)行供應(yīng)過程的核算，需要設(shè)置的主要賬戶有：“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等。

（一）“原材料”賬戶“原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。該賬戶按材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：

借方原材料貸方期初余額：上期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本本期驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本本期發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額：本期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本（二）“在途物資”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入的材料物資的采購(gòu)成本。該賬戶按材料種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

借方在途物資貸方期初余額：上期末尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本外購(gòu)材料的實(shí)際成本（包括買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用）驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本期末余額：本期末尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本

（三）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金及教育費(fèi)附加。如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。本賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方期初余額：上期末尚未交納的稅費(fèi)本期實(shí)際交納的稅費(fèi)數(shù)額本期應(yīng)上繳而尚未交納的各種稅費(fèi)期末余額：本期末尚未交納的稅費(fèi)

本章供應(yīng)過程和銷售過程涉及本賬戶的業(yè)務(wù)主要是有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售商品或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)交納增值稅，它以取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的基本稅率為17%。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額）可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。

為了核算應(yīng)交增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶來(lái)反映其增減變動(dòng)，其核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：

借方應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅貸方期初余額：上期末多上繳或尚未抵扣的增值稅期初余額：上期末尚未交納的增值稅①本期購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額②本期實(shí)際已交納的增值稅本期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額期末余額：本期末多上繳或尚未抵扣的增值稅期末余額：本期末尚未交納的增值稅（四）“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶是負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位或提供勞務(wù)單位的款項(xiàng)。為了具體反映應(yīng)付各供應(yīng)單位的款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況，該賬戶需按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：

借方應(yīng)付賬款貸方期初余額：上期末尚未支付的款項(xiàng)本期已經(jīng)支付的款項(xiàng)本期發(fā)生的應(yīng)向供貨單位支付而尚未支付的款項(xiàng)期末余額：本期末尚未支付的款項(xiàng)

（四）“預(yù)付賬款”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶需按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)本賬戶，用“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付的款項(xiàng)。在“應(yīng)付賬款”賬戶的借方反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。

借方預(yù)付賬款貸方期初余額：上期末結(jié)存的預(yù)付款項(xiàng)的數(shù)額①企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)②交易發(fā)生后補(bǔ)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)①交易發(fā)生時(shí)的沖銷數(shù)額②供貨單位退回的多付的款項(xiàng)期末余額：本期末企業(yè)實(shí)際預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)二、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)（錢貨兩清）。貨款已支付，材料尚未到達(dá)入庫(kù)（先付款后收貨）。材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到，貨款尚未支付（先收貨后付款）。材料未入庫(kù)，貨款未支付。采用預(yù)付款的形式購(gòu)貨。1、

購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)（錢貨兩清）。

企業(yè)向厚街工廠購(gòu)買甲材料，收到厚街工廠開來(lái)的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)30元，價(jià)款60000元，增值稅稅額為10200元，價(jià)稅合計(jì)70200元，以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料----甲材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：銀行存款

70200貨款已支付，材料尚未到達(dá)入庫(kù)（先付款后收貨）。企業(yè)向橫崗工廠購(gòu)買乙材料，收到橫崗工廠開來(lái)的專用發(fā)票，數(shù)量4000千克，單價(jià)50元，價(jià)款200000元，增值稅稅額為34000元，價(jià)稅合計(jì)234000元，以銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資----乙材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000企業(yè)向橫崗工廠購(gòu)買的乙材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料----乙材料200000

貸：在途物資----乙材料2000003、材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到，貨款尚未支付（先收貨后付款）。

企業(yè)向厚街工廠購(gòu)買甲材料，收到厚街工廠開來(lái)的專用發(fā)票，數(shù)量6000千克，單價(jià)30元，價(jià)款180000元，增值稅稅額為30600元，厚街工廠代墊運(yùn)雜費(fèi)600元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)由企業(yè)簽發(fā)商業(yè)承兌匯票支付。借：原材料--甲材料180600

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30600

貸：應(yīng)付票據(jù)2112004、材料未入庫(kù)，貨款未支付。P58【例4-16】5、采用預(yù)付款的形式購(gòu)貨。P59【4-19】五、練習(xí)(1)2日，從甲單位購(gòu)進(jìn)A材料3000千克，單價(jià)1O元，計(jì)30000元，增值稅5100元，貨款及運(yùn)費(fèi)800元均以銀行存款支付。材料驗(yàn)收入庫(kù)。(2)6日，從甲單位購(gòu)進(jìn)A材料5000千克，單價(jià)10元，計(jì)50000元，驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，增值稅率17％。(3)12日，從甲單位購(gòu)進(jìn)A材料5000千克，單價(jià)1O元，計(jì)50000元，增值稅8500元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1200元，均以銀行存款支付。A材料尚未運(yùn)到。

(4)15日，A材料到貨，驗(yàn)收無(wú)誤入庫(kù)。(5)19日，為購(gòu)買D材料，預(yù)付給丙單位200000元，通過銀行匯出。(6)25日，丙單位發(fā)來(lái)D材料3000千克，單價(jià)60元，計(jì)180000元，增值稅30600元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)2500元，不足款項(xiàng)當(dāng)即從銀行匯出。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算

生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的第二階段。在生產(chǎn)過程中，工人借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，制成勞動(dòng)產(chǎn)品。因此，生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動(dòng)（勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象）和活勞動(dòng)的消耗過程。在生產(chǎn)過程中，企業(yè)為了制造產(chǎn)品，要消耗各種材料、燃料、動(dòng)力，要發(fā)生固定資產(chǎn)磨損，要支付職工薪酬和其他費(fèi)用，為制造產(chǎn)品而發(fā)生的這些費(fèi)用稱為生產(chǎn)費(fèi)用。所以生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，是生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容。一、設(shè)置的賬戶

(一）“生產(chǎn)成本”

該賬戶屬于成本類賬戶,核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,計(jì)算確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

借方生產(chǎn)成本貸方期初余額：上期末尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際成本①本期發(fā)生的計(jì)入產(chǎn)品成本的直接費(fèi)用②期末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用本期結(jié)轉(zhuǎn)的已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際成本期末余額：本期末尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際成本（二）“制造費(fèi)用”

屬于成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括車間行政管理人員的工資及福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。借方登記生產(chǎn)部門發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額,期末一般無(wú)余額。本科目應(yīng)按不同車間名稱設(shè)置明細(xì)賬。

借方制造費(fèi)用貸方本期發(fā)生的各種制造費(fèi)用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額（三）“應(yīng)付職工薪酬”屬于負(fù)債類賬戶,核算企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給于各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療、養(yǎng)老及失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。借方應(yīng)付職工薪酬貸方期初余額：上期末尚未支付的職工薪酬本期實(shí)際支付的職工薪酬本期應(yīng)付而未付的職工薪酬期末余額：本期末尚未支付的職工薪酬（四）“管理費(fèi)用”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末將借方發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)出時(shí)，記入貸方。期末無(wú)余額。

借方管理費(fèi)用貸方本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”數(shù)（五）“累計(jì)折舊”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值。貸方登記按月提取的固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的累計(jì)折舊，期末余額在貸方，表示已提折舊的累計(jì)數(shù)。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。借方累計(jì)折舊貸方期初余額：上期末已提固定資產(chǎn)的折舊額本期減少固定資產(chǎn)的折舊轉(zhuǎn)銷數(shù)本期提取的固定資產(chǎn)的折舊額期末余額：本期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊額（六）“庫(kù)存商品”該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本。借方登記驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本，貸方登記銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的種類、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

借方庫(kù)存商品貸方期初余額：上期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本本期驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品的實(shí)際成本本期發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本期末余額：本期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本（一）確定成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬（二）按照費(fèi)用分配原則，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用1．凡屬直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、并專設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)可直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”總賬2．凡屬間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”，月末分別轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。（三）計(jì)算產(chǎn)品成本

三、產(chǎn)品成本的計(jì)算

四、生產(chǎn)過程的核算材料費(fèi)用的核算a生產(chǎn)車間生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用原材料-----“生產(chǎn)成本”b車間一般性消耗原材料（幾種產(chǎn)品共同耗用）-----“制造費(fèi)用”C行政管理部門領(lǐng)用原材料-----“管理費(fèi)用”

借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸:原材料例倉(cāng)庫(kù)本月發(fā)出下列材料：項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料丁材料合計(jì)

Ⅰ產(chǎn)品297001674206

31580Ⅱ產(chǎn)品9900186

11410200

小計(jì)39600186032041780

車間消耗：600120720

廠部消耗400180580

合計(jì)396001860100062043080借:生產(chǎn)成本-----Ⅰ產(chǎn)品31580-----Ⅱ產(chǎn)品10200

制造費(fèi)用720

管理費(fèi)用580

貸:原材料-----甲材料39600-----乙材料1860-----丙材料1000-----丁材料620

2.人工費(fèi)用的賬務(wù)處理直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，直接計(jì)入其產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”；車間行政管理人員工資費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”；企業(yè)行政管理部門人員工資，記入“管理費(fèi)用”。按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，作為企業(yè)用于職工福利方面的開支。在提取時(shí)，也按上述規(guī)定分別計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。

借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬例1根據(jù)4月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費(fèi)用：

①生產(chǎn)工人工資：制造Ⅰ號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：11200元制造Ⅱ號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：2800元②車間行政管理人員工資：1500元③廠部行政管理人員工資：2500元例2按上述工資總額的14％計(jì)提福利費(fèi)。例3從銀行存款中提取現(xiàn)金18000元，以備發(fā)放工資。例4以現(xiàn)金18000元支付職工工資。

借:生產(chǎn)成本-----Ⅰ產(chǎn)品11200-----Ⅱ產(chǎn)品2800

制造費(fèi)用1500

管理費(fèi)用2500

貸:應(yīng)付職工薪酬18000例1分配工資費(fèi)用借:生產(chǎn)成本-----Ⅰ產(chǎn)品1568-----Ⅱ產(chǎn)品392

制造費(fèi)用210

管理費(fèi)用350

貸:應(yīng)付職工薪酬2520例2計(jì)提福利費(fèi)例3提取現(xiàn)金例4支付職工工資借:庫(kù)存現(xiàn)金18000

貸:銀行存款18000借:應(yīng)付職工薪酬18000

貸:庫(kù)存現(xiàn)金180003.折舊費(fèi)用的賬務(wù)處理生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊記入“制造費(fèi)用”行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊記入“管理費(fèi)用”。例按固定資產(chǎn)原價(jià)規(guī)定的折舊率，計(jì)算本月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為4100元，其中，車間3400元，廠部700元。4.其他費(fèi)用的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用3400

管理費(fèi)用700

貸：累計(jì)折舊41004、固定資產(chǎn)修理費(fèi)例、企業(yè)以銀行存款支付行政管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)2000元。借：管理費(fèi)用----修理費(fèi)2000

貸：銀行存款20005、企業(yè)辦公費(fèi)、水電費(fèi)例、企業(yè)購(gòu)買辦公用品800元，其中生產(chǎn)車間管理部門200元，行政管理部門600元?？铐?xiàng)以現(xiàn)金支付。借：制造費(fèi)用---辦公費(fèi)200

管理費(fèi)用---辦公費(fèi)600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800例企業(yè)以銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費(fèi)5200元。

借：制造費(fèi)用---水電費(fèi)5200

貸：銀行存款5200

5.制造費(fèi)用的核算（1）制造費(fèi)用的歸集

車間一般性材料消耗車間管理人員的工資及福利費(fèi)車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)

借:制造費(fèi)用貸:原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊（2）制造費(fèi)用的分配（期末全部轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”）確定分配標(biāo)準(zhǔn)（已知條件）計(jì)算分配率分配制造費(fèi)用

借:生產(chǎn)成本-××產(chǎn)品

-××產(chǎn)品貸:制造費(fèi)用例大華公司2015年12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.購(gòu)入甲材料一批,貨款18000元,增值稅率17％運(yùn)費(fèi)700元,均通過銀行付清,材料已驗(yàn)收入庫(kù)（運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅）。2.用現(xiàn)金購(gòu)買廠部辦公用品一批共計(jì)450元。3.生產(chǎn)車間為制造A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料6000元,為制造B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料8000元,管理部門領(lǐng)用乙材料2000元。

4.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資50000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資25000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資15000元，車間管理人員工資3000元，企業(yè)管理人員工資7000元。5.按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。6.按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間設(shè)備折舊費(fèi)580元，管理部門辦公設(shè)備折舊費(fèi)1200元。7.匯總制造費(fèi)用，在AB產(chǎn)品之間按生產(chǎn)工人工資進(jìn)行分配。8.職工張華出差借款2000元,以現(xiàn)金付訖。9.張華報(bào)銷差旅費(fèi)1500元，余款退回現(xiàn)金。10.通過銀行轉(zhuǎn)賬，歸還銀行的臨時(shí)借款

20000元。11.本月共生產(chǎn)A產(chǎn)品100件,B產(chǎn)品200件，于月底全部完工入庫(kù)，編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表。要求：(1)根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

(2)登記“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品”的“T”形賬戶（假設(shè)生產(chǎn)成本賬戶無(wú)余額）。

(3)編制“產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表”。本月完工產(chǎn)品成本計(jì)算表

2015年12月A產(chǎn)品（100件）B產(chǎn)品（200件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)第四節(jié)銷售過程的核算銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第三階段。一、設(shè)置的賬戶（掌握）二、銷售的賬務(wù)處理（掌握）

1．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”中的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬。一、設(shè)置的賬戶

借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”數(shù)本期實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入5．“應(yīng)收賬款”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日常活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。借方登記企業(yè)應(yīng)收而未收的款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)應(yīng)經(jīng)收回的款項(xiàng)，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)，本賬戶按不同購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬。

借方應(yīng)收賬款貸方期初余額：上期末尚未收回的款項(xiàng)本期發(fā)生的應(yīng)收未收的款項(xiàng)本期收回的款項(xiàng)期末余額：本期末尚未收回的款項(xiàng)7．“預(yù)收賬款”賬戶。屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位預(yù)收的款項(xiàng)。貸方登記企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；借方登記收入實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)收取尚未沖減的款項(xiàng)，本賬戶按不同購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬。

借方預(yù)收賬款貸方期初余額：上期末已收取尚未沖減的數(shù)額①收入實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的數(shù)額②退回多余款項(xiàng)①本期向購(gòu)貨方預(yù)收的款項(xiàng)②購(gòu)貨方補(bǔ)付的款項(xiàng)期末余額：本期末已收取尚未沖減的數(shù)額

8．“銷售費(fèi)用”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在日常銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。借方登記企業(yè)發(fā)生各種銷售費(fèi)用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

借方銷售費(fèi)用貸方本期發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)讓“本年利潤(rùn)”數(shù)9.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括。包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。借方登記按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)負(fù)擔(dān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加時(shí)；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

借方營(yíng)業(yè)稅金及附加貸方本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加期末轉(zhuǎn)讓“本年利潤(rùn)”數(shù)二、銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（1）銷售產(chǎn)品的同時(shí)收取款項(xiàng)(錢貨兩清)借：銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

例1銷售Ⅰ號(hào)產(chǎn)品20臺(tái)，銷售單價(jià)1800元，共計(jì)36000元，增值稅率17％（下同）6120元，產(chǎn)品發(fā)出，貨款收存銀行。

借：銀行存款42120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-Ⅰ號(hào)產(chǎn)品36000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6120（2）產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到(先發(fā)貨后收款)。借：應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例2銷售Ⅱ號(hào)產(chǎn)品600件，銷售單價(jià)90元,共計(jì)54000元，增值稅率17％，產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收到。

借：應(yīng)收賬款63180貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-Ⅱ號(hào)產(chǎn)品54000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9180（3）先收款后發(fā)貨。預(yù)收貨款借：銀行存款貸:預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）補(bǔ)付貨款借：銀行存款貸:預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸:銀行存款退回多付貨款例3收到Ａ單位預(yù)付購(gòu)貨款25000元存入銀行。例4發(fā)給A單位Ⅱ號(hào)產(chǎn)品200件，單位售價(jià)90元，共計(jì)18000元，增值率17％，退回多余款3940元。（3）先收款后發(fā)貨。例3：預(yù)收貨款借：銀行存款25000

貸:預(yù)收賬款25000例4：銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款21060

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-Ⅱ號(hào)產(chǎn)品18000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060借：預(yù)收賬款3940

貸:銀行存款3940退回多付貨款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品2主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算例5結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中Ⅰ號(hào)產(chǎn)品單位成本1000元；Ⅱ號(hào)產(chǎn)品單位成本40元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-Ⅰ號(hào)產(chǎn)品20000-Ⅱ號(hào)產(chǎn)品32000

貸：庫(kù)存商品-Ⅰ號(hào)產(chǎn)品20000-Ⅱ號(hào)產(chǎn)品32000３產(chǎn)品銷售費(fèi)用的核算借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款／庫(kù)存現(xiàn)金例6以存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售費(fèi)用，共計(jì)1200元。借：銷售費(fèi)用1200貸：銀行存款1200借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)４主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算

例7經(jīng)計(jì)算，本月銷售產(chǎn)品應(yīng)交納消費(fèi)稅5000元。第五節(jié)

財(cái)務(wù)成果的核算一、利潤(rùn)形成的核算（掌握）二、利潤(rùn)分配的核算（掌握）

（一）利潤(rùn)總額的構(gòu)成利潤(rùn)總額及其構(gòu)成（工業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)總額由以下兩部分構(gòu)成：）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支凈額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額一、利潤(rùn)形成的核算營(yíng)業(yè)收入：企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確定的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營(yíng)業(yè)成本：企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出。營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的，也是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）背誦【概括】“三營(yíng)、三費(fèi)、兩益、一減”。

2、營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收支的差額。營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。例如：固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、盤盈、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組利得。營(yíng)業(yè)外支出：指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。例如：固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、非常損失、盤虧、公益性捐贈(zèng)支出、債務(wù)重組損失。（二）凈利潤(rùn)的構(gòu)成含義：凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額扣除所得稅后的余額。

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅：是企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額按一定比例上繳的一種稅金。所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額*企業(yè)適用的稅率【注意】增值稅不影響企業(yè)的利潤(rùn)；

計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的稅費(fèi)，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

計(jì)入管理費(fèi)用的稅費(fèi)，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

（三）利潤(rùn)形成過程主要賬戶的設(shè)置1“其他業(yè)務(wù)收入”，損益類賬戶，核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、包裝物出租等收入。貸方登記企業(yè)收入的增加，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。2“其他業(yè)務(wù)成本”，損益類賬戶，核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，如銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用。借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。3“營(yíng)業(yè)外收入”，損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、非貨幣性交易收益、罰款凈收入、教育費(fèi)附加返還等。貸方登記收入的增加，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。

營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)入（1）現(xiàn)金盤盈“本年利潤(rùn)”（2）固定資產(chǎn)處置凈收入（3）無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入（4）罰款凈收入

(5)接受捐贈(zèng)收入

(6)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款期末無(wú)余額4“營(yíng)業(yè)外支出”，損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、滯納金、捐贈(zèng)支出、職工子弟學(xué)校及技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)等。借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。

營(yíng)業(yè)外支出（1）固定資產(chǎn)盤虧結(jié)轉(zhuǎn)入（2）罰款支出、滯納金“本年利潤(rùn)”（3）對(duì)外捐贈(zèng)支出（4）固定資產(chǎn)處置凈損失（5）無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失（6）意外災(zāi)害損失期末無(wú)余額

【例】3月25日以銀行存款支付稅收滯納金1200元。借：營(yíng)業(yè)外支出1200

貸：銀行存款1200【例34】3月26日處理無(wú)法支付的應(yīng)付A廠的應(yīng)付賬款1000元。借：應(yīng)付賬款1000貸：營(yíng)業(yè)外收入10005“所得稅費(fèi)用”，損益類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。借方登記企業(yè)本期發(fā)生的所得稅，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。6“本年利潤(rùn)”賬戶。屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）。貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入數(shù)額；借方登記期末轉(zhuǎn)入的各種成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加數(shù)額。期末，貸方與借方數(shù)相抵，如果為貸方余額，則表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額；如果為借方余額，則表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的虧損總額。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額?！氨灸昀麧?rùn)”核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入借方余額：貸方余額：企業(yè)的凈虧損企業(yè)的凈利潤(rùn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用重要賬戶名稱結(jié)賬前余額（元）借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

6000000其他業(yè)務(wù)收入

700000公允價(jià)值變動(dòng)損益

150000投資收益

600000營(yíng)業(yè)外收入

50000賬戶名稱結(jié)賬前余額（元）借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

其他業(yè)務(wù)成本400000

營(yíng)業(yè)稅金及附加80000

銷售費(fèi)用500000

管理費(fèi)用770000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200000

資產(chǎn)減值損失100000

營(yíng)業(yè)外支出250000

所得稅費(fèi)用0

例題（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000

其他業(yè)務(wù)收入700000

公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

投資收益600000

營(yíng)業(yè)外收入50000

貸：本年利潤(rùn)7500000（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目：

借：本年利潤(rùn)6300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

其他業(yè)務(wù)成本400000

營(yíng)業(yè)稅金及附加80000

銷售費(fèi)用500000

管理費(fèi)用770000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200000

資產(chǎn)減值損失100000

營(yíng)業(yè)外支出250000例題:損益類賬戶發(fā)生額

2015年4月30日賬戶名稱金額賬戶名稱金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1865000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本923000其他業(yè)務(wù)收入50000其他業(yè)務(wù)成本20500營(yíng)業(yè)外收入14800營(yíng)業(yè)稅金及附加5815投資收益30000管理費(fèi)用52710銷售費(fèi)用2200財(cái)務(wù)費(fèi)用3480營(yíng)業(yè)外支出14000合計(jì)1959800合計(jì)1021705假設(shè)該企業(yè)有國(guó)債利息收入20000元,罰款支出4000元,要求計(jì)算下列指標(biāo)：1、營(yíng)業(yè)收入2、營(yíng)業(yè)成本3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)4、利潤(rùn)總額5、所得稅費(fèi)用6、凈利潤(rùn)計(jì)算下列指標(biāo)：1、營(yíng)業(yè)收入=

1865000

+50000=1915000(元)2、營(yíng)業(yè)成本=923000+20500=943500(元)3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1915000–943500+30000-5815-52710-2200-3480=937295(元)4、利潤(rùn)總額=1959800-1021705=938095(元)或者：=937295+14800-14000=9380955、所得稅費(fèi)用=(938095-20000+4000)×25%=230523.75(元)6、凈利潤(rùn)=938095-230523.75=707571.25(元)練習(xí):損益類賬戶發(fā)生額

2015年12月31日賬戶名稱金額賬戶名稱金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入370000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本130000其他業(yè)務(wù)收入40000其他業(yè)務(wù)成本10000營(yíng)業(yè)外收入60營(yíng)業(yè)稅金及附加3300管理費(fèi)用11000銷售費(fèi)用1500財(cái)務(wù)費(fèi)用3000營(yíng)業(yè)外支出900合計(jì)410060合計(jì)159700要求計(jì)算下列指標(biāo)：1、營(yíng)業(yè)收入2、營(yíng)業(yè)成本3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)4、利潤(rùn)總額5、所得稅費(fèi)用6、凈利潤(rùn)（一）利潤(rùn)分配及順序利潤(rùn)分配，是企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議，對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)及有關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分配：1．補(bǔ)以前年度虧損；2．取盈余公積，包括法定盈余公積和公益金；3．向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按照上述順序分配后，余下部分即為未分配利潤(rùn)，留待以后年度進(jìn)行分配。二、利潤(rùn)分配的核算

【例題?多選題】期末下列哪些科目的余額能轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目（）。

A.資產(chǎn)減值損失

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.制造費(fèi)用

D.投資收益【正確答案】ABD【答案解析】“制造費(fèi)用”屬于成本類科目，不影響企業(yè)利潤(rùn)，不會(huì)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。1、利潤(rùn)分配賬戶利潤(rùn)分配賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用于核算企業(yè)本年度利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年利潤(rùn)分配（或虧損的彌補(bǔ)）的結(jié)余情況。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方：登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)或年終時(shí)從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的虧損總額；貸方：登記從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額。期末余額：如果余額在借方，表示歷年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損，如果余額在貸方，表示歷年累計(jì)未分配利潤(rùn)。該賬戶需按“未分配利潤(rùn)”、“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。（二）利潤(rùn)分配科目設(shè)置2、盈余公積賬戶盈余公積賬戶屬于