財務舞弊～以萬福生科的財務舞弊為例

財務舞弊一一以萬福生科的財務舞弊為例【摘要】上市企業(yè)的財務舞弊案件意識屢見不鮮，如何才能有效地控制這些舞弊行為已經到了不得不讓人深思的地步了。本文以萬福生科股份公司的財務舞弊為例，分析其報表中的種種跡象，可以看出通過對上市公司的財務報表的各方面指標可以在一定程度上對舞弊行為進行有效的識別。最后本文提出了一些應對財務舞弊的措施。【關鍵詞】財務舞弊；對外財務報表；萬福生科；一、財務報表舞弊理論分析（一） 財務報表舞弊的概念及性質財務報表舞弊的概念中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則從審計角度對財務舞弊行為的定義為：“財務報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導致。而舞弊與錯誤的區(qū)別在于，致使財務報表發(fā)生錯誤的行為屬于故意行為，還是屬于非故意行為。綜合各方面，本文對上市企業(yè)的財務舞弊定義為：上市企業(yè)為獲得不正當利益，在編制的對外財務報表進行一系列的違反會計準則和要求，進而作出一些虛假記載、誤導性陳述和重大遺漏，最終給使用報表的人帶來經濟損失的行為。財務報表舞弊的性質財務舞弊是一種故意為之的行為。它通過違反法律和規(guī)范的手段，故意編造、篡改會計信息進而提供了失真的會計信息。這種行為已經超越會計準則允許的范圍，其后果是帶來了會計信息的虛假。（二） 財務報表舞弊的原因財務舞弊行為的最根本原因是經濟利益的驅動。目前經濟市場缺乏有效的監(jiān)督體系,造成上市公司財務舞弊的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。我國企業(yè)財務報表舞弊的內在原因（1） 公司高層管理人員為私利而實施財務舞弊目前各行業(yè)主要通過財務指標的高低對公司高層管理人員進行績效評價，例如利潤率、資本保值增值率和凈資產收益率等等，這些涉及到公司高層管理人員的繼續(xù)聘任、晉升和工資福利等切身利益。大部分上市公司直接委派高層管理人員管理，公司的經濟利益高低與高層管理人員的職位成正比。為得到上級部門的提拔，部分高管通過對財務報表進行舞弊來隱藏管理不善的事實，同時不擇手段地篡改和選取有利的財務報表上報和對外公布，以便達到自己私利的目的。因此，公司強調經營管理業(yè)績和激勵機制在一定程度上誘導了財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。（2） 為避免處罰，迎合監(jiān)管部門的要求上市公司為了避免摘牌、ST和其他相關處罰，若發(fā)現(xiàn)上市時高估了預期利潤，但實際上預期利潤無法實現(xiàn)時，會采取財務報表舞弊的措施來避免受到經濟監(jiān)管部門的處罰。如果經濟監(jiān)管部門要求上市公司退市或者進行過特別處理，會極大地限制上市公司的交易，給公司造成難以磨滅的負面影響。在處罰的壓力下，公司極易發(fā)生財務報表舞弊的現(xiàn)象。（3）逃稅及隱瞞違法行為目前，為了獲得更高的經濟利潤,逃稅和漏稅的行為在部分的民營企業(yè)和外資企業(yè)頻繁出現(xiàn)，這些公司通過建立自己內部的"兩本賬〃來掩人耳目實現(xiàn)逃稅漏稅的目的?！皟杀举~〃的實現(xiàn)實際上就是更改財務報表，對財務報表做文章。部分公司為了掩蓋“洗錢〃的違法行為，對財務報表進行舞弊來達到目的。我國企業(yè)財務報表舞弊的外在原因（1） 會計準則靈活且存在解釋空間目前，政府制定的會計制度和準則，可以靈活地解釋和運用，存在很大的漏洞。對于會計準則的完善,制訂機構存在滯后性，面對不斷涌現(xiàn)的新情況、新行業(yè)和新領域，監(jiān)管部門很難找到一個合理的會計準則和制度來作為財務判斷的依據(jù)。會計準則和制度是原則規(guī)定，在處理實際問題時，需要財務會計人員通過專業(yè)角度理解和職業(yè)經驗來判斷。公司董事會和高管在面臨公司利益最大化和社會利益的抉擇時，他們會利用會計準則和制度的靈活性,不同情況下采取不同的應對措施,歪曲和造假財務報表，導致財務舞弊現(xiàn)象層出不窮。（2） 注冊會計師的獨立性不足目前，我國實際情況是具有股權優(yōu)勢的大股東和公司經理層掌控財務會計信息及其對外公布和披露；加上小股東影響力小、投票權不起決定性作用，導致董事會和經理層代替股東大會行使了“聘請注冊會計師〃權利。董事會自行決定聘用會計師事務所,并委托對公司進行審查，實際上注冊會計師很難發(fā)揮獨立性作用。聘用的會計師事務所不僅提供審計服務，還規(guī)劃公司的交易活動和交易咨詢，甚至替上市公司編制年度財務報告，嚴重地損害了注冊會計師的職業(yè)道德和社會責感。目前，因注冊會計師地位偏低和不具有對涉嫌部門進行取證的權利，因此保證合法的會計原始單據(jù)任務迫在眉睫。（3） 法律制度不健全目前我國法律制度還不健全，對處罰財務報表舞弊的行為力度不足。只是采用行政處罰，利用民事責任和刑事責任的措施很少。例如,2003年銀河科技故意多報銷售收入2.63億元、瞞報銀行貸款2.7億元。2004年為彌補高額漏洞5.33億元，將95%的沃頓國際大酒店股權低價出售給銀河科技。針對銀河科技巨大的資金舞弊、目結舌的舞弊行為，結果只是對公司的財務會計人員、注冊會計師和會計師事務進行吊銷執(zhí)業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)和警告處分的處罰，但幕后的操控者依舊逍遙法外。由于法律制度不完善，財務舞弊帶來的收益遠遠大于成本，導致上市公司愿意冒險操作。二、我國企業(yè)財務報表舞弊類型及舞弊手段（一） 會計報表舞弊的類型（1）編造財務報告數(shù)據(jù)人為編造財務報告是指依據(jù)報送的要求編造對公司有利的財務數(shù)據(jù)報告。通過虛減和虛增資產、費用和利潤等低級的手段舞弊造假。此報表具有報告不衡、賬表不符和各個階段報告數(shù)據(jù)不銜接等特點。（2）利用會計方法選擇、調整財務報告數(shù)據(jù)利用隱蔽、高級的會計方法可以選擇性地創(chuàng)建虛假的財務報告，此報表可達到報告平衡、賬表相符、賬賬相符、和賬證相符的要求。（二） 會計報表舞弊的手段上市公司采用增加資產、減少負債、隱藏債債務、修改現(xiàn)金流和公司運營能力的方法達到財務舞弊的目的。常用的財務舞弊報表如下：虛列的貨幣資金報表、高估的固定資產報表、在建工程價值報表、不合理的股權投資核算報表和少計的應付賬款項目報表等等。通過造假如上報表來提高財務業(yè)績、財務成果和完成指標要求。資產項目舞弊資產負債表舞弊有如下項目：貨幣資金、應收賬款、固定資產、存貨和股權投資等等。（1）貨幣資金財務報表中,年末未受限的現(xiàn)金高低可以體現(xiàn)貨幣資金流動性的快慢，因此上市公司同常采用的舞弊方法有：弄虛作假銀行存款，列示并不存在的固定存款和存款賬戶和偽造銀行等金融機構的對賬單。（2） 應收賬款資產負債表中，舞弊應收賬款容易操作且難被發(fā)現(xiàn)。應收賬款與營業(yè)收入具有對應的關系，若銷售政策和營業(yè)收入發(fā)生變化時，應收賬款會相應地發(fā)生變化，但應收賬款不用備注變動的詳細原因。（3） 固定資產固定資產是指可長期使用并創(chuàng)造價值的資產。在評估固定資產時,上市公司虛增固定資產，或者增加與固定資產毫無關系的費用達到增加其入賬價值的目的；采用折舊調節(jié)利潤，增加固定資產；不及時對固定資產的盤虧和盤盈進行入賬。（4） 存貨在資產負債表和流動資產中，存貨是重要的部分。存貨具有項目數(shù)量大、品種繁多、價格估計波動和儲存地點多變的特點。由于注冊會計師在審計時很難判斷，因此存貨項目的舞弊就極易發(fā)生。（5）不恰當?shù)墓蓹嗤顿Y入賬價值的核算我國產權交易市場還不發(fā)達，會計規(guī)定還不完善。目前，股權投資核算有按權益法和按成本法兩種方式,企業(yè)在股權投資核算時十分困難,所以就為企業(yè)制造了通過調節(jié)股權投資提高公司利潤的機會。負債項目舞弊企業(yè)負債舞弊行為可以通過隱瞞長短期借款，少計應付賬款和應付債務等來實現(xiàn)。（1） 長短期借款隱瞞長短期貸款：在財務報表中，長短期借款項目的數(shù)據(jù)并不呈現(xiàn)所有借款信息，因借款合同極其保密，不易被公眾知道；針對借款利息有的不計提不處理，有的不按規(guī)定計提、有的計提了借款利息卻進行資本化的處理。上市公司通過處理計提利息的方式達調整公司利潤的目的。（2） 應付賬款企業(yè)要生產經營，必須購買原材料、半成品、商品以及支付給工人的工資,這些活動都要產生一系列的應付賬款。公司會發(fā)生隱瞞、少計、多列應付賬款的財務舞弊行為。（3） 其他應收款其他應付款舞弊行為有：將應付的職工薪酬、福利費、隱瞞退貨、民間借貸、民間融資計算在其他應付款項目里面。例如民間借貸，由于沒有對利息進行明確規(guī)定，不能準確反映借款規(guī)模、利息和時間長短，因此一些利于此漏洞進行非法集資和財務舞弊。（4）應付債券應付債券是公司快速的融資工具，由于其需要專業(yè)財務知識進行復雜的核算，因此企業(yè)利用它舞弊不容易被發(fā)現(xiàn)。有些企業(yè)通過偽造文書和造假財務數(shù)據(jù)擅自發(fā)行債券。債券溢價發(fā)行卻不攤銷溢價部分，其目的是隱藏利息變動和外界變動的影響。專款專用的債券被公司投資到高風險項目，使投資者承受風險和收益不對等待遇。所有者權益項目舞弊資產負債表和利潤表中項目的變動會影響所有者權益項目，它們之間具有勾稽的關系。股東實際投入的資金與創(chuàng)建企業(yè)時承諾的有出入；不符合法律規(guī)定的出資；各種出資只是為了公司的注冊成功，達成目的后立即撤資；以專利權和商標等出資出資比例達不到公司法的要求；發(fā)行股票后,股票溢價與實收資金不符；不能按規(guī)定處理和計算捐贈給社會的的資產；不能按規(guī)定用途使用法定和任意盈余公積，導致計提處理不合適；企業(yè)股東和注冊資本變動時，或者增加減少權益科目時，做不到做出正確的會計處理；由于利益的驅使，讓公司在權衡所有者權益和最大化利潤時選擇舞弊行為。損益表項目的舞弊損益表通過記錄一段時間內企業(yè)的成本費用、營業(yè)收入、盈利和虧損狀況來展現(xiàn)其經營成果,因此部分高管為完成預期的業(yè)務業(yè)績和利潤目標，對公司的營業(yè)收入和營業(yè)成本進行舞弊行為。（1） 營業(yè)收入公司產生銷售時，業(yè)務人員提前確認已完成收入。銷售合同簽訂卮實際上產品的權利和業(yè)務還沒有全部轉移給客戶，公司就提前確認已完成銷售收入，此銷售表面上是真實的，但實際上不是,若不細心很難發(fā)現(xiàn)問題：一是先收款后發(fā)貨，很難保證發(fā)貨質量；二是難以根據(jù)實際完工比例進行成本核算；三是需要售后服務的項目卻提前就確認為收入；四是還未發(fā)貨或者只收到部分貨款就提前開立銷售單據(jù)。因此企業(yè)可以通過調整銷售收入時間點來舞弊。虛構和夸大銷售收入，給外界造成一種公司高速發(fā)展的錯覺。虛擬龐大的客戶資源、銷售發(fā)票、銷售合同和第三方關系；注冊皮包殼公司偽造銷售業(yè)績，再通過注銷公司來掛賬應收賬款和計提壞賬；通過銷售商品給子公司和讓應付款項公司用貨物抵賬,最后用抵賬的方式結算；若公司小客戶較多、較分散，大客戶少的情況,可簽立"陰陽合同〃虛增公司銷售收入?；煜杖搿．斁幹曝攧請蟊頃r，實際上公司是不會考慮對關聯(lián)公司是否具有控制權，會把形象好和盈利較好的關聯(lián)公司納入合并的報表；注冊一個實際并沒有運營的子公司偽造銷售規(guī)模大、盈利可觀的假象；若企業(yè)業(yè)績下滑、合并后會影響財務報表時，就會轉讓公司的控制權。若當前企業(yè)銷售業(yè)績和利潤十分可觀,但是預測后期收入會下滑，可以遞延收入彌補后期的收入不足，最終達到收入平衡目的。為公司樹立銷售業(yè)績增加、收入增多并穩(wěn)定發(fā)展的形象。虛減成本。一是本應計算為產品成本的費用作為長期費后續(xù)按年度攤銷；二是通過改變會計政策和估計減慢年度折舊和年度攤銷；三是利用大修費用將資產轉變成報廢資產，以便日后攤銷。營業(yè)外收支包括資產盤虧、盤盈、政策補貼、捐贈收入和自然災害等等帶來的收支。不持續(xù)和不穩(wěn)定的偶然營業(yè)外收支對公司的利潤影響不大，但是還是可以虛列營業(yè)外收支來調整公司利潤。（2） 披露項目舞弊故意隱瞞公司的重大事件。上市公司具有定期對外披露公司發(fā)展狀況的責任和義務,若有重大事項發(fā)生應及時公布于眾。重大事件包括如下:債務擔保、或有事項、未決訴訟、簽訂重大合同、舉借巨大債務和產品質量保證等等，都會影響投資者的決策和承擔風險。同時非法銷購、承包不良資產、受托經營劣質資產股權置換等關聯(lián)交易行為沒有被披露,造成資產負債項目不準確，嚴重損害投資者的利益。三、萬福生科財務舞弊分析（一） 萬福生科財務舞弊事件背景分析中國證監(jiān)會于2012年9月14日，展開了對萬福生科財務造假行為的立案稽查。這是我國首例涉嫌在創(chuàng)業(yè)板欺詐上市的案件。萬福生科在股票發(fā)行上市的過程中，其審計機構中磊會計師事務所，保薦機構平安證券和湖南博鰲律師事務所在出具的相關材料時出現(xiàn)虛假記載，后來被逐一立案調查。經查實，萬福生科在股票發(fā)行和信息披露的欺詐行為屬于違法行為。1、萬福生科為了達到其上市的標準，其董事長兼總經理龔永福決策，財務總監(jiān)覃學軍安排人員執(zhí)行，對2008-2010年的財務數(shù)據(jù)進行虛假記載，2008-2010年的銷售收入分別虛增12000萬元、15000萬元、19000萬元，營業(yè)利潤分別虛2851萬元、3857萬元、4590萬元。2、 萬福生科虛假記載其2011年和2012年的年度報告，將兩年的銷售收入分別虛增28000萬元和16500元，對營業(yè)利潤虛增6635萬元和3435萬元。3、 萬福生科對其2012年上半年的停產重大事項為進行及時地公告，并且在其大客戶存在異動的情況下還進行了一些虛擬合同的行為。同時，該公司普米生產線，精米生產線和淀粉糖生產線都存在數(shù)月的停產，但是并沒有對外如實披露。（二） 萬福生科財務舞弊手段虛增營業(yè)收入萬福生科2012年的半年報營業(yè)收入約為2.7億元，而實際收入為8231萬元，營業(yè)收入虛增1.88億元、營業(yè)成本虛增1.46億元。將虧損1368萬元變?yōu)榱擞?655萬元，實際上利潤虛增了4023萬元。虛增預付賬款萬福生科在預付賬款方面的余額較少，2011年半年報顯示其預付賬款只有2000多萬元，上市后預付賬款極速上升，2011年底就有1.2億元，這種異常是因為該公司的預付設備款較多，出于公司剛剛上市，出現(xiàn)這種現(xiàn)象很正常，但是其預付采購款卻一直很少。直到監(jiān)管部門進場核查時，才發(fā)現(xiàn)該公司的預付采購款已經明顯偏高，達到了2億多元，因此受到了監(jiān)管部門的高度重視。虛增在建工程萬福生科在其淀粉糖擴改工程中，其投入的資金在不斷增長，但是工程的進度卻遲遲不能跟上，這就存在明顯的異動。經查實，萬福生科是通過虛擬一個工程項目，以虛擬的工程項目增加一個存款賬戶，通過不斷往賬戶中支付工程款，這使得萬福生科的現(xiàn)金減少，在建工程不斷增加。與此同時，萬福生科再虛擬了一個大客戶，將在建工程項目賬戶中的款項轉入虛擬大客戶的賬戶中，在通過假客戶向萬福生科公司購買，這樣就將資金再次流進萬福生科公司的賬戶，雖然在整個過程中，萬福生科公司的資金沒有變化，但是它虛增了在建工程的余額，形成可虛增利潤閉環(huán)的事實。隱瞞重大事項從萬福生科2012年的半年報我們可以看出其在建工程金額年初為8675萬元而經過半年時間此項金額增加了8323萬元。但其現(xiàn)金流量表顯示其無形資產、固定資產方面的購進和其他資產的支付現(xiàn)金只有5883萬元，正常情況下剩余增加的部分應體現(xiàn)在應付工程款或預付工程款中。而萬福生科的資產負債表中預付賬款只增加了2632萬元，應付賬款只增加了379萬元，二者之和與在建工程的增加額有很大的出入。這明顯的隱瞞了一些重大工程項目。（三）萬福生科財務報表分析資產負債表分析表3.1萬福生科償債能力分析年份流動比例資產負債率產權比率利息保障倍數(shù)20080.90.83.53.920091.30.61.45.220101.30.61.45.520111.80.40.64.920121.40.50.90.8表3.2萬福生科運營能力分析年份應收賬款周轉率存貨周轉率總資產周轉率200822.81.20.7200948.51.50.9201062.51.70.9201120.01.10.4201216.71.10.3萬福生科在財務造假上做得很隱蔽，通過一般的手法很難找出它的問題，萬福生科將虛增利以及潤虛增資產方面的所有流程都做得十分到位，而且將虛增的部分全部通過在建工程來進行粉飾。與同行相比，萬福生科在報告期內的利潤普遍較高，公司的毛利率一直處于23%左右的水平，且上下幅度較小，而同行的利潤都較小。變動幅度不明顯，同類企業(yè)財務數(shù)據(jù)比較，萬福生科一枝獨秀。這主要是由于萬福生科的存貨高和周轉率較低。2010-2012年萬福生科的存貨金額分別為14253萬元、19629萬元和19013萬元，從表3.2中可以看出萬福生科2010-2012年，存貨周轉率分別為1.7次、1.1次和1.1次。而在整個行業(yè)2010-2012年的平均存貨周轉率為3.4次、3.5次和3.7次，萬福生科對此的解釋是，面對稻米價格上漲的局勢大倉儲可以有效控制生產方面的成本，獲取更大的終端產品的收益。在其招股說明書中明確顯示，到2010年底萬福生科還持有兩筆早秈稻的期貨合約，使用保證金900萬元，虧損113萬元，于2011年3月底平倉，并在2011年4月1日將期貨賬戶注銷，造成217萬元的虧損，這和萬福生科公司之前的說辭相矛盾，反映出其在原材料價格走勢上的判斷并不專業(yè)。在農、林、牧、副、漁這個行業(yè)出現(xiàn)太多的預收賬款不符合常理，而數(shù)據(jù)顯示2012年萬福生科公司上半年的預付賬款高達1億多元，這與高額的現(xiàn)金流與其凈利潤不相符合。從2009年-2011年萬福生科公司的財務報表看出，其凈利潤分別為3956萬元、5555萬元、6026萬元，逐年遞增，但是其現(xiàn)金流卻大幅下降由2009年的332萬元下降到2011年的-10276萬元。表3.3資產負債追溯調整表項目調整后2012年年初金額2011年年末金額調整差異應收賬款19203099-1179預付款項127911938-10659其他應收款23563462010存貨2200924509-2500遞延所得稅資產3650-14其他應付款34914913000資產（減負債）合計N/AN/A-15942資本公積4439847747-3349盈余公積1411256-1115未分配利潤-17611303-11479股東權益合計N/AN/A-15943從表3.3中看出，萬福生科公司在2012年初對2011年末的資產負債金額做了追溯調整，但是調整的金額都很巨大，此中明顯地暴露出其財務方面存在問題。利潤表分析萬福生科與金健米業(yè)存在相同的經營模式，不管是在企業(yè)規(guī)模、產品還是銷售區(qū)域方面都比較相同。表3.4萬福生科與金健米業(yè)歷年收入比較公司名稱年度2008年2009年2010年2011年2012年營業(yè)務收入2282432765433595532429616主營業(yè)務收入增長率（%）43.5532.3327.6-46.47銷售毛利率（％）22.7824.6623.9321.2114.41萬福生科銷售凈利率（％）11.2412.0812.8110.89-1.15凈資產收益率（％）36.2324.8125.848.99-0.68主營業(yè)務收入增長率（%）2.271.9913.863.23銷售毛利率（％）11.8216.5315.8910.6213.49金健米業(yè)銷售凈利率（％）-16.970.440.53-4.960.47凈資產收益率（％）-35.650.691.02-13.751.06

表3.5歷年（期）凈虛增的利潤表簡表項目2012年1-6月2011年度2010年度2008年與2009年度合計營業(yè)收入1875928000190162746193236營業(yè)成本1455521365144262065471002資產減值損失21193//305營業(yè)利潤399165414590680621929利潤總額399165414590680621929所得稅費用-3162833310321963凈利潤4023591242565773965從表3.4中可以看出，兩家公司在銷售收入上相差十分懸殊，而2011年，由于國家的宏觀調控，原料價格大幅上升，導致成本上升，但是終端產品的銷售價格并沒有明顯的上漲，正常情況下銷售增長率應該出現(xiàn)下降，而萬福生科公司的銷售毛利率卻是金健米業(yè)公司的兩倍，盈利指標明顯偏高。從表3.5中可以看出，萬福生科公司在2008-2012年的半年報中累積虛增銷售收入90000多萬元，進而使得營業(yè)利潤虛增21000萬元，后經證監(jiān)會查處，虛增利潤屬實?，F(xiàn)金流量表分析表3.6萬福生科2011年、2012年現(xiàn)金流量表指標（單位：萬元）2012-12-312011-12-31銷售商品收到現(xiàn)金33726.330935.35經營活動現(xiàn)金流入43624.8348312.02經營活動現(xiàn)金流出40871.5544971.61經營活動現(xiàn)金凈額2753.273340.41投資活動現(xiàn)金流入N/A1376.75投資活動現(xiàn)金流出6638.0214992.69投資活動現(xiàn)金凈額-6638.02-13615.94籌資活動現(xiàn)金流入4840079575籌資活動現(xiàn)金流出57342.3936189.13籌資活動現(xiàn)金凈額-8942.3943385.87匯率變動的現(xiàn)金流N/AN/A現(xiàn)金流量凈增加額-12827.1433110.35表3.7現(xiàn)金流量凈額與凈利潤占比經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額占凈利潤的比例（％）2011年2012年行業(yè)均值+63.30+22.94更正前+/+55.43+/-8.06更正后+/+29.26/從表3.6與表3.7中我們可以看到，2011年萬福生科公司的現(xiàn)金流量凈額增加很多，達到了33110.35萬元，而經過計算其經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額占凈利潤的比例在該公司做出更正前為55.43%，與行業(yè)均值相差不大，但是在該公司做出更正之后，相差34.04%，數(shù)據(jù)相差較大，按照正常情況來看，現(xiàn)金流量越大其相應的凈利潤應該越多才對，并且2011年萬福生科公司對外公布的財務報表中表示其利潤并沒有下降，同時還要好于同行業(yè)，因此其經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額占凈利潤的比例應該好于同行才對，這與其更正后的數(shù)據(jù)互相矛盾，因此其財務報表存在舞弊嫌疑。（四）萬福生科財務舞弊事件引發(fā)的反思企業(yè)自身的反思公司應該注重內部控制體系的構建，強化自理。萬福生科的內部股權集中，內部控制體系缺乏，這是其存在財務舞弊的根本原因。因此，作為企業(yè)應該不斷地構建和完善相關的內部控制體系，充分地保護投資人的根本利益，也只有不斷地優(yōu)化公司的治理，強化對公司的管控，才能推動公司的不斷發(fā)展和進步。中介機構的反思對于相關的保薦機構必須要明確自身的責任，不能監(jiān)守自盜。證監(jiān)會應該進一步完善相關的保薦制度，對舞弊行為實行連帶責任管理，強化對保薦機構的監(jiān)管和控制，純潔證券市場，使得證券市場能夠健康發(fā)展。監(jiān)管機構的反思監(jiān)管機構應該加強對源頭的控制，對于企業(yè)的過市過會都應該引起足夠的重視，實行問責制。與此同時，監(jiān)管機構還要強化對上市公司的監(jiān)管，對于違規(guī)的企業(yè)進行重點查處，充分保護投資者的根本利益。四、應對財務報表舞弊的主要措施（一） 了企業(yè)的經營狀況企業(yè)的經營現(xiàn)狀會對企業(yè)管理者的誠信起到一定的影響作用，也就進一步會對企業(yè)的經營行為和會計信息產生相應的影響。因此作為企業(yè)的管理者必須加強對企業(yè)的經營狀況的了解，這既有利于企業(yè)管理者熟悉企業(yè)的日常情況，又有利于審計人員判斷企業(yè)管理人員的舞弊可能性。與此同時，審計人員還要不斷地增進對企業(yè)內部制度的了解和描述，盡可能做到最真實的評價，找出企業(yè)的薄弱所在，在此基礎上，不斷地去發(fā)現(xiàn)問題，將舞弊違規(guī)行為揭露出來。（二） 設計和實施適當?shù)膶徲嫵绦蛭覈膬炔繉徲嬛贫绕鸩酵?，發(fā)展不完善。因此，上市公司的管理者應該針對公司的實際情況進行不斷地完善，強化對信息的披露，降低企業(yè)內部舞弊的可能性。目前我國的上市企業(yè)的內部審計對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都有涉及，因此，只有不斷地保證內部審計的公正客觀和獨立，對于相關的審計程序需要進行更加全面的設計和實施，做到內審獨立，必要時還可以外聘審計，只有這樣才能更好地發(fā)揮其預防和控制舞弊行為，也只有這樣企業(yè)的內部審計才能得到更好的發(fā)展。（三） 保持職業(yè)懷疑態(tài)度對于企業(yè)的一切運行，管理者都不能僅僅看到表面現(xiàn)象，而是要透過這些現(xiàn)象看到企業(yè)發(fā)展運作背后的真實面目。要看到企業(yè)背后的真實面目，就要求我們必須要保持一種職業(yè)的懷疑態(tài)度。只有不斷地去懷疑，才能發(fā)現(xiàn)更多的問題，才能更好地揭露違規(guī)舞弊的行為，只有這樣才能保證企業(yè)的健康發(fā)展。（四） 實施調查和利用專家工作在針對舞弊行為進行檢查時，企業(yè)內部的審計人員不僅僅是要評價舞弊的概率和同謀程度，同時還要對審計人員是否具備相關的知識、能力和技能做出準確的判斷。面對較為嚴重的舞弊行為，內部審計人員應該要善于通過外界的專家智慧來展開工作，邀請管理者和相關的技術人員工作進行審計調查，這樣就更有利于審計工作的開展，也更有利于發(fā)現(xiàn)和揭露違規(guī)舞弊行為。（五） 審計部門保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度審計部門是對企業(yè)進行違規(guī)舞弊審計的專業(yè)部門，應該時刻具備高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。企業(yè)為了獲得更多的經濟利益，往往會通過一些掩飾的方式違規(guī)操作，因此審計部門不能只看到企業(yè)運作的表面現(xiàn)象，而是要透過現(xiàn)象看到企業(yè)運行中本質，要敢于對企業(yè)運行中不合理的地方大膽地提出質疑，并帶著這種質疑去不斷地尋根究底，找出其真實的面目。只有審計部門時刻保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，才能有效地發(fā)現(xiàn)和揭露企業(yè)的舞弊行為，保證企業(yè)的健康發(fā)展，保障投資者的權益。（六） 充分運用分析性復核程序分析性復核是在審計企業(yè)是否違規(guī)舞弊中的一種非常重要的程序和方法，但是這種方法并不是所有的審計人員都能夠掌握。這種方法對審計人員的自身素質要求很高，它要求審計人員不僅僅是審計者，還是要求審計人員必須精通財務分析還要精通