中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章所有者權(quán)益

第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益第十章所有者權(quán)益

成都紡織高等?？茖W(xué)校教學(xué)目標(biāo)：1．掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容2．掌握實(shí)收資本（股本）的一般賬務(wù)處理3．掌握資本公積的形成及其賬務(wù)處理4．掌握盈余公積提取和使用的賬務(wù)處理5．掌握留存收益的內(nèi)容及賬務(wù)處理6．熟悉不同組織形式下企業(yè)實(shí)收資本的賬務(wù)處理7．熟悉盈余公積的來(lái)源與用途

教學(xué)重點(diǎn)：1.實(shí)收資本（或股本）減少的核算2.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算教學(xué)方法：采取講授、案例分析和課堂討論相結(jié)合的方教學(xué)時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí)2成都紡織高等?？茖W(xué)校第一節(jié)所有者權(quán)益概述

一、所有者權(quán)益的概念及性質(zhì)二、所有者權(quán)益的分類3成都紡織高等?？茖W(xué)校一、所有者權(quán)益的概念及性質(zhì)

(一)所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，在金額上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益主要來(lái)源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中，所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益在股份公司被稱為股東權(quán)益。4成都紡織高等?？茖W(xué)校所有者投入的資本實(shí)收資本（股本）或資本公積直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余公積和未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益來(lái)源5成都紡織高等?？茖W(xué)校

特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。

所有者權(quán)益來(lái)源：

■所有者投入的資本

■直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的利得和損失

■留存收益所有者權(quán)益相較于負(fù)債

不具有優(yōu)先性；義務(wù)不具有法定償還性；不具有固定性；不具有時(shí)間性。6成都紡織高等?？茖W(xué)校(二)所有者權(quán)益的性質(zhì)

從權(quán)益原有的意義來(lái)說(shuō)，權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（即負(fù)債）兩部分，投資者和債權(quán)人都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者，他們對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)都有要求權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中都反映在右方。但是兩者之間又存在著明顯的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

對(duì)象不同。所有者權(quán)益是企業(yè)對(duì)投資人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；而債權(quán)人權(quán)益是企業(yè)對(duì)債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

性質(zhì)不同。所有者權(quán)益是投資者對(duì)投入的資本及其投入資本的運(yùn)用所產(chǎn)生的結(jié)果的權(quán)利：而債權(quán)人權(quán)益是因經(jīng)營(yíng)或其他事項(xiàng)發(fā)生的債務(wù)，是債權(quán)人對(duì)企業(yè)債務(wù)的權(quán)利。7成都紡織高等專科學(xué)校

享受的權(quán)利不同。所有者權(quán)益除了可以獲得利益外，一般還可以參與經(jīng)營(yíng)管理；而債權(quán)人權(quán)益只享有收回債務(wù)本金利利息的權(quán)利，無(wú)權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

償還期限不同。債權(quán)人權(quán)益必須于一定時(shí)期(特定日期或確定的日期)償還；而所有者權(quán)益一般只有在企業(yè)解散清算時(shí)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在償付破產(chǎn)費(fèi)用、債權(quán)人的債務(wù)等以后，如有剩余財(cái)產(chǎn)，才可能還給投資者。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，投資者一般不能收回投資。

風(fēng)險(xiǎn)不同。債權(quán)人權(quán)益一般情況下均能收回本金和利息，其風(fēng)險(xiǎn)較小；而所有者權(quán)益的收益具有不確定件，其收益的大小要隨企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而定，其風(fēng)險(xiǎn)較大。8成都紡織高等專科學(xué)校二、所有者權(quán)益的分類

在我國(guó)，雖然不同組織形式的企業(yè)，所有者權(quán)益包括的具體內(nèi)容不盡相同，但是概括起來(lái)，一般由以下三個(gè)部分構(gòu)成：(一)實(shí)收資本(股份公司稱為股本)

實(shí)收資本(或股本)是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，在數(shù)量上應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)的注冊(cè)資本的總額。它是所有者權(quán)益的主體，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原動(dòng)力，正是這部分資本的投入，才有了企業(yè)的存在。(二)資本公積資本公積是指由于投資者投入企業(yè)的資本本身的增值或其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)原因而產(chǎn)生的投資者的共同權(quán)益。其構(gòu)成內(nèi)容包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。9成都紡織高等?？茖W(xué)校(三)留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年取得的凈利潤(rùn)中提取而留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，按用途不同可分為盈余公積和未分配利潤(rùn)。這兩部分都屬于所有者共有的、由收益轉(zhuǎn)化而成的所有者權(quán)益，區(qū)別僅在于盈余公積指定了用途，已作分配，而未分配利潤(rùn)未指定用途，尚未分配。但是作為投入資本所帶來(lái)的、留存于企業(yè)內(nèi)部的收益，無(wú)論是否分配，都是留下來(lái)用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，以便在以后為投資者創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，或用于建立風(fēng)險(xiǎn)基金，彌補(bǔ)將來(lái)可能出現(xiàn)的虧損。因此，在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理上，通常把盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益。10成都紡織高等?？茖W(xué)校第二節(jié)實(shí)收資本

一、實(shí)收資本的概述二、實(shí)收資本的核算11成都紡織高等專科學(xué)校一、實(shí)收資本的概述

實(shí)收資本是指投資者（企業(yè)所有者）按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來(lái)源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。我國(guó)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l理》明確規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國(guó)《公司法》規(guī)定，投資者既可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資。我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制，要求企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本相一致。12成都紡織高等?？茖W(xué)校二、實(shí)收資本的核算

為了反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動(dòng)情況，除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。該賬戶是屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，表示投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本；借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，表示企業(yè)依法批準(zhǔn)減少的資本額；期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)額。為了反映企業(yè)各所有者投資在企業(yè)所有者權(quán)益中的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，“實(shí)收資本”賬戶還必須按所有者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該賬戶貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末余額在貸方，反映公司股本的實(shí)有數(shù)額。13成都紡織高等?？茖W(xué)校設(shè)置賬戶：有限責(zé)任公司——實(shí)收資本；股份有限公司——股本

注：根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬

1、國(guó)有獨(dú)資公司國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或國(guó)家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司。只有一個(gè)所有者，不存在資本溢價(jià)，初始投資、追加投資都不產(chǎn)生資本公積。

收到投資時(shí)，借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）貸：實(shí)收資本

2、有限責(zé)任公司初始投資時(shí)全部記入“實(shí)收資本”，追加投資時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生資本公積（資本溢價(jià)）。企業(yè)的組織形式：獨(dú)資、合伙、公司（國(guó)有獨(dú)資公司、有限責(zé)任公司、股份有限公司）14成都紡織高等?？茖W(xué)校3、股份有限公司

股票分類：1．按享有的權(quán)利分：（1）普通股：表決權(quán)、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)、收益分配權(quán)、留剩資產(chǎn)分配權(quán)；（2）優(yōu)先股：優(yōu)先分配收益、優(yōu)先分配留剩資產(chǎn)、可收回、可轉(zhuǎn)換2．按交易地點(diǎn)與方式分：（1）A股（￥）（2）B股，上海（US$）、深圳（HK$）（3）H股（香港聯(lián)合交易所）（4）N股（紐約證券交易所）

核算:

面值:“股本”溢價(jià):“資本公積—股本溢價(jià)”發(fā)行費(fèi)用:沖減“資本公積—股本溢價(jià)”15成都紡織高等?？茖W(xué)校（一）非股份有限公司企業(yè)實(shí)收資本的核算

1.接受貨幣資本投資的核算企業(yè)接受投資者投入的各種貨幣資金，應(yīng)以實(shí)際收到或存入銀行的金額作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值。借:庫(kù)存現(xiàn)金（或“銀行存款”）貸：實(shí)收資本16成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-1】華新公司為一家新成立的有限責(zé)任公司，已收到投資者興業(yè)公司投入的資本4000000元，存入銀行。

華新公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款4000000

貸：實(shí)收資本——興業(yè)公司4000000

17成都紡織高等?？茖W(xué)校2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算

（1）企業(yè)收到投資者以材料、商品、設(shè)備、廠房等實(shí)物資產(chǎn)投入的資本時(shí)：借：原材料（“庫(kù)存商品”；“固定資產(chǎn)”等）貸：實(shí)收資本

（2）企業(yè)收到投資者以專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)投入的資本時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積18成都紡織高等專科學(xué)?！纠?0-2】興業(yè)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本為500000元，收到甲投資者投入的銀行存款為160000元，占注冊(cè)資本的30%；收到乙公司投入的廠房一幢，原價(jià)為500000元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為325000元，占注冊(cè)資本的60%；受到丙公司投入的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，投資各方確認(rèn)價(jià)值為50000元，占注冊(cè)資本的10%。

興業(yè)公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款160000

固定資產(chǎn)——廠房325000

無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)50000

貸：實(shí)收資本——甲投資者150000——乙投資者300000——丙投資者50000

資本公積——資本溢價(jià)3500019成都紡織高等專科學(xué)校（二）股份有限公司股本的核算

公司在發(fā)行股票時(shí)會(huì)發(fā)生股票承銷費(fèi)用、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用。公司在按面值發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)按照股票面值和核定股份總額的乘積計(jì)算的金額計(jì)入“股本”賬戶，其發(fā)行費(fèi)用作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在以后各經(jīng)營(yíng)期內(nèi)分期攤銷。公司若溢價(jià)發(fā)行股票，除按股票面值和核定股份總額的乘積計(jì)算的金額計(jì)入“股本”賬戶外，股票溢價(jià)部分收入扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額，應(yīng)計(jì)入“資本公積”賬戶；溢價(jià)不足以抵消發(fā)行費(fèi)用的部分，也作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。20成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-3】華新公司為股份有限公司2006年1月1日按面值發(fā)行普通股股票300000股，每股面值10元，優(yōu)先股股票25000股，每股面值12元，委托銀行收到款項(xiàng)。華新公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款3300000

貸：股本——普通股3000000——優(yōu)先股300000

若上述發(fā)行股票是共支付發(fā)行費(fèi)用42000元，款項(xiàng)以用銀行存款支付。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——股票發(fā)行費(fèi)42000

貸：銀行存款42000

若發(fā)行費(fèi)用金額較小，也可以直接作為管理費(fèi)用核算。21成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-4】依上例，華新公司發(fā)行股票時(shí)，普通股以每股11元出售，優(yōu)先股以每股14元出售，同樣支付發(fā)行費(fèi)42000元，相關(guān)款項(xiàng)已用銀行存款結(jié)清。華新公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款3608000

貸：股本——普通股3000000——優(yōu)先股300000

資本公積——股本溢價(jià)30800022成都紡織高等專科學(xué)校（三）資本變更——增資

一般企業(yè)（所有企業(yè)）增資有三種情況（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積——資本（股本）溢價(jià)貸：實(shí)收資本（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（3）所有者追加投資（前已舉例）23成都紡織高等?？茖W(xué)校股份有限公司還可以通過(guò)發(fā)放股票股利增資

（如利潤(rùn)分配政策中：10送3）

借：利潤(rùn)分配貸：股本24成都紡織高等?？茖W(xué)校（四）資本變更——減資

1．企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本（原因：資本過(guò)剩、嚴(yán)重虧損）

資本過(guò)剩時(shí)減資：借：實(shí)收資本貸：銀行存款

虧損減資時(shí)：借：實(shí)收資本貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)25成都紡織高等?？茖W(xué)校

2．股份有限公司通過(guò)收購(gòu)本公司股票方式減資——“庫(kù)存股”的核算

（1）收購(gòu)本公司股票例1：收購(gòu)本公司股票50萬(wàn)股，每股面值1元，收購(gòu)價(jià)8元。借：庫(kù)存股400萬(wàn)貸：銀行存款

400萬(wàn)26成都紡織高等?？茖W(xué)校（2）注銷庫(kù)存股依例1：借：股本50萬(wàn)資本公積——股本溢價(jià)350萬(wàn)貸：庫(kù)存股400萬(wàn)（若股本溢價(jià)不足沖減，再?zèng)_減盈余公積、未分配利潤(rùn)）27成都紡織高等專科學(xué)校（3）轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股

仍依例1，轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股，轉(zhuǎn)讓價(jià)500萬(wàn)借：銀行存款500萬(wàn)貸：庫(kù)存股400萬(wàn)資本公積——股本溢價(jià)100萬(wàn)如果轉(zhuǎn)讓價(jià)為280萬(wàn)元借：銀行存款280萬(wàn)資本公積——股本溢價(jià)

120萬(wàn)貸：庫(kù)存股400萬(wàn)28成都紡織高等?？茖W(xué)校第三節(jié)資本公積

一、資本公積的概述二、資本公積的核算29成都紡織高等?？茖W(xué)校一、資本公積的概述

資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積從形成來(lái)源看，不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，因此，它與留存收益有本質(zhì)的區(qū)別，留存收益是企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的形式。資本公積從本質(zhì)上講，應(yīng)屬于投入資本的范疇，但是它與實(shí)收資本又有區(qū)別。實(shí)收資本是投資者投入的謀求價(jià)值增值的原始投資，它屬于企業(yè)的法定資本，無(wú)論在來(lái)源上，還是金額上都有較嚴(yán)格的限制；而資本公積在金額上則沒(méi)有嚴(yán)格的限制，在來(lái)源上也較為多樣，并且由所有者共同享有。某些來(lái)源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，有些也并不一定需要謀求回報(bào)。30成都紡織高等?？茖W(xué)校資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。31成都紡織高等?？茖W(xué)校二、資本公積的核算

為了核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，該賬戶是屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)資本公積增加數(shù)額，借方登記資本公積減少數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)額。為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動(dòng)情況，“資本公積”賬戶應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（一）資本（或股本）溢價(jià)的核算

資本（或股本）溢價(jià)，在核算上應(yīng)將大于投資者所占資本份額部分記入“資本公積”賬戶，投資者所占份額部分記入“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。32成都紡織高等?？茖W(xué)校

1.收到投資者投入資本借：銀行存款其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本或股本資本公積——資（股）本溢價(jià)按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額差額33成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-5】華新企業(yè)是由甲、乙兩個(gè)投資者組成，創(chuàng)辦初期實(shí)收資本為100萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)三年的經(jīng)營(yíng)，已有留存收益80萬(wàn)元，此時(shí)丙投資者出資110萬(wàn)元加入而僅占企業(yè)資本的1/3。

華新企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款1100000

貸：實(shí)收資本500000

資本公積——資本溢價(jià)600000

34成都紡織高等專科學(xué)校2.同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）（資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)支付的合并對(duì)價(jià)的帳面價(jià)值借貸方的差額借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目35成都紡織高等?？茖W(xué)校（二）其他資本公積的核算1、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)；借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積36成都紡織高等?？茖W(xué)校2.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理在持股比例不變的情況下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積或者借：資本公積——其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額37成都紡織高等專科學(xué)校3.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值在行權(quán)日借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：實(shí)收資本或股本資本公積——資（股）本溢價(jià)

4.轉(zhuǎn)讓或注銷庫(kù)存股借：股本資本公積——股本溢價(jià)貸：庫(kù)存股38成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-6】C有限責(zé)任公司于2002年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2002年12月31日，

F公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了100000元。

C有限責(zé)任公司增加的資本公積

=1000000元×20%=200000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F公司（其他權(quán)益變動(dòng)）200000

貸：資本公積——其他資本公積20000039成都紡織高等專科學(xué)校(三)資本公積使用的核算資本公積是一種準(zhǔn)資本，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，并沒(méi)有改變所有者權(quán)益的總額，一般也不會(huì)改變投資者在所有者權(quán)益中所占的份額。但是，需要注意的是，資本公積中的“接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等準(zhǔn)備項(xiàng)目不能直接轉(zhuǎn)增資本，只能將其按規(guī)定轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時(shí)，才能用于轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積貸：實(shí)收資本（或“股本”）40成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-7】華新公司將資本公積500000元轉(zhuǎn)增資本。原來(lái)的注冊(cè)資本中，A、B、C、D、E四位法人投資者的投資比例分別為20%、30%、15%、35%。華新公司按法定程序辦完增資手續(xù)后應(yīng)做以下賬務(wù)處理：借：資本公積500000

貸：實(shí)收資本——法人投資者A100000——法人投資者B150000——法人投資者C75000——法人投資者D17500041成都紡織高等?？茖W(xué)校第四節(jié)留存收益

一、留存收益的概述二、留存收益的核算42成都紡織高等?？茖W(xué)校一、留存收益的概述

（一）留存收益的概念留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分。43成都紡織高等?？茖W(xué)校

留存收益的性質(zhì)：

企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。（二）留存收益的構(gòu)成留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤(rùn)的計(jì)算期初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)-已分配利潤(rùn)=期末未分配利潤(rùn)盈余公積的用途：（1）彌補(bǔ)虧損；（2）轉(zhuǎn)增資本；（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

44成都紡織高等?？茖W(xué)校未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)，是所有者權(quán)益的組成部分。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他組成部分而言，企業(yè)對(duì)未分配利潤(rùn)的使用具有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上看，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去本期提取的各種盈余公積和向所有者分配利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)包括兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是尚未指定用途的利潤(rùn)。從會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系來(lái)看，未分配利潤(rùn)是連接利潤(rùn)分配表和資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁。45成都紡織高等專科學(xué)校留存收益——盈余公積（一）法律背景修訂前《公司法》條款第一百七十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤(rùn)的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可不再提取。第一百八十條：公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利。46成都紡織高等?？茖W(xué)校修訂后《公司法》條款第一百六十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。修訂前后《公司法》的區(qū)別修訂后的《公司法》取消了提取利潤(rùn)的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具體用途的規(guī)定。47成都紡織高等?？茖W(xué)校修訂前的《公司法》將法定公益金限定用于本公司職工的集體福利，本是出于保護(hù)勞動(dòng)者利益的需要。但是實(shí)際造成的結(jié)果是：（1）公益金用于勞動(dòng)者，并非是股東能自由使用的權(quán)益資產(chǎn)，歷史原因形成的福利設(shè)施建設(shè)資產(chǎn)，企業(yè)并不能夠隨意處置。我國(guó)《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》規(guī)定職工福利基金使用方案、職工住宅分配方案和其他有關(guān)職工生活福利的重大事項(xiàng)應(yīng)由職工代表大會(huì)審議決定；我國(guó)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)的職工住房、學(xué)校、托兒所、醫(yī)院等社會(huì)福利性設(shè)施的財(cái)產(chǎn)，原則上不計(jì)入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，由當(dāng)?shù)厝嗣裾邮芴幚怼＿@在實(shí)踐中是違背了股東權(quán)益的性質(zhì)，并且使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。48成都紡織高等?？茖W(xué)校（2）納稅后利潤(rùn)產(chǎn)生的權(quán)益應(yīng)該歸于股東，而法定公益金是用公司所得稅后利潤(rùn)計(jì)提，侵蝕了股東權(quán)益。（3）企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況是，住宅、醫(yī)療等主要福利事業(yè)已經(jīng)通過(guò)住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金以及其他形式予以了補(bǔ)貼，其他如食堂、澡堂等有些企業(yè)還將其列入內(nèi)部服務(wù)項(xiàng)目，但所占支出很小，沒(méi)有必要單列出法定公益金。49成都紡織高等?？茖W(xué)校

利潤(rùn)分配的順序依次是:（1）提取法定盈余公積；（2）向優(yōu)先股股東分配股利；（3）提取任意盈余公積；（4）向普通股股東分配股利。

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：

盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積。

利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

——轉(zhuǎn)作股本的股利

——未分配利潤(rùn)二、留存收益的核算

50成都紡織高等專科學(xué)校1.提取盈余公積的核算借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

51成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-8】華新公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

5000000元（假設(shè)無(wú)以前年度未彌補(bǔ)的虧損），按10%的比例提取法定盈余公積500000元。華新公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積500000

貸：盈余公積——法定盈余公積50000052成都紡織高等?？茖W(xué)校2.盈余公積彌補(bǔ)虧損的核算

企業(yè)發(fā)生年度虧損時(shí)，可以用以后連續(xù)5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，超過(guò)5年仍不能彌補(bǔ)的，應(yīng)該用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，也可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損。

用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)：

借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧53成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-9】華新公司經(jīng)批準(zhǔn)，決定用任意盈余公積300000元彌補(bǔ)前年度虧損。華新公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積——任意盈余公積300000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧30000054成都紡織高等專科學(xué)校3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算借:盈余公積貸:實(shí)收資本（或“股本”）資本公積——股本溢價(jià)

55成都紡織高等?？茖W(xué)校

【例10-10】華業(yè)公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，在本期將法定盈