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1財務會計學

龐碧霞

主講湖南財政經濟學院會計系2023/2/4QQ:857309962Tel:137551739482023/2/42第一章總論第四節(jié)財務會計的基本要素學習目標

第一節(jié)財務會計的目的第二節(jié)企業(yè)會計準則第三節(jié)財務會計的基本前提第五節(jié)會計信息的質量要求2023/2/43學習目標:

本章闡述企業(yè)財務會計的基本概念與基本理論通過本章的學習,應該:理解財務會計的目的和財務報告的目標了解企業(yè)會計準則產生與發(fā)展的基本背景掌握財務會計的基本前提、基本要素、會計信息的質量要求2023/2/44第一節(jié) 財務會計的目的本節(jié)主要掌握兩個問題:一是財務會計的目的;二是財務會計的特點。一、財務會計的目的會計目的的定義:會計工作的目的(簡稱:會計目的)是指在一定歷史條件下,人們通過會計實踐活動所期望達到的結果。財務會計的目的:是滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要,以幫助他們做出相關的經濟決策。2023/2/45(一)滿足企業(yè)內部管理者對會計信息的需要(二)滿足企業(yè)外界對會計信息的需要企業(yè)不是孤立存在的,它必然要與外界發(fā)生各種各樣的聯(lián)系,進行信息交流。具體來說,在市場經濟條件下,企業(yè)外界需要利用會計信息進行決策的,至少有五個方面的關系人:一、財務會計的目的2023/2/461.企業(yè)的所有者。在經營權和所有權相分離的情況下,企業(yè)所有者需要的會計信息如下:是否應該對企業(yè)投入更多的資金。是否應該轉讓在企業(yè)中的投資(如出售股份)。企業(yè)管理當局是否實現了企業(yè)的目標。企業(yè)的經營成果怎樣。企業(yè)的盈利分配政策(如股利政策)如何。對于潛在的投資者來說,主要依賴會計信息,作出是否參加企業(yè)投資的決策(如決定是否購買某家公司的股票)2023/2/472.企業(yè)的債權人。債權人需要的信息是:企業(yè)的財力是否充裕,是否足以償還起債務。企業(yè)的獲利情況怎樣。是否應該貸給企業(yè)更多的資金。是否應該繼續(xù)保持對企業(yè)的債權(如是否轉讓公司的債券)。對于潛在的債權人來說,需要依靠會計信息,作出是否貸給企業(yè)資金的決策。2023/2/483.政府部門。有關政府部門(如稅務機關),要通過會計信息了解企業(yè)說承擔的義務情況。例如:企業(yè)繳納所得稅和企業(yè)稅金的情況。企業(yè)是否遵守有關法律規(guī)定。企業(yè)向各級政府的法定機構提供的各種報告是否正確。對我國的國有企業(yè)來說,企業(yè)還有義務向有關政府管理部門提供進行宏觀調控所需要的會計信息。2023/2/494.職工與工會。企業(yè)的職工與工會主要關心下列問題:企業(yè)是否按正確的方向從事經營,為其職工提供穩(wěn)定而持久的工作職位企業(yè)福利待遇有何變動企業(yè)的獲利情況怎樣;利潤增加時,企業(yè)能否支付較高的工資與獎金2023/2/4105.企業(yè)的顧客。企業(yè)的顧客雖然不參與企業(yè)資源的配置,但在許多方面與企業(yè)存在著利益關系。顧客主要關心下列問題:企業(yè)的財力是否充裕,是否足以保證長期供應顧客所需要的產品。是否應該從該企業(yè)增加產品購買量。企業(yè)的經營行為和這個政策是否和顧客的目的相矛盾。2023/2/411二、企業(yè)財務會計的特點表1.企業(yè)內部和外部對會計信息需求之間的差異內部外部內容提供可以提供的所有信息只提供過去和現在的經濟活動及其結果的會計信息形式沒有嚴格的格式要求以財務會計報告的形式定期向外提供信息質量沒有嚴格的質量要求提供的會計信息要達到一定的質量要求2023/2/412二、企業(yè)財務會計的特點由于對企業(yè)內部提供的會計信息和對企業(yè)外部提供的會計信息存在上述差異(見表1),現代企業(yè)會計可以分為財務會計和管理會計兩大分支。與管理會計相比,企業(yè)財務會計的主要特點有以下幾點:2023/2/413二、企業(yè)財務會計的特點從直接的服務對象來看。財務會計主要是為企業(yè)外部有關方面提供會計信息。但它也同時為企業(yè)內部管理服務。從提供信息的時態(tài)來看。財務會計主要是提供有關企業(yè)過去和現在的經濟活動情況及其結果的會計信息。從提供信息的跨度來看。財務會計主要是定期反映企業(yè)作為一個整體的財務狀況、經營成果以及現金流量的情況。2023/2/414二、企業(yè)財務會計的特點從工作的約束依據來看。財務會計要受外在統(tǒng)一的會計規(guī)范(如會計準則或統(tǒng)一的會計制度)的約束。從會計程序和方法來看。財務會計有一套比較科學的、統(tǒng)一的、定型的會計處理程序與方法,如填制憑證、登記賬簿、編制報表等。2023/2/415西方國家會計準則產生的社會經濟背景我國的企業(yè)會計準則第二節(jié)企業(yè)會計準則2023/2/416一、西方國家會計準則產生的社會經濟背景社會經濟背景(以美國為例):20世紀初,股份公司成為資本主義企業(yè)的典型形式。其造成的結果如下:企業(yè)的所有權和經營權分離,形成了股東、債權人、政府稅務機關和企業(yè)管理當局等各種與企業(yè)有利害關系的利益集團。它們?yōu)榱司S護各自的利益,都要求企業(yè)提供真實可靠的會計信息,以便作出正確的經濟決策。企業(yè)為了獲取有保障的資金來源,必須不斷提高會計報表的質量,以滿足投資者與債權人的決策需要。2023/2/417一、西方國家會計準則產生的社會經濟背景表2.美國會計準則產生的過程(1)年份事件1909美國公共會計師協(xié)會任命了一個會計名詞特別委員會,準備進行會計實務的規(guī)范化。1917美聯(lián)儲和美國聯(lián)邦貿易委員會一致決定,對企業(yè)向銀行申請貸款而編制的資產負債表進行標準化。1920s-1930s20世紀20年代末、30年代初的經濟危機,客觀上起到了推動會計準則制定進程的作用。1933&1934美國國會先后通過了證券法和證券交易法,規(guī)定所用證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計程序與方法,并授權證券交易委員會(SEC)負責制定統(tǒng)一的會計準則。2023/2/418一、西方國家會計準則產生的社會經濟背景表2.美國會計準則產生的過程(2)年份事件1934美國會計師協(xié)會批準了六條“會計原則”為“認可的會計原則”,并以《公司會計資料的審計》為名,以小冊子形式發(fā)表。1937制定會計準則的權限由證券交易委員會轉到美國會計師協(xié)會這一職業(yè)團體。1938美國會計師協(xié)會成立了會計程序委員會(CAP),負責制定會計準則。1939美國會計師下屬的審計程序委員會正式明確使用“公認會計原則”這一術語。2023/2/419二、我國的企業(yè)會計準則表3.我國會計準則的制定過程年代事件1988從1988年起,我國開始研究起草企業(yè)會計準則。19921992年11月,財務部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則》(稱為基本會計準則)。規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準則開始,截至2001年底,共發(fā)布了具體準則16項。20062006年2月15日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體會計準則。標志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準則趨同的能夠獨立實施的企業(yè)會計準則體系。2023/2/420二、我國的企業(yè)會計準則表4.38項具體會計準則(1)序號名稱序號名稱序號名稱1存貨9職工薪酬17借款費用2長期股權投資10企業(yè)年金基金18所得稅3投資性房地產11股份支付19外幣折算4固定資產12債務重組20企業(yè)合并5生物資產13或有事項21租賃6無形資產14收入22金融工具確認和計量7非貨幣性資產交換15建造合同8資產減值16政府補助2023/2/421二、我國的企業(yè)會計準則表4.38項具體會計準則(2)序號名稱序號名稱23金融資產轉移31現金流量表24套期保值32中期財務報告25原保險合同33合并財務報表26再保險合同34每股收益27石油天然氣開采35分部報告28會計政策、會計估計變更和差錯更正36關聯(lián)方披露29資產負債表日后事項37金融工具列報30財務報表列報38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則2023/2/422第三節(jié)財務會計的基本前提持續(xù)經營會計期間貨幣計量權責發(fā)生制會計主體財務會計的基本前提2023/2/423第三節(jié)財務會計的基本前提財務會計的基本前提又稱會計假設,是財務會計工作必須具備的前提條件,離開了這些條件,就不能有效地開展會計工作。而這些前提條件是從會計實踐中抽象出來的,并沒有像數學中的定理公式能夠推理或論證,因此又稱為會計假設。根據我國《企業(yè)會計準則—基本準則》的規(guī)定,可以概括為以下五項內容:會計主體持續(xù)經營會計期間貨幣計量權責發(fā)生制2023/2/424第三節(jié)財務會計的基本前提一、會計主體會計主體是指會計為之服務的特定單位。要開展會計工作,首先應明確會計主體,也就是要明確會計人員的立足點,解決為誰記帳、算帳、報賬的問題。從財務會計的角度來看,會計主體應是一個獨立核算的經濟實體,特別是需要單獨反映經營成果與財務狀況、編制獨立的財務會計報告的實體。2023/2/425第三節(jié)財務會計的基本前提二、持續(xù)經營持續(xù)經營是指作為會計主體的企業(yè),其經營活動將按照既定的目標持續(xù)下去,在可以預見的將來,不會面臨破產,進行清算。財務會計的一系列方法都是以會計主體持續(xù)經營為前提的。如果企業(yè)不具備持續(xù)經營的前提條件,會計處理要采用所謂的清算基礎。2023/2/426第三節(jié)財務會計的基本前提三、會計分期對于持續(xù)經營的企業(yè)來說,為了定期反映企業(yè)的經營成果和財務狀況,向有關各方提供信息,需要劃分會計期間,即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產經營活動,劃分為較短的經營期間。2023/2/427第三節(jié)財務會計的基本前提四、貨幣計量兩層含義:1、會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。2、幣值穩(wěn)定以貨幣作為主要計量尺度,為會計計量提供了方便。貨幣作為一種特殊的商品,其價值不是固定不變的2023/2/428第三節(jié)財務會計的基本前提五、權責發(fā)生制現代企業(yè)財務會計以采用權責發(fā)生制(也稱為應計制)為基本前提或基本假設。凡符合收入確認標準的本期收入,不論其款項是否收到,均應作為本期收入處理;凡符合費用確認標準的本期費用,不論其款項是否付出,均應作為本期費用處理凡不符合收入確認標準的款項,即使在本期收到,也不能作為本期收入處理;凡不符合費用確認標準的款項,即使在本期付出,也不能作為本期費用處理2023/2/429

第四節(jié)財務會計的基本要素財務會計的基本要素資產負債所有者權益收入費用利潤2023/2/430第四節(jié)財務會計的基本要素定義:對會計所要反映的經濟內容的基本分類項目,稱為財務會計的基本要素,簡稱會計要素。內容:我國《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定,資產負債表要素為資產、負債與所有者權益,收益表要素為收益、費用與利潤。國際會計準則所規(guī)定的報表要素為資產、負債、權益、收入與費用(與我國準則相比,沒有將利潤納入基本要素的范疇)?,F金流量表要素作為資產負債表要素與利潤表要素的派生或轉化形態(tài),沒有納入其中。2023/2/431一、會計要素核算應解決的主要問題

會計確認會計計量會計記錄會計報告會計要素的核算主要應解決以下四個方面的問題:2023/2/432一、會計要素核算應解決的主要問題會計確認:對企業(yè)經濟活動及其所產生的經濟數據進行分析、識別與判斷,以明確它們是否對會計要素產生影響以及影響什么因素。填制與審核原始憑證屬于會計確認,編制記賬憑證也包含會計確認的內容。2023/2/433一、會計要素核算應解決的主要問題會計計量在會計確認的基礎上,要進一步確定其影響的程度,即對有關會計要素的數量增減變化產生多大的影響。會計計量的屬性包括以下幾項:歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值2023/2/434一、會計要素核算應解決的主要問題會計記錄:企業(yè)財務會計要將企業(yè)經濟活動對有關會計要素的影響性質與數量正確地記錄下來。登記賬簿是典型的會計記錄的方法。2023/2/435一、會計要素核算應解決的主要問題會計報告:財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。資產負債表。是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。利潤表。是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表。所有者權益變動表。是反映一定會計期間構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的會計報表。附注。是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。2023/2/436二、資產(一)資產的確認(二)資產的分類(三)資產的計價2023/2/437二、資產(一)資產的確認定義:資產是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。需要強調的是:資產的內涵是資源。企業(yè)的資產只限于資源,非資源不是企業(yè)的資產。資產應為特定的企業(yè)現在所擁有或控制。有些資源雖然其所有權不屬于特定企業(yè),但為該企業(yè)所實際控制,也是該企業(yè)的資產。資產必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經濟利益的服務潛力,即具有有用性的特點。資產必須能夠用貨幣進行可靠的計量。2023/2/438二、資產(二)資產的分類通常將企業(yè)的全部資產劃分為流動資產與非流動資產兩大類。流動資產:可以合理地預期將在一年內轉換為現金或被銷售、耗用的資產。主要包括貨幣資金、應收款項、存貨和交易性金融資產等。非流動資產:除流動資產以外的所有其他資產統(tǒng)稱為非流動資產。包括持有至到期投資、長期股權投資、固定資產和無形資產等。2023/2/439二、資產(三)資產的計價資產計價的內容:資產增加時,確定資產的入賬金額。資產減少時,確定按什么金額從賬面上減記資產。會計期末編制財務會計報告時,確定結存資產的金額,即要確定在資產負債表上,按怎樣的金額列示各項資產。2023/2/440二、資產資產計價的一般原則:資產的入賬價格長期以來,會計上奉行資產入賬按實際(歷史)成本計價的原則,即所有資產由應按其取得成本入賬。資產減少與期末結存的計價隨著時間的推移,資產的賬面價值與其實際價值或重置成本之間可能出現較大的差異。資產如果發(fā)生減值,應規(guī)定計提相應得減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外,企業(yè)一律不得自行調整資產的賬面價值。在資產負債表上,各項資產往往分別采用歷史成本、市價、成本與市價(可變現凈值、可收回金額)孰低等方法計價。2023/2/441三、負債(一)負債的確認(二)負債的分類(三)負債的計價2023/2/442三、負債(一)負債的確認負債的定義:負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的,預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。負債的基本特征:負債是現時存在的、由過去的經濟業(yè)務所產生的經濟責任。負債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經濟責任。負債有確切的受款人和償付日期,或者受款人和償付日期可以合理地估計確定。2023/2/443三、負債(一)負債的確認負債的了結方式支付庫存現金和銀行存款;提供勞務;以其他業(yè)務替換該業(yè)務,即以新的負債替換原有的負債;將該業(yè)務轉換為所有者權益,如將公司的應付債券轉換為本公司的股票。此外,企業(yè)的負債也可能由于債權人放棄債權等原因而了結。2023/2/444三、負債(二)負債的分類負債按其償還期的長短可分為流動負債與非流動負債。流動負債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以內的債務。主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應付稅費、應付利潤、其他應付款和預提費用等。非流動負債是指償還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以上的債務。主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。2023/2/445三、負債(三)負債的計價兩種可供選擇的標準:未來應予償付的金額(到期值)未來償付金額的貼現價值(現值)從理論上來說,所有負債的計價都應采用第二種標準。然而,在會計實務中,根據重要性原則,對負債的計價往往根據不同的情況采用不用的標準由于流動負債的償還期限較短,現值與到期值(未來償還金額)非常接近,所以在會計實務中,流動負債通常按它們的到期值(第一種標準)進行計價2023/2/446四、所有者權益基礎概念所有者權益的定義所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失的定義是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。2023/2/447四、所有者權益基礎概念利得的定義利得是由企業(yè)非日?;顒有纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失的定義損失是由企業(yè)非日?;顒有纬傻摹е滤姓邫嘁鏈p少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。2023/2/448四、所有者權益所有者權益的內容我國現行的會計準則規(guī)定,所有者權益分為四個部分:實收資本或股本資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積。盈余公積指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取得盈余公積金。未分配利潤盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益??傊?,所有者權益包括本錢(資本)和利錢(盈余)兩大部分。2023/2/449四、所有者權益需要注意的是:所有者權益只是在整體上、在抽象的意義上,與企業(yè)資產保持數量關系,它與企業(yè)特定的、具體的資產并無直接關系,它并不與企業(yè)任何具體的資產項目發(fā)生對應關系。所有者權益只是某種數學運算的結果,只是一個平衡數。所有者權益的金額取決于資產和負債的計量(所有者權益=資產-負債)。企業(yè)期末所有者權益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產的市場價值。2023/2/450五、收入(一)收入的定義與范圍(二)收入的確認2023/2/451五、收入(一)收入的定義與范圍收入有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準則—基本準則》采用的是狹義的收入概念。廣義的收入廣義的收入是指會計期間內經濟利益的增加。企業(yè)獲取收入的表現形式是:由于資產流入企業(yè)、資產增值或負債減少而引起所有者權益增加。需要注意的是:并非所有資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業(yè)的收入。(例如:企業(yè)所有者對企業(yè)進行投資)2023/2/452五、收入狹義的收入狹義的收入是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。狹義的收入主要包括:營業(yè)收入、投資收益等。營業(yè)收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?;顒铀纬傻慕洕娴目偭魅搿K懈鞣N各樣的名稱:銷售收入、服務費收入、使用費收入和租金收入等。投資收益是指企業(yè)對外投資所獲取的投資報酬主要有:債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。2023/2/453五、收入(二)收入的確認收入確認的一般標準:經濟利益很可能流入從而導致資產的增加或負債的減少經濟利益的流入額能夠可靠地用貨幣加以計量這就意味著:在確認收入的同時,要確認資產的增加或負債的減少。收入確認的具體標準將在第十一章講述。2023/2/454六、費用

(一)費用的定義與范圍(二)費用的確認2023/2/455六、費用

(一)費用的定義與范圍費用有廣義與狹義之分。我國《企業(yè)會計準則—基本準則》采用的是狹義的費用概念。廣義的費用廣義的費用是指會計期間內經濟利益的減少。企業(yè)發(fā)生費用的表現形式是:由于資產減少或負債增加而引起所有者權益減少。需要注意的是:并非所有資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項費用。(例如:企業(yè)所有者抽回投資或向所有者分配利潤)2023/2/456六、費用

狹義的費用定義:狹義的費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。內容:狹義的費用主要包括:經營成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失。2023/2/457六、費用

(二)費用的確認費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或負債增加,且經濟利益的流出額能夠可靠地用貨幣加以計量時才能予以確認。這就意味著,在確認費用的同時,要確認資產的減少或負債的增加(如計提固定資產折舊或預提產品保修費用)。費用確認的具體標準將在第十一章講述。2023/2/458七、利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。企業(yè)已獲取利潤為基本目的的,但對利潤卻有著不同的認識。從理論上說,利潤是指企業(yè)經營活動所引起的凈資產(所有者權益)的增加。由于不能等到企業(yè)停業(yè)時才計算盈虧,因此,在企業(yè)持續(xù)經營的前提下,這一定義并不適用。會計上,將利潤定義為廣義收入與廣義費用之間的差額。這一定義比較實用,便于操作。由于這一定義,利潤的確認與計量,也就轉換為收入與費用的確認與計量。2023/2/459八、會計等式資產=負債+所有者權益資產=負債+所有者權益+(收入-費用)資產=負債+所有者權益期初:期中:期末:在會計期間內,企業(yè)一方面取得收入(廣義),一方面發(fā)生費用(廣義)。因此,企業(yè)在會計期中,原來的會計等式就轉換為下面的形式到會計期末,企業(yè)將收入與費用向抵消,計算出本期利潤,并將利潤按規(guī)定程序進行分配后,會計等式恢復為期初的形式。2023/2/460第五節(jié)會計信息的質量要求定義:會計信息的質量要求是財務會計報告所提供信息應達到的基本標準和要求。內容:一般認為,其主要包括客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。2023/2/461第五節(jié)會計信息的質量要求客觀性客觀性是指企業(yè)特的會計記錄和財務會計報告必須真實、客觀地反映企業(yè)的經濟活動會計信息的客觀性主要包括真實性和可靠性兩方面含義。真實性是指會計反映的結果應當同企業(yè)實際的財務狀況和經營結果相一致??煽啃允侵笇τ诮洕鷺I(yè)務的記錄和報告,應當做到不偏不倚、以客觀的事實為依據,而不應受主觀意志的左右,力求使會計信息可靠。2023/2/462第五節(jié)會計信息的質量要求相關性相關性是指會計信息要同信息使用者的經濟決策相關聯(lián),即人們可以利用會計信息作出有關的經濟決策。強調會計信息的相關性,就是要求企業(yè)會計信息要滿足投資者、債權人等利益相關者進行經濟決策的需要。2023/2/463第五節(jié)會計信息的質量要求明晰性明晰性(也稱為可理解性)是指會計記錄必須清晰、簡明,便于理解和使用。要在保證會計信息的客觀性與相關性的前提下,力求使會計信息簡明易懂。2023/2/464第五節(jié)會計信息的質量要求可比性定義:可比性是指企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。可比性包括兩個方面的內容:同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項,應當采用一

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