合并財(cái)務(wù)報(bào)表下

合并(hébìng)財(cái)務(wù)報(bào)表（下）精品資料內(nèi)容：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵消(dǐxiāo)的意義和依據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消(dǐxiāo)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消(dǐxiāo)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消(dǐxiāo)精品資料一、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(yèwù)事項(xiàng)1、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(yèwù)事項(xiàng)。只涉及本企業(yè)，與集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)和集團(tuán)外其他企業(yè)沒有直接關(guān)系。會(huì)導(dǎo)致本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的變動(dòng)，也會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的變動(dòng)。應(yīng)納入合并范圍。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵消(dǐxiāo)的意義和依據(jù)精品資料2、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。涉及集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)，與集團(tuán)外其他企業(yè)沒有關(guān)系。會(huì)導(dǎo)致本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的變動(dòng)，并不會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的變動(dòng)。在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)通過抵消的方法來(lái)消除集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別報(bào)表造成(zàochénɡ)的影響。精品資料集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)(qǐyè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)類別：1）投資事項(xiàng)。集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)(qǐyè)之間相互進(jìn)行的投資業(yè)務(wù)事項(xiàng)，包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，以及由此帶來(lái)的投資收益的結(jié)算和支付2）交易事項(xiàng)。集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)(qǐyè)之間進(jìn)行的存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)交易以及內(nèi)部租賃3）借貸事項(xiàng)。集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)(qǐyè)之間借貸資金的業(yè)務(wù)精品資料3、集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。不僅會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)相應(yīng)(xiāngyīng)各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的變動(dòng)，而且也會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的變動(dòng)。應(yīng)納入合并范圍。精品資料二、抵消集團(tuán)內(nèi)部交易的原因一是避免(bìmiǎn)集團(tuán)內(nèi)部交易部公允導(dǎo)致的操縱利潤(rùn)現(xiàn)象二是從企業(yè)集團(tuán)一體化角度抵消重復(fù)計(jì)算的損益精品資料三、企業(yè)(qǐyè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵消的理論基礎(chǔ)順流銷售：母公司對(duì)子公司的銷售逆流銷售：子公司對(duì)母公司的銷售會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：不區(qū)分順流銷售、逆流銷售，一律全額抵消精品資料企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部(nèibù)債權(quán)債務(wù)的抵消一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消的原理在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，債權(quán)方以資產(chǎn)列示債務(wù)，同時(shí)將收到的利息作投資收益或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，債權(quán)方還會(huì)就其應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；債務(wù)方以負(fù)債列示，將利息支出作財(cái)務(wù)費(fèi)用。但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度，這些(zhèxiē)債權(quán)債務(wù)只是內(nèi)部資金往來(lái)精品資料二、業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部(nèibù)債權(quán)債務(wù)的抵消（一）內(nèi)部(nèibù)購(gòu)銷或資金暫時(shí)存放產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)的抵消1、應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬損失貸：資產(chǎn)減值損失例，S公司應(yīng)付帳款500萬(wàn)元系向P購(gòu)進(jìn)商品的應(yīng)付購(gòu)貨款。P計(jì)提了25萬(wàn)元壞帳準(zhǔn)備精品資料2、其他項(xiàng)目的抵消借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款借：應(yīng)收票據(jù)(piàojù)貸：應(yīng)付票據(jù)(piàojù)P預(yù)收帳款中100萬(wàn)元為S預(yù)付帳款，應(yīng)收票據(jù)(piàojù)400萬(wàn)元為S預(yù)付票據(jù)(piàojù)，精品資料（二）內(nèi)部債券購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消1、內(nèi)部債券購(gòu)銷產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資（在某些情況下可能出現(xiàn)差額(chāé)，應(yīng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目）2、內(nèi)部債券購(gòu)銷產(chǎn)生的損益借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用S200萬(wàn)元應(yīng)付債券為P所持有精品資料三、連續(xù)年度企業(yè)(qǐyè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消期初數(shù)據(jù)是上期合并報(bào)表的期末數(shù)，反映了抵消分錄的影響；期末仍以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，由于抵消分錄并沒有登入帳簿，個(gè)別報(bào)表就沒有反映抵消分錄的影響。所以，編制連續(xù)各期報(bào)表時(shí)不僅考慮本年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要考慮以前年度集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響精品資料（一）連續(xù)年度內(nèi)部購(gòu)銷或資金暫時(shí)存放產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)的抵消為了使以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)的合并利潤(rùn)分配表的期初未分配利潤(rùn)與上期合并利潤(rùn)分配表的期末未分配利潤(rùn)數(shù)額一致，必須(bìxū)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消借：應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)——年初精品資料將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款對(duì)本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額(jīné)也應(yīng)予以抵消。如本期內(nèi)部應(yīng)收帳款對(duì)應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備的增加額予以抵消：借：應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失減少額的抵消則相反精品資料（二）連續(xù)年度內(nèi)部債券購(gòu)銷(gòuxiāo)業(yè)務(wù)的抵消借：應(yīng)付債券未分配利潤(rùn)——年初貸：持有至到期投資精品資料甲公司(ɡōnɡsī)已取得乙公司(ɡōnɡsī)80%的股權(quán)，2007年12月31日，甲、乙公司(ɡōnɡsī)的資產(chǎn)負(fù)債表中存在下列內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)：（1）甲公司(ɡōnɡsī)應(yīng)收股利有30000元未乙公司(ɡōnɡsī)應(yīng)付未付的股利（2）年初甲公司(ɡōnɡsī)應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司(ɡōnɡsī)貨款50000元，年初甲公司(ɡōnɡsī)應(yīng)收賬款中仍包含應(yīng)收乙公司(ɡōnɡsī)貨款60000元，兩公司(ɡōnɡsī)應(yīng)收賬款均按0。5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）乙公司(ɡōnɡsī)應(yīng)付票據(jù)中含有應(yīng)付給甲公司(ɡōnɡsī)貨款100000元精品資料（4）年初甲公司(ɡōnɡsī)購(gòu)入乙公司(ɡōnɡsī)溢價(jià)發(fā)行債券，面值為100000元，購(gòu)入價(jià)為108000元，年利率8%，期限4年。該債券每年計(jì)息，甲公司(ɡōnɡsī)講債券作為持有至到期投資，假定甲公司(ɡōnɡsī)確認(rèn)利息收入6000元。要求：為上述內(nèi)部債權(quán)債務(wù)實(shí)現(xiàn)那個(gè)編制合并報(bào)表的抵消分錄。精品資料（1）借：應(yīng)付股利

30000貸：應(yīng)收股利

30000（2）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

250貸：未分配利潤(rùn)——年初

250借：應(yīng)付賬款

60000貸：應(yīng)收賬款

60000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

50貸：資產(chǎn)(zīchǎn)減值損失

50精品資料（3）借：應(yīng)付票據(jù)

100000貸：應(yīng)收票據(jù)

100000（4）借：應(yīng)付債券(zhàiquàn)

114000貸：持有至到期投資

114000借：投資收益

6000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

6000精品資料企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)(zīchǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)(yèwù)的抵消原理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)(yèwù)指的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)(yèwù)。無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)抵消的原理相同，以下以固定資產(chǎn)為例。精品資料內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的三種類型：集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)(qǐyè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)(qǐyè)作為固定資產(chǎn)使用集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)(qǐyè)將自身的固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)(qǐyè)作為固定資產(chǎn)使用集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)(qǐyè)將自身的固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)(qǐyè)作為普通商品銷售精品資料二、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)年的抵消（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，相當(dāng)于通過在建工程自建固定資產(chǎn)，既不實(shí)現(xiàn)(shíxiàn)銷售收入也不發(fā)生銷售成本，固定資產(chǎn)也不能從生產(chǎn)到交付使用就增值。所以應(yīng)將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本和未實(shí)現(xiàn)(shíxiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)相互抵消。同時(shí)，將就內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊從當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)中抵消精品資料將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售損益予以抵消(dǐxiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價(jià)將當(dāng)期多提的折舊費(fèi)用予以抵消(dǐxiāo)：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用精品資料例：S將成本為270萬(wàn)元的商品銷售給P，售價(jià)300萬(wàn)元，P作固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)使用，年限3年精品資料（二）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身(zìshēn)的固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用如處置收入小于固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為例借：固定資產(chǎn)——原價(jià)貸：營(yíng)業(yè)外支出借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊精品資料如處置收入(shōurù)大于固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為例借：營(yíng)業(yè)外收入(shōurù)貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用精品資料例，P將其帳面價(jià)值為130萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以120萬(wàn)元的價(jià)格(jiàgé)銷售給S，S對(duì)該固定資產(chǎn)按5年提折舊，本年提6個(gè)月折舊。精品資料（三）因內(nèi)部購(gòu)銷產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消從企業(yè)集團(tuán)角度(jiǎodù)，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)將資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額與銷售企業(yè)原來(lái)的賬面價(jià)值相比較。如應(yīng)補(bǔ)提：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)—資產(chǎn)減值準(zhǔn)備精品資料三、連續(xù)年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵消按固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額：借：未分配利潤(rùn)——年初貸：固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)——原價(jià)將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)多提的累計(jì)折舊予以抵消：借：固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)——累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)——年初抵消本期多提的折舊額：借：固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用精品資料內(nèi)部交易形成(xíngchéng)的固定資產(chǎn)在清算期間的抵消使用期滿：將管理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消：借：未分配利潤(rùn)——年初貸：管理費(fèi)用精品資料超期使用，未進(jìn)行清理：借：未分配利潤(rùn)——年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(zhéjiù)貸：未分配利潤(rùn)——年初進(jìn)行清理則同使用期滿精品資料使用期限未滿進(jìn)行(jìnxíng)清理：借：未分配利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出貸：未分配利潤(rùn)——年初借：營(yíng)業(yè)外支出貸：管理費(fèi)用精品資料榮華公司擁有昌盛盛公司75%股權(quán)。榮華2006年5月15日從昌盛公司購(gòu)進(jìn)一部需要安裝的設(shè)備，用于行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬(wàn)元（含增值稅），以銀行存款支付，于6月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，生產(chǎn)成本144萬(wàn)元。榮華對(duì)設(shè)備采用(cǎiyòng)直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用4年，無(wú)殘值。榮華公司2008年8月15日將設(shè)備出售，售價(jià)160萬(wàn)元。支付清理費(fèi)3萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。要求：編制2006、2007、2008年該設(shè)備相關(guān)的合并抵消分錄。精品資料(1)2006年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷(dǐxiāo)分錄

該機(jī)器不含增值稅價(jià)格＝192／1.17＝164.1固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售利潤(rùn)＝164.1－144＝20.1萬(wàn)元

2006年度多提折舊=20.1÷4÷2＝2.51萬(wàn)元

借：營(yíng)業(yè)收入164.1貸：營(yíng)業(yè)成本144固定資產(chǎn)原價(jià)20.1借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2.5l貸：管理費(fèi)用2.5l精品資料(2)2007年度該設(shè)備相關(guān)(xiāngguān)的合并抵銷分錄

借：未分配利潤(rùn)——年初20.1貸：固定資產(chǎn)20.1

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2.51貸：未分配利潤(rùn)——年初2.5l

借：累計(jì)折舊5.03貸：管理費(fèi)用5.03

精品資料(3)2008年度該設(shè)備相關(guān)(xiāngguān)的抵銷分錄

借：未分配利潤(rùn)——年初20.1貸：營(yíng)業(yè)外收入20.1

借：營(yíng)業(yè)外收入7.54貸：未分配利潤(rùn)——年初7.54

借：營(yíng)業(yè)外收入3.35貸：管理費(fèi)用3.35精品資料企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨(cúnhuò)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消原理銷售企業(yè)將其收入和成本列入損益表，購(gòu)買企業(yè)將對(duì)企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)外部銷售的部分其收入和成本列入損益表，將未對(duì)企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)外部銷售的部分按銷售企業(yè)的售價(jià)計(jì)入存貨列入資產(chǎn)負(fù)債表。但從企業(yè)集團(tuán)整體出發(fā)，內(nèi)部產(chǎn)品購(gòu)銷只是產(chǎn)品調(diào)撥活動(dòng)，應(yīng)抵消重復(fù)反映的銷售收入和銷售成本，也要抵消存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)(lìrùn)（即銷售方的毛利）。精品資料二、業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷(gòuxiāo)業(yè)務(wù)的抵消實(shí)務(wù)（一）期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)務(wù)收入貸：營(yíng)業(yè)成本將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入及相對(duì)應(yīng)的銷售成本抵消P營(yíng)業(yè)收入中有3500萬(wàn)元系向S公司銷售產(chǎn)品取得的收入，S將其全部外銷，收入5000萬(wàn)元精品資料（二）期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)務(wù)收入貸：營(yíng)業(yè)(yíngyè)成本將銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入及相對(duì)應(yīng)的銷售成本抵消借：營(yíng)業(yè)(yíngyè)成本貸：存貨將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消精品資料例，S向P銷售(xiāoshòu)商品1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，P全部未對(duì)外銷售(xiāoshòu)精品資料（三）期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營(yíng)務(wù)收入(shōurù)貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨精品資料三、連續(xù)年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵消實(shí)務(wù)將上期抵消的存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消：借：未分配利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)成本對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)，按銷售企業(yè)銷售收入金額(jīné)：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本精品資料將期末(qīmò)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨精品資料甲、乙兩公司為母、子公司，2007年兩公司內(nèi)部存貨交易如下：（1）乙公司年初存貨中有從甲公司購(gòu)入為售出的A存貨購(gòu)入價(jià)為300000元，B存貨購(gòu)入價(jià)為450000元。甲公司AB兩種存貨的銷售成本(chéngběn)率均為80%。（2）本年乙公司又從甲公司購(gòu)入A存貨1000000元，B存貨2000000元。年末乙公司已將A存貨連同期初結(jié)存數(shù)全部售出，售價(jià)共計(jì)1495000元。B存貨年初結(jié)存數(shù)出售了80%，售價(jià)432000元；本年購(gòu)入數(shù)出售了60%，售價(jià)1440000元；其余部分均為年末結(jié)存數(shù)。要求：編制合并報(bào)表的抵消分錄。精品資料（1）借：未分配利潤(rùn)——年初

60000貸：營(yíng)業(yè)(yíngyè)成本

60000借：營(yíng)業(yè)(yíngyè)收入

1000000貸：營(yíng)業(yè)(yíngyè)成本

1000000精品資料（2）借：未分配利潤(rùn)——年初(niánchū)

72000貸：營(yíng)業(yè)成本

72000借：未分配利潤(rùn)——年初(niánchū)

18000貸：存貨

18000借：營(yíng)業(yè)收入

1200000貸：營(yíng)業(yè)成本

1200000借：營(yíng)業(yè)收入

800000貸：營(yíng)業(yè)成本

640000存貨

160000精品資料合并(hébìng)現(xiàn)金流量表編制方法以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表為基礎(chǔ)編制：其編制方法與個(gè)別(gèbié)現(xiàn)金流量表相同以個(gè)別(gèbié)現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)：其編制方法與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相同精品資料以個(gè)別(gèbié)現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表由于其項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表沒有關(guān)系一般需單獨(dú)編制合并工作底稿。編制抵消分錄時(shí)，可按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容分別加以編制精品資料應(yīng)進(jìn)行抵消的項(xiàng)目1、當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)(shōugòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消借：投資支付的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到的現(xiàn)金精品資料2、當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金(xiànjīn)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金(xiànjīn)的抵消：借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金(xiànjīn)貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金(xiànjīn)精品資料3、以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消：借：支付其他與經(jīng)營(yíng)(jīngyíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)(jīngyíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金精品資料4、當(dāng)期銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消：借；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購(gòu)建固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金精品資料5、處置固定資產(chǎn)等收回(shōuhuí)的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的抵消：借；購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金精品資料抵消分錄應(yīng)注意的問題母公司向子公司的投資應(yīng)區(qū)別對(duì)待：購(gòu)買子公司發(fā)行的股票(gǔpiào)（債券）應(yīng)抵消。向少數(shù)股東購(gòu)買視為現(xiàn)金流出，向少數(shù)股東出售視為現(xiàn)金流入；從證券市場(chǎng)購(gòu)買視為現(xiàn)金流出，在證券市場(chǎng)出售視為現(xiàn)金流入。子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量需單獨(dú)反映：子公司的少數(shù)股東增加在子公司的權(quán)益性投資在“子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”；子公司的少數(shù)股東依法收回在子公司的權(quán)益性投資在“子公司減少注冊(cè)資本所支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”；子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利在“向少數(shù)股東分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金”精品資料例：A公司擁有B80%的股份，擁有C公司60%股份。1）A以現(xiàn)金30萬(wàn)元向C公司投資(tóuzī)；2）A發(fā)行債券100萬(wàn)元，其中B公司購(gòu)買200萬(wàn)元，C購(gòu)買80萬(wàn)元；3）B公司向投資(tóuzī)者支付利潤(rùn)90萬(wàn)元，其中向A支付72萬(wàn)元；精品資料4）A向B公司支付債券利息4萬(wàn)元，向C公司支付債券利息1.6萬(wàn)元；5）A向B公司銷售商品一批價(jià)款88萬(wàn)元全部受到；6）C公司以現(xiàn)金(xiànjīn)向A支付勞務(wù)款32萬(wàn)元。精品資料抵消分錄：1）借：投資(tóuzī)支付的現(xiàn)金300貸：吸收投資(tóuzī)收到的現(xiàn)金2）借：投資(tóuzī)支付的現(xiàn)金280貸：吸收投資(tóuzī)收到的現(xiàn)金3）借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金72貸：取得投資(tóuzī)收益收到的現(xiàn)金精品資料4）借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金5.6貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金5）借：購(gòu)買商品(shāngpǐn)、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金88貸：銷售商品(shāngpǐn)、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金6）借：購(gòu)買商品(shāngpǐn)、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金32貸：銷售商品(shāngpǐn)、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金精品資料子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配(fēnpèi)股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映精品資料報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并報(bào)表中的反映(fǎnyìng)