第五章企業(yè)所得稅

第五章企業(yè)所得稅法重點(diǎn)問(wèn)題：企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述（一）新中國(guó)成立至改革開(kāi)放前的企業(yè)所得稅法1950年原政務(wù)院公布了《工商業(yè)稅暫行條例》。這是我國(guó)最早對(duì)企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，征收對(duì)象主要是私營(yíng)企業(yè)和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶，不包括國(guó)有企業(yè)（當(dāng)時(shí)稱國(guó)營(yíng)企業(yè)）。1958年進(jìn)行了工商稅制改革，所得稅成為一個(gè)獨(dú)立稅種，稱為“工商所得稅”。（二）改革開(kāi)放后的企業(yè)所得稅法1985年4月國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫條例》，對(duì)全國(guó)城鄉(xiāng)集體企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，統(tǒng)一征收集體企業(yè)所得稅。1988年6月頒布《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，開(kāi)征私營(yíng)企業(yè)所得稅。1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)并頒布了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。1993年12月頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，該條例于1994年1月1日開(kāi)始實(shí)施。（三）“兩法合并”后的企業(yè)所得稅法2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日施行。2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，自2008年1月1日起施行。第二節(jié)企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容一、納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》對(duì)居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的意義主要在于確定征稅的范圍以及納稅人的納稅義務(wù)。

二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅范圍即企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。㈠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得㈡其他所得三、稅率1.基本稅率企業(yè)所得稅以25%為基本稅率。2.優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè),適用稅率為20%（2）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),適用稅率為15%四、應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。值得注意的是，應(yīng)納稅所得額與納稅人的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是兩個(gè)不同的概念，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。（一）收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。具體內(nèi)容包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。（二）不征稅收入1、財(cái)政撥款。財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）免稅收入1.國(guó)債利息收入。2.符合條件者的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目。包括企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

重點(diǎn)：1.按標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目2.不得扣除的項(xiàng)目（五）虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（六）稅收抵免五、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-允許的各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額練習(xí)某企業(yè)2010年度境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，在全年已預(yù)繳稅款25萬(wàn)元，來(lái)源于境外某國(guó)稅前所得100萬(wàn)元，境外實(shí)納稅款20萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）的稅款為（）萬(wàn)元。

A.50B.60C.70D.80【答案解析】：該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納稅額＝（400＋100）×25%＝125（萬(wàn)元）

境外已納稅款扣除限