中國稅制第五章關稅

第五章關稅學習目標在線練習退出學習目標教學目標及要求：要求同學們了解關稅的概念、關稅的分類，熟悉關稅政策以及關稅制度，掌握進出口關稅應納稅額的計算以及關稅的征收管理。教學重點及難點：關稅的進出口完稅價格的確定及征收管理。教學方法：多媒體教學、討論法以及案例分析法。教學時數(shù)：2學時（講授1學時，討論、練習1學時）第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第一節(jié)關稅概述關稅概念關稅壁壘的概念和形式

關稅是指國家海關對進出我國關境的貨物或物品征收的一種稅。貨物是指以貿(mào)易行為為目的而進出我國關境的商品；物品是指入境旅客攜帶的、個人郵遞的、運輸工具服務人員攜帶的以及以其他方式進入我國關境的屬于個人自用的非商品。關境是一個國家的關稅法令完全實施的境域，故關境又稱稅境。概念關稅壁壘是指用征收高額進口稅和各種進口附加稅的辦法,以限制和阻止外國商品進口的一種手段。形式常見的關稅壁壘有以下幾種形式:關稅高峰、關稅升級、關稅配額第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁關稅的分類以通過關境的流動方向分類進口關稅：進口國家的海關在外國商品輸入時，對本國進口商所征收的關稅。出口關稅：是對本國出口的貨物在運出國境時征收的一種關稅。過境關稅：是一國對于通過其關境的外國商品征收的關稅。以關稅的政策取向分類歧視關稅：是對同一種進口貨物,由于輸出國或生產(chǎn)國不同,或者輸入情況不同而使用不同稅率征收的關稅。優(yōu)惠關稅：是指對來自某些國家的進口貨物使用比普通稅率優(yōu)惠的稅率進行征收的關稅,是對特定受惠國在稅收上給予的優(yōu)惠待遇。第一節(jié)關稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁關稅的分類以關稅的征收目的分類財政關稅：即以增加國家的財政收入為主要目的而征收的關稅。保護關稅：即以保護本國工業(yè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展為主要目的而征收的關稅。以關稅計征方式分類從量關稅：以征稅對象的數(shù)量為計稅依據(jù),按每單位數(shù)量預先制定的應稅額計征。從價關稅：以征稅對象的價格為計稅依據(jù),根據(jù)一定比例的稅率進行計征。復合關稅：是指對一種進口貨物同時規(guī)定從價、從量兩種方式,分別計算出稅額,以兩個稅額之和作為該貨物的應征稅額的一種征收關稅標準。選擇性關稅：對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率,在征稅時選擇其中征收稅額較多的一種,以免因物價波動影響財政收入?；瑒雨P稅：是指對某種貨物在稅則中預先按該商品的價格規(guī)定幾檔稅率。第一節(jié)關稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第二節(jié)我國的關稅制度我國關稅制度的建立和發(fā)展1949年2003年2012年設立了海關總署,統(tǒng)一領導全國海關機構和業(yè)務。國務院第26次常務會議通過了新的《中華人民共和國進出口關稅條例》，自2004年1月1日起施行。海關總署重新修訂了《中華人民共和國進境物品歸類表》及《中華人民共和國進境物品完稅價格表》，保證了我國關稅制度的動態(tài)、規(guī)范調(diào)整。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁第二節(jié)我國的關稅制度關稅政策關稅政策是國家在一定時期根據(jù)本國經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求以及國際貿(mào)易狀況而運用關稅手段達到一定目的所制定的基本方針和行為準則。

世界貿(mào)易組織有一套關于關稅和貿(mào)易準則的國際性法規(guī),它認為關稅是自由貿(mào)易的主要障礙之一,削減關稅以至取消關稅是世貿(mào)組織的基本宗旨。2001年12月11日,中國正式成為世貿(mào)組織成員。入世之后,2010年中國已全部完成所承諾的關稅減讓義務,關稅總水平已從2002年的15.3%降至2010年的9.8%,在發(fā)展中國家中是最低的。目前,我國進口關稅稅率由0~65%,呈現(xiàn)兩頭小、中間大的分布格局。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第二節(jié)我國的關稅制度關稅制度納稅人課稅對象稅率原產(chǎn)地認定關稅減免進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人是關稅的納稅義務人。凡是國家允許的,屬于《進出口稅則》規(guī)定應征稅的進出口貨物和物品，都是關稅的課稅對象。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人出遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進入國境的個人物品。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁關稅制度納稅人課稅對象稅率原產(chǎn)地認定關稅減免進口稅率出口稅率暫定稅率報復性稅率進口關稅設置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率。出口關稅比較單一，沒有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分，一般實行差別比例稅率。根據(jù)我國《進出口關稅條例》的規(guī)定,對進出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。征收報復性關稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收方法，由國務院關稅稅則委員會決定并公布。第二節(jié)我國的關稅制度第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁關稅制度納稅人課稅對象稅率原產(chǎn)地認定關稅減免全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)加工標準經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關貨物的原產(chǎn)國。這里所說的實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后,在《進出口稅則》中已不按原有的稅目、稅率征稅,而應歸于另外的稅目征稅，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%的。第二節(jié)我國的關稅制度第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁案例分析新加坡生產(chǎn)光盤在香港制成電影光碟運到內(nèi)地，原產(chǎn)地是香港還是新加坡？光盤HS編碼前4位是8523，光碟HS編碼前4位是8524，誰使8523變成8524？是香港，所以運往內(nèi)地的電影光碟原產(chǎn)地是香港而不是新加坡。

第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁關稅制度納稅人課稅對象稅率原產(chǎn)地認定關稅減免關稅減免主要可分為法定減免、特定減免和臨時減免三種類型。第二節(jié)我國的關稅制度第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第三節(jié)關稅完稅價格和應納稅額的計算關稅完稅價格進口貨物完稅價格進口貨物以海關審定的成交價格為基礎確定的到岸價格作為完稅價格。以境外口岸離岸價格成交的，完稅價格=離岸價格(FOB)+運費+保險費以運抵我國境內(nèi)口岸的貨價加運費價格成交的，完稅價格=貨價+運費+保險費出口貨物完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。出口關稅不計入完稅價格，完稅價格=離岸價格/（1+出口稅稅率）第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁第三節(jié)關稅完稅價格和應納稅額的計算完稅價格的調(diào)整

1.由買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；

2.由買方負擔的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；

3.由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務費用；

4.與該貨物的生產(chǎn)和向中國境內(nèi)銷售有關的，由買方以免費或低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的材料、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用；

5.作為該貨物向中國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的，與該貨物有關的特許權使用費；

6.賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用的收益。

進口貨物的下列費用應當計入完稅價格：第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第三節(jié)關稅完稅價格和應納稅額的計算完稅價格的調(diào)整1.廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；

2.進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費；3.進口關稅及國內(nèi)稅收。

進口貨物的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：

1.出口關稅；

2.在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費；

3.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：

第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第三節(jié)關稅完稅價格和應納稅額的計算關稅應納稅額的計算從價定率應納稅額的計算應納稅額=關稅完稅價格×適用稅率從價定率應納稅額的計算從價定率應納稅額的計算從價定率應納稅額的計算應納稅額=應稅貨物數(shù)量×單位稅額關稅稅額=應稅貨物數(shù)量×單位稅額+關稅完稅價格×適用稅率

關稅稅額=關稅完稅價格×滑準稅稅率第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁某公司進口微機100臺，折成人民幣后每臺完稅價格為10000元，普通稅率為70%特惠稅率為20%，計算該公司的應納關稅稅額。課堂練習1(1)根據(jù)公式應納稅額＝應納貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率(2)按普通稅率計算應納稅額＝100×10000×70%=700000（元）(3)按特惠稅率計算應納稅額＝100×10000×20%=200000（元）第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁課堂練習2我國某外貿(mào)進出口公司2012年6月出口一批貨物到美國。該批貨物的貿(mào)易合同采用CIF貿(mào)易價格，合同結匯價為人民幣30萬元，其中運費占合同價的6%，保險費占合同價的3%。出口關稅稅率為20%。該公司應如何計算出口貨物應納的出口關稅？（1）計算完稅價格：出口貨物的完稅價格=離岸價格（FOB）/（1+出口稅率）=（CIF-保險費-運費）/（1+出口稅率）=（30萬元-30萬元*6%-30萬元*3%）÷（1+20%）=227500元（2）應納關稅額=出口貨物完稅價格*適用稅率=227500元*20%=45500元第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第四節(jié)關稅的申報繳納關稅的征收管理進口貨物出口貨物進口貨物納稅人納稅人應當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，向貨物的進境地海關申報。出口貨物的納稅人除海關特許的外,應當在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前，向貨物的出境地海關申報。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁第四節(jié)關稅的申報繳納關稅的免征與減征下列進出口貨物免征關稅：關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。我國政府、國際組織無償贈送的物資。在海關放行前損失的貨物。進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。關稅的減征：在海關放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關認定的受損程度減征關稅。關稅的免征與減征第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁第四節(jié)關稅的申報繳納關稅的補征、追征、退還補征在進出口貨物、進出境物品放行后，海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應當自放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務人補征。追征因納稅義務人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款，海關可以在三年內(nèi)進行追征稅款。退還納稅義務人如果知道有多征情況的，則從繳納稅款之日起一年內(nèi)可以要求海關退還多征的稅款。第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)退出下頁上頁課后作業(yè)旅客攜帶入境的隨身物品要交關稅嗎？請查找“行郵稅”的相關稅收規(guī)定，了解“