第3章資產(chǎn)負(fù)債表

第3章資產(chǎn)負(fù)債表3.1資產(chǎn)負(fù)債表的格式

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況，通常稱為財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

財(cái)務(wù)狀況包括以下意思：

1.關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益構(gòu)成情況及其合理性；2.關(guān)于流動(dòng)性，就是資產(chǎn)變成現(xiàn)金的能力；3.關(guān)于財(cái)務(wù)彈性，即企業(yè)應(yīng)付意外情況的能力。3.2對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的幾點(diǎn)說(shuō)明1.它是時(shí)點(diǎn)報(bào)表。2.表上同時(shí)列示年初數(shù)和期末數(shù)，又稱為比較資產(chǎn)負(fù)債表。

第3章資產(chǎn)負(fù)債表3.3資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目

3.3.1資產(chǎn)

指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的含義：1.能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2.必須由企業(yè)擁有或控制。3.資產(chǎn)的取得源自過去的交易或事項(xiàng)。資產(chǎn)的分類：

流動(dòng)資產(chǎn)：預(yù)期在一年或長(zhǎng)于一年的經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)。如：貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)于一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期才能變現(xiàn)的資產(chǎn)。如：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

第3章資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法1.歷史成本：實(shí)際成本2.重置成本：現(xiàn)在購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)要支付的價(jià)格。3.可變現(xiàn)凈值：資產(chǎn)對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金減去該資產(chǎn)完工時(shí)估計(jì)要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。4.未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值：資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。5.公允價(jià)值：公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。資產(chǎn)與收入和費(fèi)用的關(guān)系

資產(chǎn)是企業(yè)取得收入的物質(zhì)基礎(chǔ)，是賺錢的工具。資產(chǎn)會(huì)帶來(lái)收入，但也有代價(jià)，即它在產(chǎn)生收入的過程中會(huì)發(fā)生費(fèi)用，而且大部分資產(chǎn)都必定會(huì)逐漸轉(zhuǎn)成費(fèi)用。極端地看，所有的資產(chǎn)都會(huì)變成費(fèi)用。至于某一項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)還是費(fèi)用，則取決于支出的性質(zhì)是符合資產(chǎn)的定義還是費(fèi)用的定義。

第3章資產(chǎn)負(fù)債表3.3.2負(fù)債由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

含義：1.負(fù)債必須以資產(chǎn)或勞務(wù)的方式償還。（經(jīng)濟(jì)利益流出）2.負(fù)債必須由企業(yè)承擔(dān)。3.產(chǎn)生負(fù)債的交易或事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生。

負(fù)債的分類：按償還期長(zhǎng)短分：流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債

營(yíng)運(yùn)資金：流動(dòng)資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債后的差額。流動(dòng)負(fù)債一般要用流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)償還，企業(yè)為了能如期地償還流動(dòng)負(fù)債，就要保留與流動(dòng)負(fù)債相等的流動(dòng)資產(chǎn)。靜態(tài)地看，只有營(yíng)運(yùn)資金才能用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、償還非流動(dòng)負(fù)債、支付股利等。

第3章資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于閱讀報(bào)表的人來(lái)說(shuō)，就要了解哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)影響營(yíng)運(yùn)資金。有三種業(yè)務(wù)不會(huì)影響營(yíng)運(yùn)資金：1.流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部各項(xiàng)目之間的增減；2.流動(dòng)負(fù)債內(nèi)部各項(xiàng)目之間的增減；3.流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債同增或同減。長(zhǎng)期項(xiàng)目（非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債、實(shí)收資本等）的增減變化與流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)影響營(yíng)運(yùn)資金。

營(yíng)運(yùn)資金的來(lái)源：營(yíng)業(yè)收入、出售非流動(dòng)資產(chǎn)、發(fā)行長(zhǎng)期債券、發(fā)行股票。

營(yíng)運(yùn)資金的運(yùn)用：購(gòu)買非流動(dòng)資產(chǎn)、償還長(zhǎng)期債券、支付現(xiàn)金股利。

第3章資產(chǎn)負(fù)債表3.3.3所有者權(quán)益又叫凈資產(chǎn)，是企業(yè)使用者享有的權(quán)益。包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。3.4資產(chǎn)項(xiàng)目

（一）流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目1.貨幣資金2.交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)在短期內(nèi)持有的金融資產(chǎn)，包括：股票、債券、基金等。按編表日的市價(jià)計(jì)價(jià)，與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。3.應(yīng)收項(xiàng)目：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。4.存貨：存貨以凈額列示，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，而在其附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中詳細(xì)反映。5.預(yù)付款項(xiàng)

第3章資產(chǎn)負(fù)債表（二）非流動(dòng)資產(chǎn)

1.投資性非流動(dòng)資產(chǎn)

（1）可供出售金融資產(chǎn)：初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，主要是除了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。在編表日按市價(jià)調(diào)整，與賬面價(jià)值的差額作為未實(shí)現(xiàn)損益計(jì)入股東權(quán)益。

（2）持有至到期投資：至到期日固定、回收金額固定或可確定，以及企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。按攤余成本計(jì)價(jià)。

第3章資產(chǎn)負(fù)債表（3）投資性房地產(chǎn)：以投資目的而非銷售目的。編表日按公允價(jià)值調(diào)整。（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資：企業(yè)準(zhǔn)備持有一年以上的股權(quán)投資。列示應(yīng)注意長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，附注中要說(shuō)明核算方法，是權(quán)益法還是成本法。2.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的期末價(jià)值是原值減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的凈額。報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、抵押情況、折舊方法、各類固定資產(chǎn)的折舊額。固定資產(chǎn)清理反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價(jià)值及清理凈收入情況。尚未完工的在建工程，用于固定資產(chǎn)建造的工程物資單獨(dú)列示。

第3章資產(chǎn)負(fù)債表3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生物資產(chǎn)：有生命的動(dòng)物和植物。

生物資產(chǎn)有：

消耗性生物資產(chǎn)：為出售而持有的或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。

公益性生物資產(chǎn)：以防護(hù)保護(hù)環(huán)境為目的的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià)。對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，根據(jù)用途分別計(jì)入成本或損益。應(yīng)每年定期檢查生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，確定是否減值，減值多少。

第3章資產(chǎn)負(fù)債表4.無(wú)形資產(chǎn)其基本特征是:沒有實(shí)物形態(tài)，未來(lái)收益很不確定，企業(yè)長(zhǎng)期使用。如：商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、專利、版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中直接用凈值表示，即直接列示攤銷后的價(jià)值。若無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)單項(xiàng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并從凈值中扣除。5.其他非流動(dòng)資產(chǎn)主要是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

第3章資產(chǎn)負(fù)債表3.5負(fù)債項(xiàng)目（一）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目

1.短期借款2.應(yīng)付票據(jù)3.應(yīng)付賬款4.預(yù)收款項(xiàng)5.應(yīng)付職工薪酬6.應(yīng)繳稅費(fèi)7.應(yīng)付利息8.應(yīng)付股利9.其他應(yīng)付款10.一年內(nèi)到期的其他非流動(dòng)負(fù)債

第3章資產(chǎn)負(fù)債表（二）非流動(dòng)負(fù)債1.長(zhǎng)期借款2.應(yīng)付債券3.長(zhǎng)期應(yīng)付款

采用補(bǔ)償貿(mào)易方式發(fā)生的應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款4.遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得而產(chǎn)生的所得稅差

第3章資產(chǎn)負(fù)債表3.6所有者權(quán)益項(xiàng)目

資本：實(shí)收資本、資本公積

留存收益：盈余公積、未分配利潤(rùn)

1.實(shí)收資本2.資本公積：資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額3.盈余公積：具有特定用途的留存利潤(rùn)。包括：法定盈余公積、任意盈余公積4.未分配利潤(rùn)：尚未分掉的利潤(rùn)。

第3章資產(chǎn)負(fù)債表3.7資產(chǎn)負(fù)債表的主要作用1.有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。資產(chǎn)的流動(dòng)性決定了公司償債的能力。通常說(shuō)的“不良資產(chǎn)”在很大程度上指其流動(dòng)性發(fā)生了問題。如應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，存貨不能轉(zhuǎn)成現(xiàn)金。2.有助于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性

財(cái)務(wù)彈性指企業(yè)應(yīng)付突發(fā)事件、不可預(yù)見事件的能力。債務(wù)負(fù)擔(dān)過重的企業(yè)，其財(cái)務(wù)彈性小，擴(kuò)充規(guī)模和支付債務(wù)的能力較弱。3.有助于分析企業(yè)的盈利能力

比較凈利潤(rùn)和公司投入的資產(chǎn)或投資，可以確定投資回報(bào)率；比較資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)