第6章 國際避稅和國際避稅地

第六章國際避稅和國際避稅地一、學習目的和要求跨國經(jīng)濟活動中，由于各國的稅制差異和征管漏洞，在稅后利潤最大化的利益推動下，跨國納稅人通過各種手段進行著普遍、大量的國際避稅。本章將闡述這一方面的問題。學習的要點涉及：國際避稅的原理、方法和手段；跨國公司全球避稅的組織體系和國際避稅地基地公司等。通過學習，掌握國際避稅地和國際避稅的基本知識，為掌握反國際避稅的制度奠定基礎。1二、課程內(nèi)容6.1國際避稅概述6.2跨國公司國際避稅的方法6.3國際避稅地和基地公司26.1國際避稅概述6.1.1國際避稅的含義和性質(zhì)6.1.2避稅的種類6.1.3國際避稅的原因和評價36.1.1國際避稅的含義和性質(zhì)一、避稅與偷（逃）稅避稅，是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務的一種行為。實際上，在國外，“避稅”(taxavoidance)與“稅務籌劃”(taxplanning)或“合法節(jié)稅”（legaltaxsavings）基本上是一個概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務的一種不違法的行為。4逃稅(taxevasion)，是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅的行為。我國有關法條的規(guī)定中沒有“逃稅”的概念，一般是將其歸入“偷稅(taxfraud)，”的范圍加以處罰的。避稅與偷（逃）稅的共同之處：二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負擔的行為。52、避稅與偷（逃）稅的不同之處：(1)實施手段不同：偷稅是指納稅人在納稅義務已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段，比如做假賬、偽造憑證等不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務。(2)行為性質(zhì)不同：偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種不違法行為。(3)法律后果不同：偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，所以偷稅行為應受到法律制裁(拘役或監(jiān)禁)；而避稅是一種不違法行為，并不構成犯罪，所以不應受到法律的制裁。6二、政府面對避稅行為可采取的措施（1）完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒有可乘之機；（2）在法律上引入“濫用權利”或“濫用法律”的概念，即一方面承認納稅人有權按使其納稅義務最小化的方式從事經(jīng)營活動，另一方面對納稅人完全是出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權利。7三、什么是國際避稅國際避稅：一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種不違法手段，規(guī)避或減小有關國家納稅義務的行為。86.1.2避稅的種類按避稅涉及的稅收管轄權范圍分：國內(nèi)避稅國際避稅按是否體現(xiàn)國家政策意圖分：鼓勵的避稅（可接受避稅）不鼓勵的避稅（不可接受避稅）96.1.3國際避稅的原因和評價1、主觀因素：利益的驅(qū)動。在利益驅(qū)動下，納稅人除了在成本費用上做文章外，也打稅收的主意，以達到利益的最大化。2、客觀因素：國與國之間的稅制差異以及國際稅收關系中的法律漏洞等為跨國納稅人的國際避稅活動創(chuàng)造了必要的條件。稅收管轄權的選擇和運用、稅制要素、征稅方法等方面，各國都存在差別，造成了稅務的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。10一、國際避稅產(chǎn)生的原因稅收法律法規(guī)本身存在漏洞，使納稅人的主觀避稅愿望能夠通過對現(xiàn)有政策的不足之處的利用得以實現(xiàn)。各國各地之間為了吸引外來投資，加快經(jīng)濟發(fā)展，以改善投資環(huán)境為由，出臺優(yōu)惠政策，犧牲稅收利益，也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便利條件。④薄弱的稅收征管體系，監(jiān)管不到位，也是國際避稅活躍的主要原因。11二、國際避稅的評價：危害論與有益論1、危害論：避稅雖然沒有違反現(xiàn)有法律法規(guī)，但其危害性卻不能忽視。（1）避稅行為直接導致了國家稅收收入的減少。（2）侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴肅性受到影響。（3）避稅行為的出現(xiàn)對于社會公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營在市場競爭上處于不利地位。122、有益論：合理的國際避稅具有科學合理性。（1）有助于通過稅收來調(diào)節(jié)國際經(jīng)濟活動（2）有助于迫使各國政府降低日益沉重的稅負，遏制過度財政化傾向，在政府之間形成有利的稅收競爭，降低現(xiàn)代經(jīng)濟的財政成本。備注：有益論的論證是科學的，但由于避稅違背主要發(fā)達國家的利益和政策，不能成為主流觀點。136.2跨國公司國際避稅的方法6.2.1國際避稅方法概述6.2.2課稅主體的轉(zhuǎn)移6.2.3課稅客體的轉(zhuǎn)移6.2.4特殊避稅方式：國際租賃避稅6.2.5特殊避稅方式：國際信托避稅146.2.1國際避稅方法概述國際避稅方法分兩大類：回避各國稅權主體對納稅主體的居民管轄權避免居民管轄權成為非稅收居民，以躲避無限納稅義務回避各國稅權主體對征稅對象的來源地管轄權使各類所得財產(chǎn)不成為來源國的征稅對象，躲避東道國的納稅義務156.2.2課稅主體的轉(zhuǎn)移避稅思路：回避居民管轄權避稅方法：避免主權國關于居民身份的法律表征避稅類型：這種避稅按納稅主體的身份分成兩類：（1）跨國自然人的國際避稅（2）跨國法人的國際避稅16一、跨國自然人的國際避稅在實行法律標準的國家，規(guī)避法律標準，改變跨國自然人在高稅國的國籍和公民身份；在實行戶籍標準的國家，規(guī)避戶籍標準：（1）從高稅國進行戶口遷移，長期固定移居低稅負國家；（2）進行居所的遷移或短期移居境外；（3）同短期遷移類似的部分遷移；（4）合理調(diào)整在不同國家的停留居住時間；（5）成為臨時納稅人。17二、跨國法人的國際避稅（1）選擇注冊地：企業(yè)只要采取變更登記地的臨時措施，便可比較容易地達到避稅的目的。（2）合理安排總機構、管理中心所在地：實際管理機構判別標準有多種，例如：總機構標準，即在一個行使居民稅收管轄權的國家內(nèi)設有總機構的公司，就是該國的居民；管理中心標準，即在一個行使居民稅收管轄權的國家內(nèi)設有實際控制或?qū)嶋H管理中心的公司，就是該國的居民；主要經(jīng)濟活動標準，只要某公司的主要經(jīng)濟行動在一個行使居民稅收管轄權的國家境內(nèi)，則該公司就成為該國的居民。186.2.3課稅客體的轉(zhuǎn)移一、客體轉(zhuǎn)移的跨國企業(yè)組織結構安排（1）避免成為常設機構（2）選擇合適的企業(yè)分支機構形式（3）構造控股公司的聯(lián)合體（4）考慮合伙經(jīng)營還是資本投資經(jīng)營19二、客體轉(zhuǎn)移的工具——轉(zhuǎn)讓價格課稅客體轉(zhuǎn)移的方法：可以是真實的，也可以是法律意義的（即改變擁有者的組織屬性和結構）可以通過實際資產(chǎn)移動，也可以通過資金賬面安排實現(xiàn)財務資金安排的手段：轉(zhuǎn)讓價格這是一種非真實轉(zhuǎn)移的基本方法。通過國際收入和費用的安排，實現(xiàn)課稅客體的轉(zhuǎn)移。20三、客體轉(zhuǎn)移的地區(qū)——國際避稅地跨國公司課稅客體——所得財產(chǎn)，轉(zhuǎn)移的目的地：落腳點的特點：必須是低稅負或沒有稅收常見的目的地：低稅負國家、國際避稅地、擁有稅收協(xié)定網(wǎng)絡的國家等備注：國際避稅：是合適的跨國關聯(lián)企業(yè)組織體系、課稅對象和關聯(lián)企業(yè)落腳地（國際避稅地、稅收協(xié)定網(wǎng)絡國家）以及轉(zhuǎn)讓價格這三個要素的綜合運用。216.2.4特殊避稅方式：國際租賃避稅一、國際租賃避稅的基礎租賃是出租人以收取租金為條件，將住宅、設備和實物等資產(chǎn)出租給承租人使用，收取租金的活動，屬于信用業(yè)務。現(xiàn)代租賃分為兩種形式：經(jīng)營租賃和融資租賃前者稱服務租賃；后者稱金融租賃。在融資租賃下，專業(yè)租賃機構從金融機構獲得資金，從供貨商獲得設備，然后出租給承租使用企業(yè)，代替企業(yè)自己籌資購買設備。22經(jīng)營性租賃融資性租賃目的收取租金抵押貸款風險承擔出租人承租人使用時間長短＜75%≥75%租金占資產(chǎn)總值比例＜90%≥90%租期滿后資產(chǎn)歸屬出租人承租人維修保養(yǎng)出租人承租人23在融資租賃中，還有一種回租租賃，它是企業(yè)將設備出租給租賃公司后，再租借回來使用的一種租賃方式。回租租賃具有典型的信用安排特征，其利益在于通過出賣再租回套現(xiàn)設備資金。在國際租賃市場的租金低于或者等于銀行利率時，這種方法具有套利的特點。國際租賃：是指位于不同國家的出租人與承租人之間在約定期間內(nèi)將出租財產(chǎn)交承租人有償使用的租賃關系。24二、國際租賃避稅的機理1、國際租賃避稅的機理是通過租賃關系中不同環(huán)節(jié)和不同企業(yè)所在國的稅制差異來實現(xiàn)稅收安排。國際慣用的避稅手段：高稅國的公司購置一項資產(chǎn)，并將其以可能達到的最低價格租賃給低稅國或無稅國中的一個聯(lián)營公司，后者再以盡可能高的價格租給另一個聯(lián)營公司。25高稅國的A公司購置資產(chǎn)低（無）稅國的B公司另一個聯(lián)營公司C公司租賃轉(zhuǎn)租最低價格最高價格2、國際租賃避稅的特點就所得稅來說，國際租賃避稅有兩個特點：一是租金、融資利息、設備折舊在公司所得稅中的稅基扣除待遇不同，由此導致集團稅基（應稅利潤）及其公司稅的差別（1）設備雙重折舊利益（2）租金VS銀行信貸利息二是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得稅負與企業(yè)利潤稅負的差別。（提高設備價格有何影響？）266.2.5特殊避稅方式：國際信托避稅一、信托避稅的原理信托是以信用為基礎，以信托財產(chǎn)為核心，以委托人為一方，將其財產(chǎn)所有權委托給受托人一方，由受托人為指定受益人的受益而對此財產(chǎn)加以保管運用的財產(chǎn)管理制度。信托在法律上切斷了委托人與其財產(chǎn)之間的所有權鏈條，受托人擁有信托財產(chǎn)的名義所有權，而真正的或享有利益的所有者是受益人。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，避稅地的繁榮，利用國外信托進行國際避稅，成為富裕者逃避稅收的重要手段。27國際信托避稅，是指高稅國納稅人通過建立避稅地信托，在法律上實現(xiàn)與信托財產(chǎn)所有權的分離，使這部分信托財產(chǎn)擺脫高稅國居民管轄權的直接控制。納稅人既不要遷出高稅國，也不要假移居，只要委托別人在某個避稅地管理其資產(chǎn)和所得，就可以逃避所得稅、遺產(chǎn)稅及贈與稅。國際避稅活動主要與金融信托有關，受托的資產(chǎn)管理者一般稱為信托投資公司。在信托投資管理中，按照一般信托的指導思想和信托法，嚴格實行信托資產(chǎn)分離原則。28國際信托避稅原理高稅國母公司避稅地信托子公司信托合同高稅國母公司避稅地信托投資公司高稅國母公司（受益人）避稅地控股公司避稅地信托公司（委托人）（受托人）29二、信托財產(chǎn)的稅制在現(xiàn)代稅制下，同信托財產(chǎn)有關的直接稅主要表現(xiàn)在三個方面：第一，是信托財產(chǎn)在存續(xù)投資中增值的所得稅；第二，是信托資產(chǎn)變現(xiàn)的資本利得；第三，是信托財產(chǎn)本身。信托課稅制度的關鍵在于所得課稅環(huán)節(jié)的確定。大陸法系國家將信托視為一種合同關系，對信托財產(chǎn)的委托人認定其所有權繼續(xù)存在，則委托人具有納稅義務；英美法系國家將信托視為一種法律關系，認為財產(chǎn)處于信托狀態(tài)時歸屬于受托人，則委托人沒有納稅義務，因此信托避稅一般發(fā)生在英美法系國家。30三、國際信托的避稅利益一般規(guī)定，信托財產(chǎn)稅收義務在受托環(huán)節(jié)實現(xiàn)。當信托關系的主體（委托人和受托人）分布于不同國家，并且各國信托財產(chǎn)及其所得的稅收義務確認環(huán)節(jié)不一致時，采取受托環(huán)節(jié)信托制的國家的納稅人，就可將名下財產(chǎn)委托往國際避稅地的海外信托公司，構造一種信托關系，在法律意義由后者來投資管理，這樣就可回避本國在委托環(huán)節(jié)的稅收。31四、信托資本化避稅所謂信托資本化，是指對信托資產(chǎn)所得，信托受托人不匯回委托人或受益人所在國，繼續(xù)將其留存在受托公司所在地，滾存累計于信托資產(chǎn)本金繼續(xù)投資。這種資本化的信托所得的稅收利益，可以長期回避所有人或受益人的信托所得稅和資本利得稅。32五、國際信托避稅的后果信托避稅的后果是發(fā)達國家自然個人和企業(yè)的資本資產(chǎn)大量的外流至國際避稅地。33各國采取多種措施完善信托稅制：1、美國：實行委托方和受托方都要納稅制度、受控外國公司稅制也適用于這種避稅的制止2、德國：對信托實行避稅地居民所得認定征稅制度3、加拿大：將國外信托看作國內(nèi)居民，由受托人和居民受益人共同對信托收入承擔納稅義務。4、英國：在沒有得到財政部允許的情況下，英國公司不能向避稅地轉(zhuǎn)移營業(yè)，違者將受到嚴厲的處罰。6.3國際避稅地和基地公司6.3.1國際避稅地概述6.3.2國際避稅地避稅組織-基地公司3435典型的國際避稅地：開曼群島導入案例36開曼群島（CaymanIslands）位于加勒比海西北部的英國殖民地。由大開曼、小開曼和開曼布拉克3個島嶼組成，面積259平方千米。人口57,009（2008），黑人占25%，白人占20%，44%為混血種人。英語為官方語言和通用語。3738全世界最大的25家銀行幾乎都在開曼設有子公司或分支機構。島內(nèi)的金融業(yè)、信托業(yè)總資產(chǎn)已超過2500億美元，占歐洲美元交易總額的7%。每年平均約有4300家公司在此注冊成立。39在開曼注冊公司的優(yōu)勢：

1.任何國籍年滿18歲的人都可以注冊；

2.注冊股本只要50,000美元，且不需要驗資；

3.股東資料絕對保密；

4.不用在開曼舉行周年股東大會；

5.匯集眾多世界著名公司及銀行、信托等金融機構

6.開公司只需要一位股東、一位董事，且股東董事可同為一人；

7.可以選擇任何詞匯在你的公司名稱里面

8.除了對銀行、保險、軍事等需申請外，公司用途無限制；

9.在國內(nèi)你享受的是外資待遇，且注冊成功后直接可以投資(比如控股、合資、獨資);

10.開曼允許隨時暫停公司，只要交年報費和年審費。40這個小島國之所以如此吸引人，原因主要是它的金融和稅收政策。島內(nèi)稅種只有進口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等幾個簡單的稅種。幾十年來沒有開征過個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。外匯在開曼進出自由，各部門對投資者的金融信息更是守口如瓶。416.3.1國際避稅地概述一、什么是國際避稅地國際避稅地(taxhavens)又稱避稅港、稅收綠洲、財政天堂：通常是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進行國際避稅活動的重要前提條件。42各國對避稅地的理解：日本對國際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實際稅率低于日本國內(nèi)公司所得稅實際稅率50%的國家和地區(qū)。法國規(guī)定，無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率2／3的國家和地區(qū)屬于避稅地。挪威規(guī)定，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國家在稅收情報交換方面進行合作的國家和地區(qū)，如果一個國家愿意進行稅收情報交換，那么即使該國存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國際避稅地。43美國沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家或地區(qū)：(1)不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟中占有重要地位；(4)有充分的現(xiàn)代通信設施；(5)對外幣存款沒有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。在發(fā)達國家中，也有許多國家沒有避稅地的定義，也沒有列舉避稅地的國家名單，如荷蘭、新西蘭、英國等。44經(jīng)合組織關于避稅地的國家和地區(qū)的標準：(1)有效稅率為零或只有名義上的有效稅率；(2)缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；(4)沒有實質(zhì)性經(jīng)營活動的要求。國際避稅地的地緣分布45國際避稅地的分布主要集中在三個地帶：靠近美洲大陸的大西洋和加勒比海地區(qū);歐洲地區(qū);遠東和澳大利亞地區(qū)(利比里亞是一個例外)。一些重要的避稅地幾乎都不會遠離美國、英國、東南亞和澳大利亞。之所以這樣，是因為：首先，在實踐活動中，良好的國際通訊條件是十分重要的，而上述地區(qū)可以滿足這一要求。其次，這些地點的地理位置也相當重要，因為大多數(shù)跨國納稅人大多居住在這一地區(qū)，他們的經(jīng)營業(yè)務與這些地區(qū)聯(lián)系密切。同時，大多數(shù)高水平的法律、會計、稅收顧問也大多居住在這一地區(qū)，在這些地區(qū)進行避稅活動可以給這些顧問帶來許多方便。4647避稅地國家(地區(qū))的名單并非一成不變：隨著國家稅收制度的變化，一些原有的避稅地國家可以改變避稅地的地位，而一個非避稅地國家也可能變成避稅地。加拿大在幾十年前也是一個國際避稅地，因為當時加拿大政府規(guī)定，在加拿大安大略省注冊成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅，而且它還可以利用1942年加拿大與美國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國的所得稅。1967年，美國與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂，新協(xié)定取消了第三國居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國稅收的可能性。與此同時，加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后，加拿大又通過了一系列反避稅立法，使其從一個避稅地最終演變成一個堅決反避稅的國家。委內(nèi)瑞拉過去一直實行單一的地域管轄權，是拉丁美洲的一個重要的國際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權的課稅制度，開始對本國居民的全球所得征稅，這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個國際避稅地。48兩個與國際避稅地有關的概念：離岸中心(offshorecenter)：所謂離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地。自由港(freeport)：所謂自由港是指不設海關管轄，人們可以在免征進口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項經(jīng)濟活動的港口或地區(qū)。49二、國際避稅地的類型1.不征收任何所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)，被稱為“純避稅地”或“典型的避稅地”

2.征收所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅率較低的國家和地區(qū)3.所得財產(chǎn)稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區(qū)4.對國內(nèi)一般公司征收正常的所得財產(chǎn)稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)5.與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家501.不征收任何所得財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)(1)巴哈馬共和國(2)百慕大群島(3)開曼群島(4)瑙魯512.征收所得財產(chǎn)稅但稅率較低的國家和地區(qū)(1)瑞士(2)列支敦士登(3)海峽群島(4)愛爾蘭(5)英屬維爾京群島523.所得財產(chǎn)稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區(qū)(1)中國香港(2)巴拿馬(3)塞浦路斯534.對國內(nèi)一般公司征收正常的所得財產(chǎn)稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)(1)盧森堡(2)荷屬安第列斯545.與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家根據(jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业木用裉峁┮欢ǖ亩愂諆?yōu)惠，主要是預提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣泛的國際稅收協(xié)定，就可能為一個第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。這類國家包括荷蘭（80多個協(xié)定）、英國（115個協(xié)定）、比利時（80多個協(xié)定）、法國（110個協(xié)定）、瑞典（80多個協(xié)定）、奧利地（65個協(xié)定）和盧森堡（50多個協(xié)定）等。55三、國際避稅地的非稅特征國際避稅地，之所以對跨國投資者具有巨大的吸引力，除了無稅(所得稅等直接稅)或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達，政局穩(wěn)定，通信和交通便利等等。避稅地的這些有利條件實際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國際避稅地真正成為跨國投資者的避稅“天堂”。56國際避稅地的一些主要的非稅特征：

1.政治和社會穩(wěn)定2.交通和通信便利3.銀行保密制度嚴格4.對匯出資金不進行限制四、國際避稅地產(chǎn)生的原因和條件（1)歷史因素：二戰(zhàn)后，殖民地、半殖民地先后獨立，及其他落后的國家和地區(qū)，發(fā)展經(jīng)濟的任務比較迫切，再加上獨立前宗主國對屬地稅收自主權的管理比較松散，因而容易形成避稅地。(2)地理因素：作為國際避稅地的一些國家和地區(qū)，大多數(shù)都是些小小的島嶼，交通方便，氣候宜人，往往是一些旅游勝地，在地理位置上又大多靠近實行高稅政策的經(jīng)濟發(fā)達國家，因而便于形成高稅管轄的庇護所，成為國際避稅地。57(3)稅制因素：一些國家由于在稅收制度設計上盲目推崇或照搬西方發(fā)達國家的稅制，沒有能從自身國家的內(nèi)在特點出發(fā)，存在很大缺陷，或者是嚴格奉行某一原則，或者在稅收管理機構和人員的工作程序及方法上存在許多漏洞和不完善之處，都可能使這些國家或地區(qū)成為國際避稅地。(4)經(jīng)濟因素：第二次世界大戰(zhàn)以后，一些剛剛獨立的國家為了加快自己國家的經(jīng)濟發(fā)展速度和發(fā)展水平，往往在稅收上制訂了許多特別優(yōu)惠的措施，而一旦這些國家的稅收優(yōu)惠措施現(xiàn)實地吸引了一批國際投資者時，那么，他們在客觀上也就形成了國際避稅地。58五、國際避稅地的功能和作用：積極作用與消極作用1、積極作用：（1）從世界經(jīng)濟的發(fā)展來看，避稅地也成為國際經(jīng)濟貿(mào)易的中介。如果沒有避稅地，許多跨國公司就不能有利地把他們的產(chǎn)品出口到歐洲以至世界各地，影響世界經(jīng)濟的發(fā)展。（2）從避稅的自身經(jīng)濟發(fā)展來說，其積極作用明顯地表現(xiàn)在三個方面：增加財政收入，解決資金匱乏，促進避稅地經(jīng)濟發(fā)展。吸引了各國先進技術和設備的流入，促進了避稅地的技術革命。刺激了相關部門的配套發(fā)展，擴大了避稅地經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模。592、消極作用：（1）避稅地對經(jīng)營和銀行所具有的保密功能，成為納稅人利用來從事非法偷漏稅活動的重要渠道，以至進行各種非法經(jīng)營活動，成為國際販毒活動的“洗錢”中心和非法所得的“安樂窩”。（2）影響了國際資本的正常流動，造成跨國投資的分散化。而且相當一部分公司是虛構的，其目的僅僅是為了避稅。（3）國際避稅地經(jīng)濟發(fā)展常受制于他國，處于被動地位。國際避稅地吸引的大多數(shù)投資都很不穩(wěn)定，投機性大，吸引的長期投資和直接投資不多。60六、國際避稅地的評價避稅地的存在，使高稅國蒙受了很大的財政損失，自然成為高稅國反避稅的主要對象之一。一些國際組織也從維護稅收公平原則的角度，對避稅地加以否定。國際避稅地具有的特殊地理和財政經(jīng)濟條件，并不是多數(shù)國家所具備的，因此國際避稅地道路不是一般國家、特別是大國和中等國家發(fā)展經(jīng)濟的捷徑。但是，國際避稅地吸引外資的某些做法，確實值得我們的經(jīng)濟特區(qū)和自貿(mào)區(qū)借鑒。616.3.2國際避稅地避稅組織：基地公司一、基地公司的含義、特征和功能1.什么是基地公司基地公司是指跨國集團在高稅國的母公司專門設在國際避稅地的企業(yè)，一般以子公司的形式存在。2.基地公司的特征（1）缺乏商業(yè)意義，為國際避稅或保全財產(chǎn)設立。（2）具有業(yè)務虛擬化的特點623.基地公司的功能（1）作為跨國集團全球經(jīng)營業(yè)務的中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)（2）作為跨國集團全球投資活動或資本輸出輸入的中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

即充當集團全球所得、經(jīng)營財產(chǎn)的囤積匯集地，國際資本流動中心，借以規(guī)避集團母公司的居民國稅收、海外各子公司所在國公司稅、預提稅、資本利得稅、一般財產(chǎn)稅等。63二、基地公司的類型1.純粹基地公司和混合型基地公司劃分標準：是否含有集團鏈條中某個必要的商業(yè)功能和相關業(yè)務純粹基地公司