第七章 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理

第六章企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理【本章學(xué)習(xí)目的】本章主要闡述了財務(wù)預(yù)算的基本理論知識及其編制方法通過學(xué)習(xí)，要求了解財務(wù)預(yù)算的概念、地位及預(yù)算方法的分類，掌握現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表的編制方法一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理概述（一）企業(yè)財務(wù)預(yù)算的概念預(yù)算是用貨幣形式表現(xiàn)的，用于控制企業(yè)未來經(jīng)濟活動的計劃，是企業(yè)經(jīng)營決策所確定目標的貨幣表現(xiàn)，預(yù)算是計劃工作的成果，既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)企業(yè)財務(wù)預(yù)算是企業(yè)依據(jù)戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，在財務(wù)預(yù)測、決策基礎(chǔ)上，利用價值形式對未來一定期間的財務(wù)活動進行規(guī)劃和安排，以明確財務(wù)目標，落實財務(wù)管理措施，并提供財務(wù)考核及獎懲標準的一種管理手段企業(yè)財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱，主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表，而預(yù)計財務(wù)報表具體又包含預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計利潤分配表和預(yù)計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容（二）企業(yè)財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位1、企業(yè)全面預(yù)算的定義：根據(jù)企業(yè)目標所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，具體包括特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容2、企業(yè)全面預(yù)算的分類：（1）特種決策預(yù)算（專門決策預(yù)算）：指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預(yù)算，包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型（2）日常業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）：與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。主要包括：①銷售預(yù)算；②生產(chǎn)預(yù)算；③直接材料消耗及采購預(yù)算；④應(yīng)交稅金及附加預(yù)算；⑤直接人工預(yù)算；⑥制造費用預(yù)算；⑦產(chǎn)品成本預(yù)算；⑧期末存貨預(yù)算；⑨銷售費用預(yù)算；⑩管理費用預(yù)算等內(nèi)容評價：這類預(yù)算通常與企業(yè)利潤表的計算有關(guān)，大多以實物量指標和價值量指標分別反映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況。這些預(yù)算前后銜接，相互勾稽，既有實物量指標，又有價值量指標和時間量指標。（3）企業(yè)財務(wù)預(yù)算：作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經(jīng)營期特種決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，其余預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算評價：通過財務(wù)預(yù)算，可以建立評價企業(yè)財務(wù)狀況的標準，以預(yù)算數(shù)作為標準的依據(jù)，將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，及時發(fā)現(xiàn)問題和調(diào)整偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟活動按預(yù)定的目標進行，從而實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標。由此可見，企業(yè)財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中占有舉足輕重的地位（三）企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)1.法定代表人企業(yè)法定代表人對企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作負總責(zé)。企業(yè)法定代表人可以由董事長、執(zhí)行董事或者經(jīng)理、廠長擔(dān)任具體財務(wù)預(yù)算管理事宜，由企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會負責(zé)，董事會或經(jīng)理辦公會也可以根據(jù)情況設(shè)立財務(wù)預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責(zé)2.財務(wù)預(yù)算委員會企業(yè)設(shè)立財務(wù)預(yù)算委員會的，由其主要制訂財務(wù)預(yù)算的目標、政策，制定財務(wù)預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務(wù)預(yù)算方案，組織下達財務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成財務(wù)預(yù)算目標3.企業(yè)財務(wù)管理部門企業(yè)財務(wù)管理部門具體負責(zé)組織企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析財務(wù)預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議4.企業(yè)內(nèi)部職能部門企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財務(wù)預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作5.企業(yè)基層單位企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核（四）企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的程序

1.財務(wù)預(yù)算的編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制，一般按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的原則進行，主要包括下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行五個步驟。2.財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與控制企業(yè)財務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，嚴格執(zhí)行銷售或營業(yè)、生產(chǎn)和成本費用預(yù)算，努力完成利潤指標。財務(wù)管理部門應(yīng)強化對現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，建立預(yù)算報告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報告財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，同時，應(yīng)利用財務(wù)信息管理系統(tǒng)監(jiān)控財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。3.財務(wù)預(yù)算的調(diào)整企業(yè)正式下達執(zhí)行的財務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整，但遇市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化而使財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差時，可由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會報請調(diào)整方案，最后由企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準并下達新的調(diào)整方案4.財務(wù)預(yù)算的分析與考核企業(yè)應(yīng)當建立財務(wù)預(yù)算分析制度，定期開展財務(wù)預(yù)算分析，并經(jīng)常組織財務(wù)預(yù)算審計，糾正財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。預(yù)算年度終了，財務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當向董事會或者經(jīng)理辦公會報告財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)財務(wù)預(yù)算完成情況和財務(wù)預(yù)算審計情況對預(yù)算執(zhí)行單位進行考核。（五）企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的意義

企業(yè)實施財務(wù)預(yù)算管理，對于規(guī)范資金籌集、資金投放、資金運營、收益分配等財務(wù)活動，提高決策的科學(xué)性和準確性，增強預(yù)算的約束力具有非常重大的意義。二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制方法（一）固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法（按業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同）1、固定預(yù)算方法（靜態(tài)預(yù)算）：（1）概念在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法，傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算的方法（2）固定預(yù)算方法的特點及適用范圍特點：機械呆板、可比性差適用范圍：適用于那些業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或為非營利組織編制預(yù)算時采用2、彈性預(yù)算方法（變動預(yù)算或滑動預(yù)算）（1）概念在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量和直接人工工資等（2）彈性預(yù)算方法的特點及適用范圍特點（優(yōu)點）：預(yù)算范圍寬、可比性強適用范圍：彈性預(yù)算從理論上講適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算；但從實用角度看，主要用于編制彈性成本費用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算等（3）彈性成本費用預(yù)算的編制方法彈性成本費用預(yù)算的編制方法一般有以下幾個步驟：①確定某一相關(guān)范圍應(yīng)定在正常生產(chǎn)能力的70%--120%之間，也可以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。②選擇業(yè)務(wù)量的計量單位生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品實物；生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的部門，可以選用人工工時、機器工時等；修理部門可選用修理工時等③按照成本性態(tài)分析的方法，將企業(yè)的成本分為固定成本和變動成本兩大類，并確定成本函數(shù)y=a+bxy——成本費用的彈性預(yù)算額a——固定成本總額b——單位變動成本x——彈性業(yè)務(wù)量④確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額（4）彈性利潤預(yù)算的編制方法①彈性利潤預(yù)算的含義：根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的依存關(guān)系，為適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量變化而編制的利潤預(yù)算，以彈性成本費用預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價格、單位變動成本、邊際貢獻和固定成本②彈性利潤預(yù)算的編制方法：a.因素法含義：根據(jù)受業(yè)務(wù)量影響的有關(guān)收入、成本等因素與利潤的關(guān)系，列表反映不同業(yè)務(wù)量條件下利潤水平的預(yù)算方法適用范圍：適用于單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營的企業(yè)b.百分比法（銷售額百分比法）含義：按不同銷售額的百分比來編制彈性利潤預(yù)算的一種方法。適用范圍：主要適用于多品種經(jīng)營的企業(yè)（二）增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法按編制成本費用預(yù)算出發(fā)點的特征不同：1.增量預(yù)算方法（調(diào)整預(yù)算方法）（1）概念以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算的一種方法基本假定：企業(yè)現(xiàn)有的每項業(yè)務(wù)活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必需的；原有的費用開支水平是合理而必須的；增加費用預(yù)算是值得的（2）特點使原來不合理的費用開支繼續(xù)存在下去，造成預(yù)算的浪費；另一方面也可能造成預(yù)算的不足2、零基預(yù)算方法（零底預(yù)算）（1）概念在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法（2）零基預(yù)算方法的基本做法①企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門，根據(jù)企業(yè)的總體目標和各該部門的具體任務(wù)，提出預(yù)算期內(nèi)需要發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動及其費用開支的性質(zhì)、目的和數(shù)額

②對各項預(yù)算方案進行成本效益分析③根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間資金供應(yīng)的實際可能，在預(yù)算中對各個項目進行擇優(yōu)安排，分配資金，落實預(yù)算（3）零基預(yù)算方法的特點及適用范圍①特點：優(yōu)點：①不受費用項目的限制②不受現(xiàn)行預(yù)算的約束③有利于調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性，促使各基層單位合理使用資金缺點：編制預(yù)算前要確認不可避免費用項目與可避免費用項目、不可延緩費用項目與可延緩費用項目，工作量較大②適用范圍：適用于產(chǎn)出較難辨認的服務(wù)性部門費用預(yù)算的編制（三）定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法按預(yù)算期的時間特征不同：1.定期預(yù)算方法（1）概念在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法（2）特點優(yōu)點：能使預(yù)算期與會計年度一致，便于實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較，有利于預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果的分析和評價缺點：遠期指導(dǎo)性差、靈活性差、連續(xù)性差2.滾動預(yù)算方法（連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算）

（1）概念在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法（2）滾動預(yù)算方法的做法每過一個季度（或月份），立即根據(jù)前一個季度（或月份）的預(yù)算執(zhí)行情況，對以后季度（或月份）進行修訂，并增加一個季度（或月份）的預(yù)算。這樣以逐期向后滾動、連續(xù)不斷的預(yù)算形式規(guī)劃企業(yè)未來的經(jīng)營活動（3）滾動預(yù)算方法的種類滾動預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動的時間單位不同，可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式

①逐月滾動方式含義：在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法特點：逐月滾動編制的預(yù)算比較精確，但工作量太大

例如：在2004年1月至12月的預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在1月份末根據(jù)當月預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂2月至12月的預(yù)算，同時補充2005年1月份的預(yù)算；到2月份末根據(jù)當月預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂3月至2005年1月的預(yù)算，同時補充2005年2月份的預(yù)算；……；以此類推。②逐季滾動方式含義：在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法特點：逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但預(yù)算精度較差例如：在2004年第1季度至第4季度的預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在第1季末根據(jù)當季預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂第2季度至第4季度的預(yù)算，同時補充2005年第1季度的預(yù)算；第2季末根據(jù)當季預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂第3季度至2005年第1季度的預(yù)算，同時補充2005年第2季度的預(yù)算；……；以此類推③混合滾動方式

含義：在預(yù)算編制過程中，同時使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法，這是滾動預(yù)算的一種變通方式理論依據(jù)：人們對未來的了解程度具有對近期的預(yù)計把握較大，對遠期的預(yù)計把握較小的特征例如：對2004年1月份至3月份的3個月逐月編制詳細預(yù)算，其余4月份至12月份分別按季編制粗略預(yù)算；3月末根據(jù)第1季度預(yù)算的執(zhí)行情況，編制4月份至6月份的詳細預(yù)算，并修訂第3至第4季度的粗略預(yù)算，同時補充2005年第1季度的預(yù)算；6月末根據(jù)當季預(yù)算的執(zhí)行情況，編制7月份至9月份的詳細預(yù)算，并修訂第4季度至2005年第1季度的預(yù)算，同時補充2005年第2季度的預(yù)算；……；以此類推（4）滾動預(yù)算方法的特點優(yōu)點：①保證了預(yù)算的完整性和連續(xù)性②能從動態(tài)的角度進行分析，指導(dǎo)性強③預(yù)算的準確度高缺點：編制手續(xù)繁瑣，工作量大

三、財務(wù)預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算的編制含義：以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金內(nèi)容：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計算，以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等評價：現(xiàn)金預(yù)算是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃。它的編制要以其他各項業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說其他預(yù)算在編制時要為現(xiàn)金預(yù)算做好數(shù)據(jù)準備1、銷售預(yù)算（1）含義：為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預(yù)計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算，銷售預(yù)算需要在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預(yù)計銷售量和銷售價格等參數(shù)進行編制（2）計算公式：預(yù)算期銷售收入總額=（該期某種產(chǎn)品預(yù)計單價×該期該產(chǎn)品預(yù)計銷售量）為了編制現(xiàn)金預(yù)算，在編制銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，還應(yīng)編制與銷售收入有關(guān)的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表，以反映全年及各季銷售所得現(xiàn)銷收入和回收以前期應(yīng)收賬款的現(xiàn)金收入計算公式：預(yù)算期經(jīng)營現(xiàn)金收入=該期銷售收入總額×該期預(yù)計現(xiàn)銷率+該期回收以前期的應(yīng)收賬款【例7－1】常興公司于20×7年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季銷售產(chǎn)品的收回款占每季銷售額的60%，其余部分在下季收回，20×6年年末，應(yīng)收賬款余額為50000元，預(yù)計于20×7年第一季度收回。編制公司20×7年銷售預(yù)算，如表7－1所示：表7－1常興公司20×7年銷售預(yù)算單位：元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年⑴預(yù)計銷售量（件）200030004000360012600⑵銷售單價（元/件）9090909090⑶預(yù)計銷售收入1800002700003600003240001134000⑷現(xiàn)銷收入108000162000216000194400680400⑸回收前期應(yīng)收賬款5000072000108000144000374000(6)現(xiàn)金收入合計1580002340003240003384001054400注：⑶＝⑴×⑵；⑷＝⑶×60%；⑸＝前期⑶×40%（第一季度除外）；(6)=(4)+⑸2.生產(chǎn)預(yù)算（1）含義：為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計的銷售量按品種分別編制由于企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到“同步同量”，必須設(shè)置一定的存貨，以保證均衡生產(chǎn)。因此，預(yù)算期間除必須備有充足的產(chǎn)品以供銷售外，還應(yīng)考慮預(yù)計期初存貨和預(yù)計期末存貨等因素（2）計算公式：預(yù)計期末存貨通常按下期銷售量的一定百分比確定，期末存貨確定以后，各期預(yù)計生產(chǎn)量就可以按下式計算：預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量【例7－2】承前例，假定常興公司各季度的期末存貨按下一季度銷售量的10%預(yù)計，預(yù)算年度初存貨量為200件，預(yù)算年度末預(yù)計存貨量為400件，編制公司20×7年生產(chǎn)預(yù)算，如表7－2所示。表7－2常興公司20×7年生產(chǎn)預(yù)算單位：件項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計銷售量（銷售預(yù)算）200030004000360012600加：預(yù)計期末存貨量300400360400400減：期初存貨量200300400360200預(yù)計生產(chǎn)量2100310039603640128003.直接材料預(yù)算（1）含義：為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預(yù)計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種經(jīng)營預(yù)算（2）編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算、材料單耗和材料采購單價等資料（3）計算公式為：①預(yù)計預(yù)算期直接材料采購金額預(yù)算期直接材料采購金額=（某種材料單價×該材料該期預(yù)計采購量）

材料預(yù)計采購量的計算公式為：某種直接材料的預(yù)計采購量=①該材料預(yù)計需用量+②該材料預(yù)計期末庫存量-③該材料預(yù)計期初庫存量其中：①材料預(yù)計需用量=(某種產(chǎn)品耗用該材料的消耗定額×該產(chǎn)品該期預(yù)計生產(chǎn)量)②材料預(yù)計期末庫存量通常按下期需要經(jīng)驗數(shù)據(jù)確定，實際工作中，按下期的預(yù)計需用量的一定比例估算③材料預(yù)計期初庫存量等于上期期末庫存量【例7－3】承前例，常興公司單位產(chǎn)品材料用量為9千克，20×7年初材料庫存量預(yù)計為6000千克，年末材料庫存量預(yù)計為8000千克，其余各期末材料庫存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定，材料計劃單價為3元/千克，假定所定材料貨款于當季支付60%，于下季支付40%，20×6年末應(yīng)付賬款余額為37000元。根據(jù)以上資料編制公司20×7年直接材料采購預(yù)算，如表7－3所示：表7－3常興公司20×7年直接材料采購預(yù)算單位：元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年⑴預(yù)計生產(chǎn)量210031003960364012800⑵單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）99999⑶材料生產(chǎn)需用量（千克）18900279003564032760115200⑷材料預(yù)計期末庫存量（千克）55807128655280008000⑸材料預(yù)計期初庫存量（千克）60005580712865526000⑹預(yù)計材料采購量（千克）18480294483506434208117200⑺材料計劃單價（元/千克）33333⑻預(yù)計材料采購金額5544088344105192102624351600⑼當期采購現(xiàn)金支出33264530066311561574210959⑽償付前期所欠應(yīng)付賬款37000221763533842077136591⑾現(xiàn)金支出合計702647518298453103651347550注：⑶＝⑴×⑵；⑷＝下期⑶×20%；⑸＝上期⑷；⑹＝⑶＋⑷－⑸；⑻＝⑹×⑺；⑼＝⑻×60%；(10)=前期(8)×40%（第一季度除外）；(11)＝(9)＋(10)（以上計算保留到整數(shù)）4.應(yīng)交稅金及附加預(yù)算（1）含義：為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加金額而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。（2）計算公式：預(yù)算期預(yù)計應(yīng)交稅金及附加=預(yù)算期預(yù)計的營業(yè)稅金及附加+預(yù)算期預(yù)計應(yīng)交增值稅其中：①預(yù)計營業(yè)稅金及附加=預(yù)計應(yīng)交營業(yè)稅+預(yù)計應(yīng)交消費稅+預(yù)計應(yīng)交資源稅+預(yù)計應(yīng)交城市維護建設(shè)稅+預(yù)計教育費附加②預(yù)計應(yīng)交增值稅=預(yù)計應(yīng)交增值稅銷項稅額-預(yù)計應(yīng)交增值稅進項稅額【例7－4】常興公司20×7年各季度預(yù)計的增值稅銷項稅額和進項稅額資料分別按表9-1預(yù)計銷售收入資料和表7-3材料采購金額資料計算，增值稅稅率為17%。假定該公司流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實現(xiàn)銷售的當期（每季度）用現(xiàn)金完稅，公司附加稅費率為10%。根據(jù)以上資料編制公司20×7年應(yīng)交稅金及附加預(yù)算，如表7-4所示：表7-4常興公司20×7年應(yīng)交稅金及附加預(yù)算單位：元季度1234全年資料來源增值稅銷項稅額30600459006120055080192780根據(jù)表9-1資料計算增值稅進項稅額942515018178831744659772根據(jù)表9-3資料計算應(yīng)交增值稅21175308824331737634133008銷項-進項銷售稅金及附加211830884332376313301應(yīng)交增值稅×10%現(xiàn)金支出合計23293339704764941397146309

注：以上計算保留到整數(shù)。5.直接人工預(yù)算（1）含義：為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經(jīng)營預(yù)算（2）特點：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中預(yù)計的生產(chǎn)量和生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的直接人工工時計算出各期所需直接人工小時數(shù)，乘以小時工資率，計算出某種產(chǎn)品各期預(yù)計的直接人工成本，再把所有產(chǎn)品的直接人工成本進行加總，便可求得直接人工的總成本。單位產(chǎn)品所需的直接人工小時數(shù)，可根據(jù)規(guī)定的勞動定額和歷史資料來確定。（3）計算公式：預(yù)算期預(yù)計直接人工總成本=預(yù)計某種產(chǎn)品耗用直接人工成本預(yù)計某種產(chǎn)品耗用直接人工成本=單位工時工資率×（某種產(chǎn)品單位工時定額×預(yù)計該產(chǎn)品生產(chǎn)量）注意：直接人工成本中不僅包括工資，還包括與此相關(guān)的其他直接費用。實際工作中直接人工成本大多數(shù)均由現(xiàn)金開支，假定直接人工成本全部以現(xiàn)金支付?！纠?－5】續(xù)前例，假定常興公司生產(chǎn)中所需用的直接人工，只有一個工種，該工種每小時工資為4元，生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用直接人工小時數(shù)為5小時。根據(jù)以上資料編制公司20×7年直接人工預(yù)算，如表7－5所示：表7－5常興公司20×7年直接人工預(yù)算

單位：元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年⑴預(yù)計生產(chǎn)量210031003960364012800⑵單位產(chǎn)品工時定額（小時）55555⑶直接人工總工時（小時）1050015500198001820064000⑷單位工時工資率44444⑸預(yù)計直接人工成本42000620007920072800256000注：⑶＝⑴×⑵；⑸＝⑶×⑷。6.制造費用預(yù)算（1）含義：為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計發(fā)生的其他生產(chǎn)費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。（2）變動性制造費用計算公式：預(yù)計變動性制造費用=預(yù)計變動性制造費用分配率×各期預(yù)計直接人工總工時預(yù)計變動性制造費用分配率=以上公式中分母可在生產(chǎn)量預(yù)算或直接人工工時總額預(yù)算中選擇，多品種條件下，一般可按后者進行分配（3）固定性制造費用計算公式：預(yù)計固定性制造費用=預(yù)算期內(nèi)固定性制造費用總額÷分攤期數(shù)制造費用項目中大部分是需要在當期以現(xiàn)金支付的，但也有一部分是非付現(xiàn)成本，比如固定資產(chǎn)折舊費等，為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，在編制制造費用預(yù)算時也應(yīng)包括一個預(yù)算現(xiàn)金支出的部分【例7－6】續(xù)前例，常興公司根據(jù)有關(guān)資料，編制20×7年制造費用預(yù)算，如表9－6所示：表7－6常興公司20×7年制造費用預(yù)算

單位：元固定性制造費用金額變動性制造費用金額管理人員工資10500間接人工29240維修費10000間接材料27060折舊費29700維修費用7500保險費4900水電費用13000其他6292合計76800合計61392直接人工總工時64000其中：付現(xiàn)費用31692預(yù)計變動性制造費用分配率1.2項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計⑴變動性制造費用1260018600237602184076800⑵付現(xiàn)的固定性制造費用792379237923792331692⑶現(xiàn)金支出小計20523265233168329763108492注：預(yù)計變動性制造費用分配率=76800÷64000=1.2⑴＝預(yù)計變動性制造費用分配率×各季度預(yù)計直接人工總工時（見表9－5）⑵＝31692÷4=7923⑶＝⑴＋⑵7.產(chǎn)品成本預(yù)算（1）含義：為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等項內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。產(chǎn)品成本可以按制造成本法計算，也可按變動成本法計算（2）作用：本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，為編制預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表提供數(shù)據(jù)【例7－7】續(xù)前例，常興公司根據(jù)有關(guān)資料，編制20×7年度產(chǎn)品成本預(yù)算（采用變動成本法計算銷售成本），如表7－7所示：表9－7常興公司20×7年產(chǎn)品成本預(yù)算

單位：元成本項目單位成本變動生產(chǎn)成本（12800件）期末存貨成本（400件）期初存貨成本（200件）銷售成本（12600件）單價（元）用量成本（元）直接材料39千克27345600108005400340200直接人工45小時2025600080002000252000變動性制造費用1.25小時6768002400120075600合計

5367840021200106006678008.銷售及管理費用預(yù)算（1）含義：為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)在銷售階段和日常行政管理活動中預(yù)計發(fā)生的各項費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算，劃分為變動性銷售及管理費用預(yù)算和固定性銷售及管理費用預(yù)算，一般按項目反映全年預(yù)計水平（2）編制依據(jù)：銷售預(yù)算及其各費用項目的具體發(fā)生額（3）具體思路：變動性銷售及管理費用通常根據(jù)銷售量和單位產(chǎn)品標準標準費用額進行計算；固定性銷售及管理費用一般是也將全年預(yù)算費用額在預(yù)算期內(nèi)各個不同時期進行平均分攤【例7－8】續(xù)前例，常興公司根據(jù)有關(guān)資料，編制20×7年度銷售及管理費用預(yù)算，如表7－8所示：為簡化計算，將銷售費用與管理費用預(yù)算合并編制，并假設(shè)銷售費用與管理費用均需用現(xiàn)金開支變動性銷售及管理費用固定性銷售及管理費用項目單位產(chǎn)品標

準費用額項目全年預(yù)算

費用額銷售傭金1.1管理人員工資9000銷售人員工資1.15廣告費14000運輸費0.4保險費5000其他0.85其他8000合計3.5合計36000項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計銷售量（件）200030004000360012600變動性銷售及管理費用現(xiàn)金支出700010500140001260044100固定性銷售及管理費用現(xiàn)金支出900090009000900036000現(xiàn)金支出小計1600019500230002160080100表7－8常興公司20×7年銷售及管理費用預(yù)算

單位：元9.資本預(yù)算資本預(yù)算，又稱專門決策預(yù)算，是指企業(yè)涉及長期投資及其重大資本經(jīng)營舉措的財務(wù)預(yù)算，這種預(yù)算通常是企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的業(yè)務(wù)預(yù)算【例7－9】續(xù)前例，常興公司預(yù)計在預(yù)算期內(nèi)第二季度購置車床一臺50000元，第三季度購置銑床一臺20000元，第四季度購置一般設(shè)備8000元，編制公司20×7年資本支出預(yù)算，如表7－9所示：表9－9常興公司20×7年資本支出預(yù)算

單位：元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計車床

50000

50000銑床

20000

20000一般設(shè)備

80008000合計

500002000080007800010.現(xiàn)金預(yù)算（1）含義：預(yù)算期現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出安排平衡的預(yù)算，是全部經(jīng)濟活動有關(guān)現(xiàn)金收支方面的匯總反映，包括期初現(xiàn)金余額、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、資金籌措及運用、期末現(xiàn)金余額六個方面（2）相關(guān)公式：某期現(xiàn)金余缺=該期期初余額+該期現(xiàn)金收入-該期現(xiàn)金支出某期期末現(xiàn)金余額=該期現(xiàn)金余缺+（-）該期現(xiàn)金的籌措及運用【例7－10】續(xù)前例，假設(shè)根據(jù)稅法規(guī)定，常興公司預(yù)算期預(yù)計交納所得稅78088元，預(yù)計于預(yù)算期第二、四季度末各向投資者分配股利15000元；另外，每季末現(xiàn)金的最低余額為10000元，不足此數(shù)時，需向銀行借款，且借款金額必須是10000元的整數(shù)倍。假定借款在期初，還款在期末，年利息率為5%。常興公司根據(jù)【例7-1】至【例7-9】的有關(guān)資料，編制公司20×7年現(xiàn)金預(yù)算，如表7－10所示：表7－10常興公司20×7年現(xiàn)金預(yù)算

單位：元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計備注⑴期初現(xiàn)金余額1000016398187011281910000

⑵現(xiàn)金收入1580002340003240003384001054400表9－1⑶可動用現(xiàn)金合計1680002503983427013512191064400⑴+⑵⑷經(jīng)營性現(xiàn)金支出191602251697