第六章、固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)2/4/20231中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2

6.1固定資產(chǎn)概述6.2固定資產(chǎn)的取得6.3固定資產(chǎn)折舊6.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.5固定資產(chǎn)的清理6.6固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示2/4/20232中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)36.1固定資產(chǎn)概述6.1.1固定資產(chǎn)的性質(zhì)6.1.2固定資產(chǎn)的分類6.1.3固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)6.1.4固定資產(chǎn)的科目設(shè)置2/4/20233中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)46.1.1固定資產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)但其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。2/4/20234中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，并不是將所有的勞動(dòng)資料全部列為固定資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的勞動(dòng)資料，使用年限在1年以上，單位價(jià)值較高，就應(yīng)列為固定資產(chǎn)；否則，應(yīng)列為低值易耗品。固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，并以不同的折舊率或折舊方法計(jì)提折舊，則應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。2/4/20235中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

6.1.2固定資產(chǎn)的分類

1.按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類2.按使用情況分類3.按所有權(quán)分類1.按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類

交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)2/4/20236中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2、固定資產(chǎn)按使用情況分類（1）使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固定資產(chǎn)。（2）未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。（3）不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要，準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)。2/4/20237中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3、固定資產(chǎn)按所有權(quán)進(jìn)行分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。（1）

自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。（2）

融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。2/4/20238中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9

6.1.3固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)為了正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般有以下四種：1.原始價(jià)值2.重置價(jià)值3.折余價(jià)值4.現(xiàn)值

2/4/20239中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)101.原始價(jià)值原始價(jià)值也稱為原價(jià)或原值，是指購(gòu)建的固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)采用不同方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其原值的構(gòu)成有所不同。企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸途中發(fā)生的各種包裝運(yùn)雜費(fèi)以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過(guò)程中發(fā)生的全部耗費(fèi)。2/4/202310中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)112.重置價(jià)值重置價(jià)值是指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。重置價(jià)值的構(gòu)成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。2/4/202311中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)123.折余價(jià)值

折余價(jià)值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。2/4/202312中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)134.現(xiàn)值現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時(shí)產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。2/4/202313中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6.1.4固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置三、固定資產(chǎn)核算使用的科目■固定資產(chǎn)■累計(jì)折舊■工程物資■在建工程2/4/202314中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

固定資產(chǎn)—某設(shè)備增加的原價(jià)減少的原價(jià)余：實(shí)有原價(jià)

累計(jì)折舊沖減的折舊計(jì)提的折舊余：折舊累計(jì)數(shù)

工程物資購(gòu)入工程物資實(shí)際成本領(lǐng)用工程物資實(shí)際成本余：庫(kù)存工程物資實(shí)際成本在建工程—某建筑工程工程發(fā)生的實(shí)際成本已完工程的實(shí)際成本余：未完工程的實(shí)際成本2/4/202315中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)166.2固定資產(chǎn)的取得6.2.1固定資產(chǎn)的購(gòu)置6.2.2固定資產(chǎn)的自行建造6.2.3取得附有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)2/4/202316中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)176.2.1固定資產(chǎn)的購(gòu)置

企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，有些不需要安裝即可投入使用，有些則需要安裝后才能使用；結(jié)算方式可能采用現(xiàn)購(gòu)，也可能采用賒購(gòu)結(jié)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用不同的核算方法。1、購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)2/4/202317中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)181.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)（1）現(xiàn)購(gòu)方式企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，原始價(jià)值和凈值均應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)和包裝運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)不交納增值稅。用于生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備用于辦公樓建造的設(shè)備2/4/202318中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19(2)賒購(gòu)方式企業(yè)采用賒購(gòu)方式購(gòu)入的固定資產(chǎn)，一般來(lái)說(shuō)，其價(jià)格要高于現(xiàn)購(gòu)價(jià)格，這部分差額屬于購(gòu)買(mǎi)日至付款日之間企業(yè)應(yīng)付的利息。這部分利息原則上不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)日至付款日之間的利息費(fèi)用處理。如果賒購(gòu)的時(shí)間不長(zhǎng)（不超過(guò)三年），利息費(fèi)用不多，按照重要性原則，賒購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般按照其合同價(jià)格（應(yīng)付價(jià)款總額）為基礎(chǔ)計(jì)算。2/4/202319中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)）應(yīng)付賬款（賒購(gòu)）2/4/202320中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：固定資產(chǎn)21395應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3505貸：銀行存款24900例題

某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，發(fā)票價(jià)格20000元，稅額3400元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1500（其中7%可抵扣），款項(xiàng)全部以銀行存款付清。固定資產(chǎn)原始價(jià)值=20000＋1500×（1－7%）=21395（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=3400＋1500×7%=3505（元）2/4/202321中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)222.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際安裝費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)安裝工程可以采用自營(yíng)安裝方式，也可以采用出包安裝方式。采用自營(yíng)安裝方式，安裝費(fèi)包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安裝方式，安裝費(fèi)為向承租單位支付的安裝價(jià)款。不論采用何種安裝方式，固定資產(chǎn)的全部安裝工程成本（包括固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)以及包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)）均應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。2/4/202322中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)23企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)和增值稅借:在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸:銀行存款等安裝工程完工后，根據(jù)其全部安裝工程成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2/4/202323中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)例題

2012年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付包裝費(fèi)300元，運(yùn)輸費(fèi)為2500元（其中7%可抵扣），款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；采用出包方式安裝設(shè)備，用銀行存款支付安裝費(fèi)2000元。固定資產(chǎn)原始價(jià)值=500000+300+2500×（1－7%）=502625元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85000+2500×7%=85175元2/4/202324中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587800元

借：在建工程502625應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85175貸：銀行存款587800（2）支付安裝費(fèi)

借：在建工程2000貸：銀行存款2000（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)504625貸：在建工程5046252/4/202325中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？2/4/202326中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)A.60B.50C.100D.120例題甲企業(yè)購(gòu)入三項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)A、B、C，均不需要安裝。實(shí)際支付的價(jià)款總額為100萬(wàn)元。其中固定資產(chǎn)A的公允價(jià)值為60萬(wàn)元，固定資產(chǎn)B的公允價(jià)值為40萬(wàn)元，固定資產(chǎn)C的公允價(jià)值為20萬(wàn)元（假定不考慮增值稅問(wèn)題）。固定資產(chǎn)A的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。2/4/202327中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)286.2.2固定資產(chǎn)的自行建造自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營(yíng)建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。1、采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)2、采用出包方式建造固定資產(chǎn)2/4/202328中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)291.采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)工程耗用的材料物資，一般應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)購(gòu)入自營(yíng)工程所需材料物資時(shí)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目借：工程物資貸：銀行存款2/4/202329中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)30企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本借：在建工程貸：工程物資企業(yè)自營(yíng)工程（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）領(lǐng)用本企業(yè)的原材料時(shí)借：在建工程貸：原材料企業(yè)自營(yíng)工程（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）領(lǐng)用本企業(yè)的原材料時(shí)借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2/4/202330中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)自營(yíng)工程（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）領(lǐng)用本企業(yè)商品、產(chǎn)品時(shí)借：在建工程貸：庫(kù)存商品

企業(yè)自營(yíng)工程（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）領(lǐng)用本企業(yè)商品、產(chǎn)品時(shí)，增值稅應(yīng)視同銷(xiāo)售處理由于商品并未轉(zhuǎn)移出去企業(yè)，未實(shí)現(xiàn)任何形式的收入，所以所得稅不視同銷(xiāo)售，即無(wú)需確認(rèn)收入借：在建工程

貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額（公允價(jià)值*稅率）

企業(yè)自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬2/4/202331中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)為自營(yíng)工程（增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本借：在建工程貸：生產(chǎn)成本企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)為自營(yíng)工程（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，原購(gòu)入水電等時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣借：在建工程貸：生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)自營(yíng)工程發(fā)生的其他支出借：在建工程貸：銀行存款2/4/202332中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)在交付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入自營(yíng)工程成本借:在建工程貸:長(zhǎng)期借款（應(yīng)付利息）企業(yè)自營(yíng)工程中發(fā)生的報(bào)廢損失，應(yīng)計(jì)入工程成本；發(fā)生的殘料，應(yīng)沖減工程成本借:原材料（回收殘料價(jià)值）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償款）貸:在建工程2/4/202333中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)34工程物資盤(pán)點(diǎn)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧，應(yīng)將盤(pán)虧物資的實(shí)際成本計(jì)入工程成本借:在建工程貸:工程物資盤(pán)盈的工程物資借:工程物資貸:在建工程2/4/202334中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)在交付使用時(shí)，應(yīng)根據(jù)自營(yíng)工程的實(shí)際成本借:固定資產(chǎn)貸:在建工程已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時(shí)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際原值與原入賬價(jià)值有差額，應(yīng)對(duì)原入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借:固定資產(chǎn)貸:在建工程實(shí)際原值小于原入賬價(jià)值的差額作相反處理2/4/202335中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2011年1月，丙股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一生產(chǎn)流水線，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（l）購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付；（2）1月至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資245500元；（3）領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，生產(chǎn)成本為32000元；（4）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元；（5）結(jié)算工程人員工資為65800元；（6）6月30日，計(jì)提應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款（到期一次性付息）利息費(fèi)用8000元；（7）7月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按目前為止實(shí)際發(fā)生的成本386300元結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；（8）8月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為396000元，經(jīng)查其與原確定實(shí)際成本的差額為應(yīng)付職工工資；例題2/4/202336中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（l）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額42500貸：銀行存款292500（2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程245500貸：工程物資245500（3）工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程32000貸：庫(kù)存商品320002/4/202337中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程35000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本35000（5）支付工程人員工資借：在建工程65800貸：應(yīng)付職工薪酬65800

（6）6月30日支付應(yīng)負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用借：在建工程8000貸：長(zhǎng)期借款80002/4/202338中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（7）7月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)成本按目前發(fā)生的實(shí)際成本入賬借：固定資產(chǎn)386300貸：在建工程386300

（8）8月中旬，按竣工決算實(shí)際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)9700貸：應(yīng)付職工薪酬97002/4/202339中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.出包方式建造固定資產(chǎn)預(yù)付工程價(jià)款

借：在建工程貸：銀行存款等工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款借：在建工程貸：銀行存款工程竣工前承擔(dān)長(zhǎng)期借款利息借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款等工程完工結(jié)算借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2/4/202340中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

甲企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，2011年4月3日按合同規(guī)定向丙公司預(yù)付工程款500000元，2012年2月26日工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款320000元，工程完工并達(dá)到可使用狀態(tài)，截止工程完工出包工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息為30000元。例題2/4/202341中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）按合同規(guī)定向丙公司預(yù)付工程款時(shí)：借：在建工程500000貸：銀行存款500000（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程320000貸：銀行存款320000（3）核算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息時(shí)：借：在建工程30000貸：長(zhǎng)期借款30000（4）工程完工并達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)850000貸：在建工程8500002/4/202342中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6.2.3存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。2/4/202343中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2/4/202344中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)增加時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程/銀行存款（購(gòu)建成本）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）每期確定利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本乘以折現(xiàn)率）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2/4/202345中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

乙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)2012年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬(wàn)元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

例題2/4/202346中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：(1)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250000×(P/F，10%，40)=250000×0.0221=5525(萬(wàn)元)固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525(萬(wàn)元)借：固定資產(chǎn)25055250000貸：在建工程25000000000預(yù)計(jì)負(fù)債55250000(2)計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=55250000×10%=5525000(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5525000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5525000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。2/4/202347中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6.3固定資產(chǎn)折舊6.3.1折舊的性質(zhì)6.3.2計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素6.3.3折舊的計(jì)算方法2/4/202348中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)496.3.1折舊的性質(zhì)1.經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無(wú)形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于使用和自然力的影響在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗；無(wú)形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損耗。年份12345……價(jià)值2/4/202349中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價(jià)值不是一次轉(zhuǎn)移計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用；而是在長(zhǎng)期使用過(guò)程中，隨著損耗程度，以折舊費(fèi)項(xiàng)目分期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，并通過(guò)取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。2.從會(huì)計(jì)學(xué)的角度折舊是固定資產(chǎn)成本的跨期分配。折舊方法就是固定資產(chǎn)成本的分配方法502/4/202350中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6.3.2計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素1.固定資產(chǎn)原價(jià)——取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本2.預(yù)計(jì)凈殘值——企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額3.預(yù)計(jì)使用壽命——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限4.折舊方法—選擇的依據(jù):經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式可選的方法:

年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。！2/4/202351中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)52固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額是指單項(xiàng)固定資產(chǎn)從開(kāi)始使用至報(bào)廢清理的全部使用年限內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊總額。某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額并不等于該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)在報(bào)廢清理時(shí)會(huì)取得殘值收入，這部分殘值收入不需要通過(guò)計(jì)提折舊方式予以補(bǔ)償，應(yīng)在計(jì)提折舊時(shí)預(yù)先估計(jì)，從原值中扣除；2/4/202352中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)在報(bào)廢清理時(shí)還會(huì)發(fā)生清理費(fèi)用，這部分清理費(fèi)用應(yīng)視為使用固定資產(chǎn)的必要支出，在計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)予以考慮，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用一般從預(yù)計(jì)殘值收入中扣除。預(yù)計(jì)殘值收入減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額，稱為預(yù)計(jì)凈殘值。應(yīng)計(jì)折舊總額=原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額2/4/202353中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)54殘值在我國(guó)，預(yù)計(jì)凈殘值一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算。預(yù)計(jì)凈殘值率是指預(yù)計(jì)凈殘值與固定資產(chǎn)原值的比率。2/4/202354中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)55固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額，是不論采用何種計(jì)提折舊的方法均應(yīng)考慮的因素。如果企業(yè)按時(shí)間計(jì)提折舊，還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限；如果按完成的工作量計(jì)提折舊，則還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量是指固定資產(chǎn)從開(kāi)始使用至報(bào)廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計(jì)完成的工作總量。2/4/202355中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)566.3.3折舊的計(jì)算方法常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。1、直線法2、加速折舊法3、直線法與加速折舊法的比較4、計(jì)提折舊的范圍5、計(jì)提折舊的總分類核算2/4/202356中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)571、直線法直線法是指按照時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法，主要包括：（1）平均年限法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為使用時(shí)間的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時(shí)間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無(wú)關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。2/4/202357中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算公式：2/4/202358中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年折舊率=×100%月折舊率=年折舊率÷12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率例題大華公司有廠房三幢，原始價(jià)值為5000000元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％。年折舊率：(1-4％)÷20＝4.8％月折舊率＝4.8％÷12＝0.4％月折舊額＝5000000×0.4％＝20000(元)2/4/202359中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)60（2）工作量法工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無(wú)關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)的每一單位工作量。

2/4/202360中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×例題甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件=11213.2元2/4/202361中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作量法一般適用于價(jià)值較高、工作量不很均衡的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。這些固定資產(chǎn)的價(jià)值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計(jì)提折舊，會(huì)使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。2/4/202362中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)632、加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費(fèi)用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢(shì)。為了簡(jiǎn)化折舊計(jì)算工作，月折舊額一般按年折舊額除以12計(jì)算。如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)間不是年初（1月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個(gè)月的折舊額（即開(kāi)始計(jì)提折舊1年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計(jì)算。2/4/202363中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)64較常用的加速折舊法有：（1）雙倍余額遞減法（2）年數(shù)總和法2/4/202364中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）雙倍余額遞減法

固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？×100%2/4/202365中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。但是，必須注意下面兩個(gè)問(wèn)題：（1）在預(yù)計(jì)使用年限結(jié)束時(shí)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘值（少提折舊）。（2）在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值（多提折舊）。因此在計(jì)算過(guò)程中，當(dāng)按雙倍余額折舊法計(jì)算的折舊額小于賬面余值按直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)從該期開(kāi)始，改按直線法計(jì)算（一般為到期前兩年），使固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)，其賬面價(jià)值與估計(jì)殘值相等。最后兩年每年折舊額=（原值-已計(jì)提折舊-預(yù)計(jì)凈殘值）/22/4/202366中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%8640047040042400012960040%518405222405240007776040%31104553344某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為600000元，預(yù)計(jì)凈殘值為24000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。應(yīng)提折舊總額為576000，實(shí)際計(jì)提553344，少計(jì)提了折舊2/4/202367中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000(129600-24000)/22/4/202368中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1800006000002/524000024000028000036000040%14400038400038000021600040%8640047040048000012960040%518405222405800007776040%31104553344某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為600000元，預(yù)計(jì)凈殘值為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。應(yīng)提折舊總額為520000，實(shí)際計(jì)提553344，多計(jì)提了折舊2/4/202369中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1800006000002/524000024000028000036000040%14400038400038000021600040%8640047040048000012960049600520000580000800000520000=129600-800002/4/202370中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)71（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計(jì)提折舊的方法。各年尚可使用年數(shù)總和（簡(jiǎn)稱年數(shù)總和），是一個(gè)以預(yù)計(jì)使用年限n為初項(xiàng)和項(xiàng)數(shù)、級(jí)差為-1的等差數(shù)列。

2/4/202371中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限的總和=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減2/4/202372中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。2/4/202373中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）名稱區(qū)別（1）折舊率區(qū)別（2）計(jì)提基數(shù)聯(lián)系雙倍余額遞減法不變變化（賬面折余價(jià)值，不考慮殘值）①都是加速折舊法年數(shù)總和法變化不變（原值－殘值）②折舊額都是先高后低2/4/202374中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)753、直線法與加速折舊法的比較

采用直線法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值平均攤配于其使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量?jī)?yōu)點(diǎn)是使用方便，易于理解。缺點(diǎn)是這種方法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)使用過(guò)程中相關(guān)支出攤配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量的均衡性。因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移，其磨損程度也會(huì)逐漸增加，使用后期的維修費(fèi)支出將會(huì)高于使用前期的維修費(fèi)支出，即使各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)相同，但各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費(fèi)與維修費(fèi)之和）將會(huì)不同。2/4/202375中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)76采用加速折舊法計(jì)提折舊，克服了直線法的不足。其前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多而維修費(fèi)較少，后期計(jì)提的折舊費(fèi)較少而維修費(fèi)較多，從而保持了各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。由于其前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎原則。缺點(diǎn)：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。計(jì)算比較麻煩2/4/202376中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)77企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，可以根據(jù)具體情況，選擇各種折舊計(jì)算方法。按照可比性原則，某種折舊方法一經(jīng)選定，不應(yīng)隨意改變，以保證會(huì)計(jì)核算方法的前后期一致，便于進(jìn)行比較分析。如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時(shí)間一般應(yīng)為年初，以保持年度內(nèi)折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對(duì)損益的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以揭示。2/4/202377中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）、除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

需要注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。

4、計(jì)提折舊的范圍2/4/202378中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）、企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。（3）、企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程因此不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。

2/4/202379中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（5）、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。（6）、季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備照提折舊。（7）、企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

2/4/202380中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5、折舊的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)、福利部門(mén)、未使用、不需用等）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)使用）

制造費(fèi)用（生產(chǎn)使用）

在建工程（自行建造固定資產(chǎn)使用）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出）

研發(fā)支出（自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)使用）貸：累計(jì)折舊2/4/202381中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)826.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出6.4.1固定資產(chǎn)的修理6.4.2固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建資本化？費(fèi)用化？2/4/202382中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)836.4.1固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。1、固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn)2、固定資產(chǎn)修理的核算方法2/4/202383中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)841、固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn)固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價(jià)值。一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的各個(gè)零部件，按其作用和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，分別標(biāo)明了復(fù)雜系數(shù)。固定資產(chǎn)的修理，按每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)分類，可以分為日常修理和大修理兩類。日常修理也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以上的修理。2/4/202384中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)85日常修理的特點(diǎn)是：修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時(shí)間短。日常修理的間隔時(shí)間短，不一定意味著其受益期限短。這是因?yàn)槿粘Ｐ蘩淼姆秶?，這次修理這一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，對(duì)于某一零部件來(lái)說(shuō)，修理后的受益期也可能較長(zhǎng)。大修理的特點(diǎn)是：修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時(shí)間長(zhǎng)。大修理的成本支出多，是指某項(xiàng)固定資產(chǎn)的大修理成本支出相對(duì)每次日常修理成本支出而言較多，其支出數(shù)額在企業(yè)全部成本費(fèi)用中的比重則不一定較大。2/4/202385中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)862、固定資產(chǎn)修理的核算方法固定資產(chǎn)日常修理和大修理雖然各有特點(diǎn)，但界限的劃分比較困難。因?yàn)橛行┕潭ㄙY產(chǎn)并未標(biāo)明各個(gè)零部件的復(fù)雜系數(shù)；有些雖標(biāo)明了復(fù)雜系數(shù)，但各個(gè)零部件的修理程度又不一致。固定資產(chǎn)修理間隔時(shí)間長(zhǎng)短與受益期限的關(guān)系不很明確，成本支出數(shù)額多少又是相對(duì)而言，因此在實(shí)際工作中，日常修理和大修理往往一并進(jìn)行核算，按照用途進(jìn)行分配，計(jì)入成本、費(fèi)用。2/4/202386中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2/4/2023企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化87固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中大修理費(fèi)用的處理最新變化（一）原規(guī)定：大修理費(fèi)用于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。

固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。2/4/202387中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）修訂后：企業(yè)發(fā)生符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本

1.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

2/4/202388中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)89根據(jù)實(shí)際發(fā)生的修理成本支出，按是否可以資本化以及固定資產(chǎn)的用途：借：在建工程（可資本化部分）管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2/4/202389中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)906.4.2固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建1、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的特點(diǎn)2、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算

2/4/202390中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)911、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的特點(diǎn)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建是指對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行的改良和擴(kuò)充。固定資產(chǎn)改良（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動(dòng)裝置代替非自動(dòng)裝置等。固定資產(chǎn)擴(kuò)充（即擴(kuò)建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。由于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，可以使固定資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或在實(shí)物量上有所增加，因而其原值也會(huì)有所增加。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，有些會(huì)延長(zhǎng)使用年限從而增加生產(chǎn)能力，有些則僅僅會(huì)提高產(chǎn)品質(zhì)量或增加生產(chǎn)能力而不延長(zhǎng)使用年限。2/4/202391中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)922、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長(zhǎng)，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作在建工程借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過(guò)程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價(jià)回收時(shí)，應(yīng)沖減改擴(kuò)建工程支出借：原材料貸：在建工程2/4/202392中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)93固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。2/4/202393中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

甲公司是一家從事飲料生產(chǎn)的企業(yè)，有關(guān)資料如下：（1）2008年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）2011年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本很高、周期太長(zhǎng)，于是企業(yè)決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。（3）2011年1月1日～3月31日，經(jīng)過(guò)3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條飲料生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268000元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年9個(gè)月。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提折舊。

例題2/4/202394中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）2009年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝[568000×（1-3%）]÷6＝91826.67（元）借：制造費(fèi)用91826.67貸:累計(jì)折舊91826.67（2）2010年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝[568000×（1-3%）]÷6＝91826.67（元）借：制造費(fèi)用91826.67貸:累計(jì)折舊91826.67（3）2011年1月1日，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建借:在建工程384346.66累計(jì)折舊183653.34貸:固定資產(chǎn)568000

2/4/202395中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）2011年1月1日～3月31日,發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出借:在建工程268000貸:銀行存款268000（5）2011年3月31日,生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借:固定資產(chǎn)652346.66貸：在建工程652346.66（6）2011年4月,按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)折舊額=652346.66×(1-3%)＝632776.26（元）2011年應(yīng)計(jì)提折舊額＝632776.26÷(7×12+9)×9＝61236.412（元）借：制造費(fèi)用61236.412貸：累計(jì)折舊61236.412/4/202396中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)976.5固定資產(chǎn)的清理6.5.1固定資產(chǎn)的出售6.5.2固定資產(chǎn)的報(bào)廢

2/4/202397中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)986.5.1固定資產(chǎn)的出售1、出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)2、出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用3、出售固定資產(chǎn)的收入4、結(jié)轉(zhuǎn)出售不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi)5、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益2/4/202398中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)991.出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)出售時(shí)，首先應(yīng)計(jì)算其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算。由于累計(jì)折舊可以不進(jìn)行明細(xì)核算，因而固定資產(chǎn)明細(xì)賬中不可能提供累計(jì)折舊及賬面價(jià)值資料。為此，計(jì)算固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，主要是計(jì)算其累計(jì)折舊。2/4/202399中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2/4/2023100中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)出售固定資產(chǎn)后，其原值和累計(jì)折舊應(yīng)予以注銷(xiāo)（如已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則計(jì)提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并注銷(xiāo)），賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（累計(jì)已計(jì)提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（原值）2/4/2023101中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1022.出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用企業(yè)出售的固定資產(chǎn)，有些不發(fā)生清理費(fèi)用；有些則需要拆除，會(huì)發(fā)生清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理（實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用）貸：銀行存款3.出售固定資產(chǎn)的收入借：銀行存款（實(shí)際收取的款項(xiàng)）貸：固定資產(chǎn)清理（出售收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額（增值稅額）2/4/2023102中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1034、結(jié)轉(zhuǎn)出售不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi)企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)后，應(yīng)按收入的一定比例計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)2/4/2023103中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1045、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益企業(yè)出售固定資產(chǎn)的收入大于固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用與應(yīng)交稅費(fèi)之和的差額，為清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入出售固定資產(chǎn)的收入小于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理費(fèi)用與應(yīng)交稅費(fèi)之和的差額，為清理凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“固定資產(chǎn)清理”科目沒(méi)有余額。2/4/2023104中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)例題2012年2月15日，甲公司出售的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得價(jià)款25.74萬(wàn)元（含稅），已收存銀行；開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為22萬(wàn)元，增值稅稅額為3.74萬(wàn)元（22*17%）該設(shè)備原價(jià)100萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元；出售中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元，已用銀行存款支付。2/4/2023105中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理20累計(jì)折舊80貸：固定資產(chǎn)100（2）反映清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款12/4/2023106中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）反映清理收入借：銀行存款25.74

貸：固定資產(chǎn)清理22（不含稅）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.74（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益借：固定資產(chǎn)清理1貸：營(yíng)業(yè)外收入1（=22－20－1）2/4/2023107中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1086.5.2固定資產(chǎn)的報(bào)廢固定資產(chǎn)報(bào)廢的原因一般有兩類：一類是由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報(bào)廢一類是由于對(duì)折舊年限估計(jì)不準(zhǔn)確或非正常原因造成的提前報(bào)廢例如確定預(yù)計(jì)使用年限時(shí)未考慮無(wú)形損耗而在技術(shù)進(jìn)步時(shí)必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損等。2/4/2023108中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)109正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價(jià)值應(yīng)為預(yù)計(jì)凈殘值。但由于實(shí)際凈殘值與預(yù)計(jì)凈殘值可能有所不同，因而在清理過(guò)程中也可能發(fā)生凈損益。這部分凈損益也應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。正常報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算方法，與出售固定資產(chǎn)的核算方法相同。

2/4/2023109中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

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某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為80000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2500元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，現(xiàn)已使用11年(超齡使用1年)，由于不能繼續(xù)使用而報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)殘料計(jì)價(jià)2600元入庫(kù)，用銀行存款支付清理費(fèi)用300元。

例題2/4/2023110中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。由于超齡使用不再計(jì)提折舊，因而累計(jì)折舊為77500元（80000-2500）。借：固定資產(chǎn)清理2500累計(jì)折舊77500貸：固定資產(chǎn)80000（2）支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理300貸：銀行存款300（3）殘料計(jì)價(jià)入庫(kù)。借：原材料2600貸：固定資產(chǎn)清理2600（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理凈損失=2500十300-2600=200（元）借：營(yíng)業(yè)外支出200貸：固定資產(chǎn)清理2002/4/2023111中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)112提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，為了簡(jiǎn)化核算工作，未提足的折舊也不再補(bǔ)提，而是在計(jì)算清理凈損益時(shí)一并考慮。毀損的固定資產(chǎn)根據(jù)其毀損原因，有可能收回一部分賠償款，如自然災(zāi)害造成的毀損有可能取得保險(xiǎn)公司的賠款，管理不善造成的毀損有可能取得有關(guān)責(zé)任者的賠款。企業(yè)取得的賠款也視為清理過(guò)程中的一項(xiàng)收入借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理2/4/2023112中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

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某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為30000元，累計(jì)折舊為13000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過(guò)程中殘料出售，收取價(jià)款1500元；用銀行存款支付清理費(fèi)用500元；應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款14000元。

例題2/4/2023113中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)清理17000累計(jì)折舊13000貸：固定資產(chǎn)30000（2）支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理500貸：銀行存款500（3）收取殘料價(jià)款。借：銀行存款1500貸：固定資產(chǎn)清理15002/4/2023114中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款。借：其他應(yīng)收款14000貸：固定資產(chǎn)清