資本交易稽查與案例

遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校

LiaoningCollegeofTaxation資本交易稅務(wù)稽查技巧與案例王寶田教授國(guó)家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心2/4/20231企業(yè)重組的企業(yè)所得稅政策1.關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財(cái)稅[2009]59號(hào))2.企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法(公告2010年4號(hào))3.關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅[2009]60號(hào)）4.關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（公告2010年19號(hào)）5.關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告（公告2010年第6號(hào)）2/4/20232企業(yè)重組的企業(yè)所得稅政策6.關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第三條7.關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)(國(guó)稅函[2009]1號(hào))8.關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))9.關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（公告2014年第29號(hào)）2/4/20233企業(yè)重組的個(gè)人所得稅政策1.關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國(guó)稅函[2005]130號(hào)）

2.關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅[2005]35號(hào)）3.關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）4.關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）2/4/20234企業(yè)重組的個(gè)人所得稅政策5.關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2009]5號(hào)）6.關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2009]40號(hào)）7.關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告(公告2010年第27號(hào))——自2015.1.1.起廢止8.關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告(公告2013年第23號(hào))2/4/20235企業(yè)重組的個(gè)人所得稅政策9.關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告(公告2014年第67號(hào))附：《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）；《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（公告2010年第27號(hào)）——自2015年1月1日起廢止。2/4/20236企業(yè)重組的增值稅政策關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告（公告2011年第13號(hào)）關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告（公告2012年第55號(hào)）2/4/20237企業(yè)重組的營(yíng)業(yè)稅政策關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告（公告2011年第51號(hào)）2/4/20238企業(yè)改制重組的土地增值稅政策關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知（財(cái)稅[2015]5號(hào)）2/4/20239資本交易與稅收資本交易主要涉及哪些稅種？資本交易項(xiàng)目稅收專項(xiàng)檢查要點(diǎn)——資本運(yùn)作與稅收[]2/4/202310企業(yè)重組相關(guān)概念1.企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。2.股權(quán)支付是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；3.非股權(quán)支付是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。2/4/202311企業(yè)重組相關(guān)概念4.實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。5.控股企業(yè)是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。6.企業(yè)清算的所得稅處理是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。2/4/202312企業(yè)重組方式（非常6+1）1.債務(wù)重組2.股權(quán)收購(gòu)3.資產(chǎn)收購(gòu)4.企業(yè)法律形式改變5.合并6.分立企業(yè)清算財(cái)稅[2009]59號(hào)財(cái)稅[2009]60號(hào)2/4/202313適用特殊性稅務(wù)處理的條件一個(gè)目的，兩個(gè)比例，兩個(gè)連續(xù)：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。1.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。2.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。1.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。一個(gè)目的兩個(gè)比例兩個(gè)連續(xù)2/4/202314適用特殊性稅務(wù)處理的條件財(cái)稅[2009]59號(hào):十一、企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。2/4/202315資本交易稅務(wù)稽查當(dāng)事各方重組日主導(dǎo)方債務(wù)重組債務(wù)人及債權(quán)人以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日債務(wù)人股權(quán)收購(gòu)收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日股權(quán)轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)收購(gòu)轉(zhuǎn)讓方、受讓方以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方企業(yè)合并合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日吸：合并后存續(xù)企業(yè)，新：合并前資產(chǎn)較大企業(yè)企業(yè)分立分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日分立企業(yè)或存續(xù)企業(yè)2/4/202316資本交易稅務(wù)稽查標(biāo)的目的對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)對(duì)象支付對(duì)價(jià)主體債務(wù)重組債務(wù)償債現(xiàn)金、非現(xiàn)金、或混合債權(quán)人債務(wù)人股權(quán)收購(gòu)被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)控制被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)、非股權(quán)、或兩種被收購(gòu)企業(yè)股東收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)股權(quán)、非股權(quán)、或兩種轉(zhuǎn)讓企業(yè)自身受讓企業(yè)合并被合并企業(yè)整體兩個(gè)或以上合并股權(quán)、非股權(quán)、或兩種被合并企業(yè)股東合并企業(yè)分立全部或部分資產(chǎn)將企業(yè)分拆或分立股權(quán)、非股權(quán)、或兩種被分立企業(yè)股東原投資主體或企業(yè)2/4/202317資本交易稅務(wù)稽查[]企業(yè)法律形式改變債務(wù)重組股權(quán)交易資產(chǎn)收購(gòu)合并（吸收合并，新設(shè)合并）分立

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