第二講會計要素與會計恒等式

第二講

會計要素與會計恒等式

會計的六大要素

你應關注的是重點難點會計的恒等式

第一節(jié)會計要素的確認第二節(jié)會計恒等式主要內容案例引導企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要有可供利用的物質資源

，這些物質資源的具體表現(xiàn)在哪些方面？那么這些物質資源又是從哪里來？企業(yè)的活動成立經(jīng)營清算企業(yè)的經(jīng)濟活動任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須擁有一定數(shù)量的財產(chǎn)物資，這些財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，就稱之為經(jīng)營資金，簡稱資金。

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不斷進行，企業(yè)的資金也在不斷地發(fā)生變化，如資金的取得與形成，資金的耗費與收回，資金的分配和積累等，這就是資金的運動。

會計正是利用貨幣為主要計量尺度，以企業(yè)的資金運動為對象，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督的。因此，企業(yè)會計的對象可以概括為：企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動，具體包括資金的取得與退出，資金的循環(huán)與周轉、資金的耗費與收回等方面。

陳美麗的出資

10萬元張圓圓的出資

15萬元姐妹服裝廠注冊資金25萬姐妹服裝廠的成立生產(chǎn)運營日常開支8萬銀行存款13萬設備材料12萬收入10萬服裝廠的經(jīng)營交稅利潤分配等設備（銀行借款）8萬第一節(jié)會計要素的確認一、會計要素的確認會計要素（accountingelement)：會計對象，即會計化了的經(jīng)濟活動的細分。反應企業(yè)財務狀況：資產(chǎn)、負債和所有者權益,是企業(yè)資金運動的靜態(tài)情況；(資產(chǎn)負債表的基本要素）靜態(tài)是指某一時點上的狀態(tài)。如某日、期初、期末

一、會計要素的確認

反映企業(yè)經(jīng)營成果：收入、費用和利潤，是企業(yè)資金流動的動態(tài)情況；（利潤表的基本要素）動態(tài)是指某一期間發(fā)生的變化。如某月、某年企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要有可供利用的物質資源

這些物質資源的具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產(chǎn)

這些資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負債這些物質資源如果是由所有者投入的，被稱為所有者權益企業(yè)資產(chǎn)物質資源負債所有者權益對企業(yè)的物質資源從兩個方面分析：從表現(xiàn)形態(tài)——資產(chǎn)；從取得來源——負債和所有者權益。收入虧損費用動態(tài)分析，企業(yè)要想從經(jīng)營中取得經(jīng)營效果，就會形成一定的經(jīng)濟利益的流出，亦即費用。包括工資、設備、材料消耗而企業(yè)支出的結果，應當形成一定的經(jīng)濟利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務會計工作的最重要內容，就是要比較二者之差，確定企業(yè)的經(jīng)營損益。按照法規(guī)的規(guī)定進行分配

對企業(yè)的經(jīng)營過程分析：從經(jīng)濟利益流入方面的收入，從經(jīng)濟利益流出方面的費用，作為二者比較結果的利潤或虧損。費用收入利潤資產(chǎn)asset定義指企業(yè)過去交易、事項形成的，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。特征：

由企業(yè)過去交易或事項形成；為企業(yè)擁有或控制；預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

資產(chǎn)asset流動資產(chǎn)：是指現(xiàn)金及其他能在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。劃分：流動資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收款和存貨）

非流動資產(chǎn)（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)）資產(chǎn)asset人力資源是不是資產(chǎn)？姐妹服裝廠的總經(jīng)理的價值與人工？服裝設計師與銷售人員？自然資源是不是資產(chǎn)？負債liabilities

定義：也稱為債權人權益，指企業(yè)過去交易或事項形成的，預期會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。特征：

負債是企業(yè)過去交易或事項形成的當前債務；負債是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務；負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；負債liabilities

流動負債currentliabilities(短期借款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付及預收款項等）長期負債long-termliabilities

（長期借款、應付債券和長期應付款等）很多時，負債的變化會引起資產(chǎn)的變化企業(yè)借錢給別人，即“人欠我”，稱為債權，是企業(yè)的資產(chǎn)；而如果是企業(yè)欠別人，即“我欠人”，就稱為債務或負債了。

負債liabilities

例如：某企業(yè)向銀行借款500萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債。企業(yè)同時還與銀行達成了3個月后借入1000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應形成企業(yè)的負債。所有者權益owners’equity

定義：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，也稱為凈資產(chǎn)。所有者權益是表明企業(yè)產(chǎn)權關系的會計要素；實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產(chǎn)=負債+所有者權益資產(chǎn)－負債＝凈資產(chǎn)所有者權益owners’equity特點：企業(yè)的資產(chǎn)來源由負債和所有者權益組成的。企業(yè)在法律上對所有者和債權人有不同責任。所有者權益無需償還企業(yè)清算時，負債優(yōu)先清償所有者權益有權參與利潤分配所有者權益的確認主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。投入資本Owners’investment實收資本paid-incapital資本公積capitalsurplus留存收益Retainedearnings盈余公積Surplus未分配利潤undistributedprofits所有者權益owners’equity

負債與所有者權益之間的關系：相同點：都是企業(yè)可利用物質資源的取得來源。不同點：（1）負債需要償還，反映企業(yè)作為債務人與債權人之間的關系，形成債務資本；所有者權益不需要償還，反映的是所有者對企業(yè)的產(chǎn)權關系，形成永久性資本。（2）負債相對于所有者權益具有優(yōu)先清償權；（3）所有者權益可以參與企業(yè)的利潤分配，而負債不可以；例1某企業(yè)月末各賬戶的余額如下：庫存現(xiàn)金2000元銀行存款50000元短期借款30000元應收賬款4000元應付賬款3000元交易性金融資產(chǎn)2000元實收資本120000固定資產(chǎn)100000元原材料1000元資本公積2000元庫存商品4000元盈余公積3000元要求：計算未分配利潤，編制簡易的資產(chǎn)負債表。(簡易)資產(chǎn)負債表

2006年12月31日

單位：元

資產(chǎn)

權益

庫存現(xiàn)金2000銀行存款50000應收賬款4000交易性金融資產(chǎn)2000原材料1000庫存商品4000固定資產(chǎn)100000負債

短期借款30000

應付賬款3000

所有者權益

實收資本120000資本公積2000盈余公積3000未分配利潤5000合計163000合計163000練習1麗麗投資了10萬元現(xiàn)金和一個價值5萬元的門面，開一家商店，開業(yè)當天查看有關的賬目。他得到的所有資料如下：購買各類商品價值10萬元，其中6萬元付現(xiàn)款，其余4萬元尚欠。購買柜臺、設備等共4萬元，付現(xiàn)金3萬，欠1萬；余1萬元現(xiàn)金。要求：請你幫助麗麗計算：商店現(xiàn)在共擁有多少資產(chǎn)？商店共有多少欠款？麗麗在商店中享有多少權益？練習1解答資產(chǎn)：負債：庫存現(xiàn)金1萬應付賬款5萬庫存商品10萬所有者權益：固定資產(chǎn)9萬實收資本15萬資產(chǎn)合計20萬負債及所有者權益合計20萬收入revenue

定義：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。特征：收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；收入會導致所有者權益的增加；收入將導致資產(chǎn)增加或負債減少，或者兩者兼有；收入revenue

劃分：收入按照經(jīng)營業(yè)務的主次，可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入：企業(yè)日?；顒又兄饕?jīng)營活動獲得的收入主營業(yè)務收入的內容根據(jù)企業(yè)所在的行業(yè)決定：工業(yè)制造企業(yè)為產(chǎn)品銷售收入，商品流通企業(yè)為商品銷售收入。其他業(yè)務收入：通過主營業(yè)務外其他經(jīng)營活動獲得的收入指企業(yè)主營業(yè)務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的流入。如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。

費用expenses定義：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。特征：費用產(chǎn)生于過去的交易或事項；費用會導致所有者權益的減少；費用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的增加，或者兩者兼有；費用按其與收入的關系，可分為生產(chǎn)成本和期間費用生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費；期間費用是指不計入產(chǎn)品成本，在某一個會計期間發(fā)生的各項費用管理費用銷售費用財務費用生產(chǎn)成本期間費用費用expenses利潤profit

定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果；包括收入減去費用后的凈額及直接計入當期利潤的利得和損失。

往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。劃分:營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

利潤profit利潤的計算公式如下營業(yè)利潤=收入-費用+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用收入收入費用利潤虧損特征：利潤的確認依賴于收入和費用以及本期利得和損失的確認；實現(xiàn)利潤，所有者權益增加，業(yè)績提升，如果虧損，則所有者權益減少，業(yè)績下降

例2某企業(yè)5月發(fā)生經(jīng)濟活動記錄如下：銷售商品收入110000元，對外投資獲取收益5000元，營業(yè)外收入10000元，銷售商品成本35000元，營業(yè)稅金及附加2000元，營業(yè)外支出2000元，管理費用1000元，財務費用1000元，銷售費用2000元，根據(jù)上述記錄編制簡易利潤表。（所得稅稅率25%）利潤表2012年12月單位：元項目金額

一、營業(yè)收入

110000

減：營業(yè)成本35000

營業(yè)稅金及附加2000

銷售費用2000

財務費用1000

管理費用1000

加：投資收益5000二、營業(yè)利潤

74000

加：營業(yè)外收入10000

減：營業(yè)外支出2000三、利潤總額

82000

減：所得稅費用20500四、凈利潤

61500練習2動態(tài)三要素

麗麗的商店，營業(yè)一個月之后，有關資料如下：銷售出進價為3萬元的商品，收入5萬元現(xiàn)款，存入銀行。提取現(xiàn)金償還供貨商欠款1萬元。支付人員工資8000元。設備和門面折舊費用1200元。要求：請你幫助麗麗計算：商店這個月共實現(xiàn)多少收入？商店共支出多少費用？這個月利潤多少？解答收入：5萬費用：30000＋8000＋1200＝39200利潤：50000－39200＝10800第二節(jié)會計恒等式一會計恒等式資產(chǎn)＝負債＋所有者權益⑴

資產(chǎn)物質資源負債所有者權益由于權益分為債權人權益和所有者權益，并且債權人權益又稱為負債，因此，會計等式可改寫為：

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）⑵

收入費用利潤二、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式產(chǎn)生的影響（一）、經(jīng)濟業(yè)務1.定義

企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟活動在會計上稱為經(jīng)濟業(yè)務。2.分類（1）按其涉及的關系和范圍與國家、外部單位或個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務本單位范圍以內發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務。外部經(jīng)濟業(yè)務：內部經(jīng)濟業(yè)務：（2）按其是否與貨幣資金發(fā)生關系貨幣資金增加貨幣資金減少不涉及貨幣資金的增減

收款業(yè)務付款業(yè)務轉賬業(yè)務例(單選）下列屬于會計的基本等式的是（）A資產(chǎn)=負債+所有者權益B資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）C資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤D收入-費用=利潤正確答案A練一練生產(chǎn)運營日常開支8萬銀行存款13萬設備材料12萬收入10萬服裝廠的經(jīng)營交稅利潤分配等設備（銀行借款）8萬各要素之間的等量關系起始：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益12+8+13=8+25=33會計恒等式設備材料12萬設備（銀行借款）8萬銀行存款13萬經(jīng)營過程：收入－費用＝利潤增加所有者權益

10-8=2會計恒等式生產(chǎn)運營日常開支8萬收入10萬結束：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益+利潤33-8+10=8+25+2或：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益+收入-費用期末，如果將利潤歸入所有者權益，則：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益35=8+27會計恒等式經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響舉例1、甲企業(yè)收到投資者追加的投資100000元，款項存入銀行。收到款項：資產(chǎn)增加100000元，所有者權益增加100000元。等式平衡關系不變。

資產(chǎn)=負債+所有者權益經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響2、1月15日，甲企業(yè)用銀行存款20000元購入一批原材料。購買原材料：存貨增加20000元，銀行存款減少20000元，資產(chǎn)內部增減變化，等式平衡關系不變資產(chǎn)=負債+所有者權益經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響3、甲企業(yè)用銀行存款歸還所欠乙企業(yè)的貨款10000元。歸還貨款：資產(chǎn)減少10000元，負債減少10000元，等式平衡關系不變。資產(chǎn)=負債+所有者權益4、甲企業(yè)經(jīng)批準同意以資本公積20000000元轉增實收資本。轉增資本：資本公積減少20000000元，實收資本增加了20000000元，所有者權益雙方增加減少相等金額，權益不變，等式平衡關系不變。資產(chǎn)=負債+所有者權益經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響對“資產(chǎn)=負債+所有者權益”等式的影響經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)負債所有者權益類型一增加

增加類型二增加減少

類型三減少減少類型四

增加減少練習以純公司的期初負債是300萬元，所有者權益是1000萬元，期間接受所有者投入資本300萬元，則期末資產(chǎn)是?在任一時點，靜態(tài)等式成立：期初和期末：資產(chǎn)＝負債+所有者權益期末資產(chǎn)＝300+1000+300＝1600萬元某企業(yè)資產(chǎn)總額是350萬元，負債200萬元，用銀行存款償還債務50萬元后，又用銀行存款購買固定資產(chǎn)60萬元后，資產(chǎn)總額是？償還債務：資產(chǎn)減少，負債減少購買固定資產(chǎn)：一項資產(chǎn)減少，另一項資產(chǎn)增加結果：350－50－60+60＝300萬元另一個案例某企業(yè)期初有銀行存款50萬元，其來源為借入20萬元，所有者擁有30萬元。開業(yè)第一個月，發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）購入商品一批，價款20萬元，用銀行存款支付。（2）購入乙企業(yè)設備一臺，價款10萬元，貨款暫欠。（3）用銀行存款2萬元支付前欠乙企業(yè)部分設備款。（4）開出商業(yè)承兌匯票一張，償付所欠乙企業(yè)設備款3萬元。（5）前欠乙企業(yè)設備余款5萬元，作為乙企業(yè)對本企業(yè)的投資。（6）丙企業(yè)投入房屋一座，作價40萬元，作為對本企業(yè)的投資。（7）本企業(yè)收回應收賬款20萬元。（8）丙企業(yè)分得5萬元股利，企業(yè)以銀行存款支付。

(9)銷售商品一批，價款20萬元，款項收入銀行。

(10)該批商品成本、費用為：存貨減少5萬元，銷售費用5萬元，由銀行存款支付。（期初）資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

50萬元20萬元30萬元（利潤未分配前）資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-