第二節(jié) 我國租賃會計處理-新準(zhǔn)則

第二節(jié)我國租賃會計處理

經(jīng)營租賃的會計處理融資租賃的會計處理會計處理原則（一）承租人（二）出租人租賃資產(chǎn)不作為自有資產(chǎn)入賬，不計提折舊，只需按期支付租金租金一般應(yīng)在租賃期內(nèi)均衡計入各期費用

初始直接費用、后續(xù)支出和或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益租賃資產(chǎn)單獨核算，與自用資產(chǎn)相區(qū)別租賃固定資產(chǎn)的折舊費采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提，其他租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理方法攤銷租賃固定資產(chǎn)的折舊費單獨核算單獨核算租金收入一、經(jīng)營租賃的會計處理初始直接費用和或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益承租人的賬務(wù)處理（一）租入資產(chǎn)時，不進行賬務(wù)處理（二）支付租金（三）租入資產(chǎn)的后續(xù)支出大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年9－11月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議9月份租入設(shè)備一臺，租賃期限為3個月，應(yīng)付租金共計12000元，每月支付4000元，并要預(yù)先支付押金2000元。例1預(yù)付押金借：其他應(yīng)收款2000

貸：銀行存款2000收回押金時借：銀行存款2000

貸：其他應(yīng)收款2000租金支付租金時：借：制造費用4000

貸：銀行存款4000如果一次預(yù)支租金：借：待攤費用12000

貸：銀行存款120009－11月攤銷借：制造費用4000

貸：待攤費用4000如果承租人發(fā)生修理費用大中公司對租入設(shè)備進行修理，領(lǐng)用庫存材料18000元，支付修理工人工資費用9000元。借：制造費用27000

貸：原材料18000

應(yīng)付職工薪酬

9000如果企業(yè)發(fā)生租入設(shè)備改良支出

大中公司對租入設(shè)備進行改良，共發(fā)生支出27000元，用銀行存款支付。借：待攤費用（長期待攤費用）27000

貸：銀行存款270009－11月攤銷借：制造費用9000

貸：待攤費用（長期待攤費用）9000（一）專業(yè)租賃公司會計科目賬務(wù)處理“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目“經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊”科目租出資產(chǎn)時收取租金時收回租賃資產(chǎn)時租賃資產(chǎn)計提折舊或攤銷時租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時出租人的賬務(wù)處理（二）非專業(yè)租賃公司會計科目賬務(wù)處理“其他業(yè)務(wù)收入”科目“其他業(yè)務(wù)支出”科目租出資產(chǎn)時收取租金時租賃資產(chǎn)計提折舊時收回租賃資產(chǎn)時P136例題二、融資租賃的會計處理承租人融資租賃出租人融資租賃（一）承租人對融資租賃的會計處理承租人融資租賃的賬務(wù)處理主要涉及以下幾個問題：租賃資產(chǎn)的初始確認及計量初始直接費用的賬務(wù)處理未確認融資費用分攤的賬務(wù)處理租賃資產(chǎn)折舊的計提履約成本的賬務(wù)處理或有租金的賬務(wù)處理租賃期屆滿時的賬務(wù)處理，等等設(shè)置的賬戶“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目

“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目“未確認融資費用”科目1、租賃資產(chǎn)的資本化及其金額的確定借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

（最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值中較小者）未確認融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

注意：

計算現(xiàn)值的利率：（優(yōu)先級別）內(nèi)含利率＞合同規(guī)定利率＞同期貸款利率如果租入設(shè)備需要安裝，先通過"在建工程"科目。例2假設(shè)2006年12月31日，大東公司與大華公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

租賃標(biāo)的物：塑鋼機。起租日：2007年1月1日。租賃期：2007年1月1日—2009年12月31日，共36個月。租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金150000元。該機器的保險、維護等費用均由大東公司負擔(dān)，估計每年約10000元。該機器在2007年1月1日的公允價值為700000元。租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率）。該機器的估計使用年限為8年，已用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。租賃期屆滿時，大東公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元2008年和2009年兩年，大東公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向大華公司支付經(jīng)營分享收入。此外，假設(shè)該項租賃資產(chǎn)不需安裝。

第一步，判斷租賃類型

本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價100元遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80000元（100/80000=0.125%＜5%，所以在2000年1月1日就可合理確定北方公司將會行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715116.6元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%即630000元（700000元×90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以這項租賃應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃。

第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。最低租賃=各期租﹢行使優(yōu)惠購買選付款額金之和擇權(quán)支付的金額

=150000×6+100=900000+100=900100（元）計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000×P（A，6期，7%）優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使價100元的復(fù)利現(xiàn)值=100×P（V，6期，7%）現(xiàn)值合計=150000×4.767+100×0.666=715050+66.6=715116.6（元）＞700000元租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其公允價值700000元。

2007年1月1日借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)700000

未確認融資費用200100

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款900100

2、初始直接費用的會計處理初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有手續(xù)費、印花稅、律師費、差旅費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值。

例3：續(xù)例2，假設(shè)公司2006年12月31日因租賃交易向某律師事務(wù)所支付費用20000元。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)20000

貸：銀行存款20000

3、未確認融資租賃費用的攤銷未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。在分攤未確認的融資費用時，承租人應(yīng)采用實際利率法。在采用實際利率的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為下列幾種情況：租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為分攤率。租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為分攤率。租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值，且以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以銀行同期貸款利率作為分攤率。租賃資產(chǎn)以公允價值為入賬價值，應(yīng)重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。具體會計處理承租人對每期支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認的融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

例4：資料同例2第一步，確定融資費用分攤率由于租賃資產(chǎn)入賬價值為公允價值，因此應(yīng)重新計算融資費用分攤率。計算過程如下：租賃開始日最低=租賃開始日租賃租賃付款額的現(xiàn)值資產(chǎn)公允價值可以得出：150000×P（A，6，r）+100×P（V，6，r）=700000（元）可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算融資費用分攤率。當(dāng)r=7%時150000×4.767+100×0.666=715116.6（元）＞70000元當(dāng)r=8%時150000×4.623+100×0.630=693513（元）＜70000元因此，7%＜r＜8%。用插值法計算如下：現(xiàn)值

利率715116.67%700000r6935138%r=×100%=7.70%即，融資費用分攤率為7.70%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤?cè)谫Y費用

表1未確認融資費用分攤表（實際利率法）

2007年1月1日單位：元

日期租金確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①

（1）2007.1.1（2）2007.6.30（3）2007.12.31（4）2008.6.30（5）2008.12.31（6）2009.6.30（7）2009.12.31（8）2010.1.1合計②

150000150000150000150000150000150000100900100③=期初⑤×7.7%

5390046500.338530.8229947.7020703.6710517.51*

200100④=②-③

96100103499.7111469.18120052.30129296.33139482.49*100700000期末⑤=期初⑤-④700000603900500400.3388931.12268878.82139582.491000第三步，會計分錄2007年6月30日，支付第一期租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時:借：財務(wù)費用53900

貸：未確認融資費用539002007年12月31日，支付第二期租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000

同時：借：財務(wù)費用46500.3

貸：未確認融資費用46500.3

2008年6月30日，支付第三期租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時：借：財務(wù)費用38530.82

貸：未確認融資費用38530.822008年12月31日，支付第四期租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時：借：財務(wù)費用29947.70

貸：未確認融資費用29947.70

2009年6月30日，支付第五期租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時：借：財務(wù)費用20703.67

貸：未確認融資費用20703.672009年12月31日，支付第六期租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000同時：借：財務(wù)費用10517.51

貸：未確認融資費用10517.51

4、租賃資產(chǎn)折舊的計提

承租人應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊，應(yīng)解決兩個問題：一是折舊政策，二是折舊期間。

（1）折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法（即平均年限法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。（2）折舊期間確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時，應(yīng)視租賃合同的規(guī)定而論。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

例5，資料同例2，計提該融資租入固定資產(chǎn)的折舊。在租賃開始日（2007年1月1日）可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用年限平均法計提折舊時，應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年（估計使用年限8年—已使用年限3年）計提折舊。本例租賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值，應(yīng)全額計提折舊。

2007年12月31日，計提本年折舊（700000+20000）/5

借：生產(chǎn)成本144000

貸：累計折舊1440002008－2009年年末做同樣會計分錄5、履約成本的會計處理

履約成本名目較多，承租人在實際中可根據(jù)其內(nèi)容進行處理。例如，對于融資租入固定資產(chǎn)的大修理支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費等應(yīng)予遞延分攤計入各期費用或直接計入當(dāng)期費用，借記“長期待攤費用”、“預(yù)提費用”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費、保險費等可直接計入當(dāng)期費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

例6：續(xù)例2，假設(shè)2007年12月31日，大東公司支付該機器發(fā)生的保險費、維護費，則會計分錄為：借：制造費用10000

貸：銀行存款100006、或有租金的會計處理

由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此，或有租金在實際發(fā)生時，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，確認為當(dāng)期費用。其賬務(wù)處理為：借記“財務(wù)費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

例7：續(xù)例2，假設(shè)2008年、2009年大東公司分別實現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入100000元和150000元，根據(jù)租賃合同規(guī)定，這兩年應(yīng)支付給中華公司經(jīng)營分享收入分別為5000元和7500元。2008年12月31日借：銷售費用5000

貸：其他應(yīng)付款——大華公司50002009年12月31日借：銷售費用7500

貸：其他應(yīng)付款——大華公司7500

7、租賃期屆滿時的會計處理

租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：（1）返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。如果根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）留購租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

例8：續(xù)例2，假設(shè)2010年1月1日，大東公司向大華公司支付購買價款100元。會計分錄為：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100

貸：銀行存款100同時：借：固定資產(chǎn)700000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)700000（二）出租人對融資租賃的會計處理出租人融資租賃的賬務(wù)處理主要涉及以下幾個問題：租賃開始日租賃債權(quán)的確認未實現(xiàn)融資收益的分配未擔(dān)保余值發(fā)生變動的賬務(wù)處理或有租金的賬務(wù)處理租賃期屆滿時的賬務(wù)處理，等等為了正確核算租賃業(yè)務(wù)，出租人一般需要設(shè)置以下會計科目：“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。本科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的各種款項?！拔磽?dān)保余值”科目?！拔磳崿F(xiàn)融資收益”科目。本科目核算企業(yè)由融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收而尚未收到的融資收益總額?！叭谫Y租賃資產(chǎn)”科目“租賃收入”科目1．租賃開始日的會計處理

根據(jù)這一規(guī)定，在租賃開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額與初始費用之和，借記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值的金額，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”，按初始直接費用，貸記“銀行存款”，按上述科目計算后的差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（最收+初直）

未擔(dān)保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)（賬）營業(yè)外收入/營業(yè)外支出（公-賬）銀行存款（初直）

未實現(xiàn)融資收益

（差）租賃投資凈額租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。

例9：資料同例2，說明出租人（大華公司）的會計處理。

第一步，判斷租賃類型本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價100元遠遠小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80000元（100/80000=0.125%＜5%，因此在2000年1月1日就可合理確定北方公司將會行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；因此這項租賃應(yīng)認定為融資租賃。

第二步，計算及會計分錄最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購買價格

=150000×6+100=900100（元）假設(shè)租賃資產(chǎn)原帳面價值為650000元2007年1月1日借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款900100

貸：融資租賃資產(chǎn)650000

營業(yè)外收入50000

未實現(xiàn)融資收益2001002．未實現(xiàn)融資收益的分配

未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期的融資收入。分配時，出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)確認的融資收入；應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未實現(xiàn)融資收益的分配率。

根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人承擔(dān)的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

因此有150000×PA（6，R）+100×PV（6，R）=700000（租賃資產(chǎn)的公允價值）根據(jù)這一等式，可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算租賃內(nèi)含利率。當(dāng)R=7%時:150000×4.767+100×0.666=715050+66.6=715116.6(元)＞700000元當(dāng)R=8%時:150000×4.623+100×0.630=693450+63=693513(元)＜700000元因此,7%＜R＜8%。用插值法計算如下：現(xiàn)值

利率715116.67%700000R6935138%R=×100%=7.70%即，租賃內(nèi)含利率為7.70%。

例10：出租人對未實現(xiàn)融資收益分配

日期租金確認的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①（1）2007.1.1（2）2007.6.30（3）2007.12.31（4）2008.6.30（5）2008.12.31（6）2009.6.30（7）2009.12.31（8）2010.1.1合計②150000150000150000150000150000150000100900100③=期初⑤×7.7%5390046500.338530.8229947.7020703.6710517.51*200100④=②-③96100103499.7111469.18120052.30129296.33139482.49*100期末⑤=期初⑤-④700000603900500400.3388931.12268878.82139582.4910000*做尾數(shù)調(diào)整：10517.51=150000-139482.49139482.49=139582.49-1002007年6月30日收到第一期租金時借：銀行存款150000

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000同時：借：未實現(xiàn)融資收益53900

貸：租賃收入539002007年12月31日收到第二期租金時借：銀行存款150000

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000同時：借：未實現(xiàn)融資收益46500.3

貸：租賃收入46500.32008年6月30日收到第三期租金時借：銀行存款150000

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000同時：借：未實現(xiàn)融資收益38530.82

貸：租賃收入38530.822008年12月31日收到第四期租金時借：銀行存款150000

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000同時：借：未實現(xiàn)融資收益29947.70

貸：租賃收入29947.702009年6月30日收到第五期租金時借：銀行存款150000

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000同時：借：未實現(xiàn)融資收益20703.67

貸：租賃收入20703.672009年12月31日收到第六期租金時借：銀行存款150000

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150000同時：借：未實現(xiàn)融資收益10517.51

貸：租賃收入10517.51注意當(dāng)出租人超過一個租金支付期未收到租金時，應(yīng)當(dāng)停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。待實際收到租金時，再將租金中所含融資收入確認為當(dāng)期收入。

例11：甲公司根據(jù)與乙公司簽訂的租賃合同的規(guī)定，從2000年1月1日起，每3個月支付一期租金，每期租金中所含融資收入均為300000元，于月末確認當(dāng)期的融資收入。

假設(shè)2000年3月31日借：未實現(xiàn)融資收益300000

貸：租賃收入300000但在2000年6月30日，仍未收到第一期租金。有關(guān)的賬務(wù)處理為：（1）2000年6月30日，停止將第一期租金中所含的融資收入繼續(xù)列報在利潤表中。將已確認的第一期租金中所含的融資收入予以全部沖回。借：租賃收入300000

貸：未實現(xiàn)融資收益300000（2）在未收到第一期租金之前任何一會計期間均不再確認第一期租金中所含的融資收入。（3）2000年6月30日，將第二期租金在6月份應(yīng)分配的融資收入予以確認。借：未實現(xiàn)融資收益300000

貸：租賃收入300000（4）假設(shè)在2000年7月20日收到第一期租金，確認所含融資收入300000元。借：未實現(xiàn)融資收益300000

貸：租賃收入300000

3．未擔(dān)保余值發(fā)生變動時的會計處理

出租人應(yīng)當(dāng)定期對未擔(dān)保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。如已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。未擔(dān)保余值增加時，不作任何調(diào)整。4．或有租金的會計處理

出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期收入。例12：續(xù)例2，假設(shè)2008年和2009年，大東公司分別實現(xiàn)塑鋼窗戶年銷售收入100000元和150000元。根據(jù)租賃合同的規(guī)定，兩年應(yīng)向大東公司收取的經(jīng)營分享收入分別為5000元和7500元。2008年借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）5000

貸：租賃收入

50002009年借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）7500

貸：租賃收入

75005．租賃期屆滿時的會計處理

（1）租賃期屆滿時，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。①存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。②存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目。

③存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。④擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在此時，出租人無需作賬務(wù)處理，只需相應(yīng)的備查登記。

（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。同時，將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進行處理。

（3）留購租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人應(yīng)按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。如果還存在未擔(dān)保余值，還應(yīng)借記“租賃收入”，貸記“未擔(dān)保余值”科目。例13：續(xù)例2