第六章 生產(chǎn)準(zhǔn)備階段三：固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算

第六章生產(chǎn)準(zhǔn)階段三：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目的、主要內(nèi)容及重點學(xué)習(xí)目的：通過本章學(xué)習(xí)，了解固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念和特點；明確固定資產(chǎn)入賬價值的構(gòu)成和初始確認(rèn)的核算；掌握固定資產(chǎn)折舊的計算方法和固定資產(chǎn)處置的核算；熟悉無形資產(chǎn)核算和攤銷等相關(guān)內(nèi)容。主要內(nèi)容：固定資產(chǎn)確認(rèn)、折舊、固定資產(chǎn)處置難點：加速折舊法；處置的核算第一節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)概念特點確認(rèn)分類思考題什么是固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)有哪些基本特點？為什么固定資產(chǎn)資產(chǎn)概念中沒有單價限制？與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，這里的很可能怎么衡量？資產(chǎn)和費用的劃分界限是什么？對報表的影響？特點固定資產(chǎn)可供企業(yè)營業(yè)使用，區(qū)別于存貨；固定資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，區(qū)別于流動資產(chǎn)；固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，區(qū)別于無形資產(chǎn)；固定資產(chǎn)是收益性資產(chǎn)，區(qū)別于速動資產(chǎn)資本化支出還是費用化支出受益期限是劃分標(biāo)準(zhǔn)收益期限在一年以內(nèi)，費用化，發(fā)生時全部計入當(dāng)期費用收益期限在一年以上，先資本化，計入資產(chǎn)，再根據(jù)收益期限分期計入費用案例一思考題什么是無形資產(chǎn)？無形資產(chǎn)有哪些特點？什么是可辨認(rèn)性？為什么商譽不屬于無形資產(chǎn)？無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)對企業(yè)帶來的收益具有何種不同？無形資產(chǎn)特點沒有實物形態(tài)屬于非貨幣性資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性

帶來收益具有不確定性商譽不屬于無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是一把雙刃劍最近有一份報告計算了“知識產(chǎn)權(quán)和無形資產(chǎn)價值”在一些知名公司價值中所占的百分比，如微軟公司是95%，強生公司是86%，耐克公司是82%?？梢姡爸R”決定了“價值”，“無形”勝過了“有形”。三鹿集團(tuán)因為毒奶粉事件破產(chǎn)，被三元公司收購，從知名企業(yè)淪為破產(chǎn)明星，三鹿的隕落說明了無形資產(chǎn)是一把雙刃劍，其中劍柄由品牌資產(chǎn)充當(dāng)，持劍的正是消費者。所謂愛之愈深，恨之愈切。無形資產(chǎn)內(nèi)容專利權(quán)非專利技術(shù)：動態(tài)性、經(jīng)濟(jì)性、保密性商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)第二節(jié)固定資產(chǎn)核算初始計量和核算固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)處置思考題固定資產(chǎn)取得的方式有哪些？如何確定外購固定資產(chǎn)的取得成本？如何確定自行建造固定資產(chǎn)的取得成本？初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)該按照成本計量來源不同成本構(gòu)成不同來源不同成本構(gòu)成不同外購固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成自制固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成投資者投入固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成外購固定資產(chǎn)成本增值稅處理一般情況（1）增值稅不可以抵扣：2009年1月1日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，增值稅不可以抵扣，計入固定資產(chǎn)成本；（2）2009年1月1日起購進(jìn)的生產(chǎn)性設(shè)備增值稅可以抵扣，不計入成本，其他非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)增值稅不可以抵扣，計入固定資產(chǎn)成本；增值稅的全面轉(zhuǎn)型注意：固定資產(chǎn)用途不同增值稅的處理方法不同。這種規(guī)定對企業(yè)有何不同影響？外購的核算外購不需要安裝借：固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款或者借：固定資產(chǎn)（非生產(chǎn)設(shè)備等）貸：銀行存款外購需要安裝（1）外購支付金額借：在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款或者借：在建工程貸：銀行存款（2）支付的安裝費借：在建工程貸：銀行存款（3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程自制固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成自營工程：P153出包工程：按照達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的總支出，作為總成本固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)涵影響折舊的因素折舊方法折舊的核算固定資產(chǎn)的后續(xù)支出思考題什么是固定資產(chǎn)折舊？固定資產(chǎn)折舊計算方法有哪些？影響折舊的因素有哪些？固定資產(chǎn)折舊的范圍是怎樣劃分的？什么是平均年限法？什么是加速折舊法？你是如何認(rèn)識和評價上述兩種方法的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅有沒有影響？固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計折舊額=原價－預(yù)計凈殘值－已計提減值準(zhǔn)備累計金額

1.固定資產(chǎn)原價

——取得固定資產(chǎn)時的原始成本

2.預(yù)計凈殘值

——企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額

3.預(yù)計使用壽命

——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限

4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5固定資產(chǎn)

其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。?。ㄋ模┱叟f的計算方法5固定資產(chǎn)折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法1.年限平均法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率122.工作量法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×5固定資產(chǎn)

例題

甲公司的一臺機器設(shè)備原價為680000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒有為該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。則該臺機器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件

=11213.2元思考案例五和案例六3.雙倍余額遞減法5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×年折舊率固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12我國準(zhǔn)則規(guī)定，最后兩年調(diào)整為年限平均法，后兩年每年計提的折舊額=（該年年初的固定資產(chǎn)帳面價值-預(yù)計凈殘值）÷2雙倍余額遞減法特點1、用遞減的期初固定資產(chǎn)凈值乘以不變的折舊率；2、期初固定資產(chǎn)凈值為上期期初固定資產(chǎn)原值-上期計提折舊額，計算期初固定資產(chǎn)凈值時不考慮凈殘值3、折舊率為不考慮凈殘值時平均年限法的2倍；4、最后兩年調(diào)整為年限平均法。后兩年每年計提的折舊額=（該年年初的固定資產(chǎn)帳面價值-預(yù)計凈殘值）÷24.年數(shù)總和法5固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減年數(shù)總和法特點用一個不變的期初固定資產(chǎn)凈值乘以逐年遞減的折舊率；期初固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值5固定資產(chǎn)

符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡延期繳納所得稅有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點）

使用加速折舊法可以少交稅，對嗎？直線法折舊使用總成本折舊成本維修成本使用總成本維修成本折舊成本思考問題：采用加速折舊法對企業(yè)真的有利嗎？到底是少交稅還是晚交稅？例題：某臺固定資產(chǎn)成本為60000元，預(yù)計凈殘值為3000元，預(yù)計使用期限為5年，要求：分別采用不同折舊法計算每年的折舊情況。年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001較年限平均法每年折舊額=57000/5=11400年數(shù)年數(shù)總和法年限平均法折舊差額稅額11900011400+7600-190021520011400+2800-70031140011400004760011400-2800+7005380011400-7600+1900合計570005700000

借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊）管理費用（管理部門折舊）銷售費用（銷售部門折舊）貸：累計折舊（四）折舊的計提和核算5固定資產(chǎn)折舊的計提

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計算當(dāng)月的折舊額；但對于已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折舊額；至少每年年終，對使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；改變時，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更固定資產(chǎn)減少設(shè)置的賬戶具體核算核算設(shè)置帳戶

固定資產(chǎn)清理變價收入回收殘料應(yīng)索賠款項固定資產(chǎn)凈值清理費用營業(yè)稅金余：清理凈損失余：清理凈利得營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)凈利得結(jié)轉(zhuǎn)凈損失營業(yè)外支出銀行存款原材料其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)累計折舊銀行存款應(yīng)交稅費思考為什么固定資產(chǎn)處置的利得和損失要計入營業(yè)外收支？（三）賬務(wù)處理5固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)

發(fā)生清理費用及計算稅金

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費出售收入和殘值收入等

借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理

保險賠償、過失人賠償?shù)?/p>

借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)凈損益凈利得：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入凈損失：

借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理5固定資產(chǎn)

例題

2005年2月1日，Z公司出售一臺設(shè)備，其購入價為150萬元，其間已發(fā)生減值5萬元，售價為100萬。該設(shè)備已計提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入5固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理85

累計折舊60

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

貸：固定資產(chǎn)150借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1借：銀行存款100

貸：固定資產(chǎn)清理100

借：固定資產(chǎn)清理14

貸：營業(yè)外收入14（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益第三節(jié)無形資產(chǎn)核算外購無形資產(chǎn)核算自行研發(fā)無形資產(chǎn)核算內(nèi)部研發(fā)支出研究階段支出開發(fā)階段支出

研究階段支出特點：計劃性、探索性、成功幾率低核算：全部費用化具體核算：應(yīng)先借記“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶，期末將“研發(fā)支出——費用化支出”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)出到“管理費用”賬戶。

開發(fā)階段支出特點：針對性、成功可能性大核算：符合條件的資本化，不符合條件的費用化具體核算：滿足資本化條件的支出，計入“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶，不滿足資本化條件的支出，計入“研發(fā)支出——費用化支出”賬戶；期末，研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按照“研發(fā)支出——資本化支出”歸集的余額轉(zhuǎn)出到“無形資產(chǎn)”賬戶；并將“