管理會計第十二章責(zé)任會計

第十二章責(zé)任會計一、責(zé)任會計的定義二、責(zé)任會計制度的內(nèi)容與相關(guān)原則的關(guān)系三、責(zé)任中心及其類型四、成本中心及其類型五、可控成本與不可控成本的關(guān)系六、可控成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系內(nèi)容提要責(zé)任成本七、利潤中心及其考核指標(biāo)八、投資中心及其考核指標(biāo)九、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告和業(yè)績考核評價的關(guān)系十、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型及有關(guān)方法的優(yōu)缺點(diǎn)十一、內(nèi)部交易結(jié)算與內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)的異同內(nèi)容提要責(zé)任成本

一、責(zé)任會計的定義

責(zé)任會計是指在組織企業(yè)經(jīng)營時，按照分權(quán)管理的思想劃分各個內(nèi)部管理層次的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)義務(wù)的范圍和內(nèi)容，通過考核評價各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，反映其真實(shí)業(yè)績，從而調(diào)動全體職工積極性的管理會計子系統(tǒng)。責(zé)任成本

一、責(zé)任會計的定義

責(zé)任會計是指以企業(yè)內(nèi)部建立的各級責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為目標(biāo)，利用責(zé)任預(yù)算作為控制的依據(jù)，通過編制責(zé)任報告進(jìn)行業(yè)績考核評價的一種內(nèi)部會計制度。責(zé)任成本二、責(zé)任會計制度的內(nèi)容與相關(guān)原則的

關(guān)系設(shè)置責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算提交責(zé)任報告評價經(jīng)營業(yè)績責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則可控性原則統(tǒng)一性原則激勵原則反饋原則責(zé)任成本三、責(zé)任中心及其類型責(zé)任中心是指按照分權(quán)管理原則所確定的，具有管理權(quán)限并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任成本三、責(zé)任中心及其類型第一，劃分責(zé)任中心必須體現(xiàn)分權(quán)管理的思想。第二，并不是所有企業(yè)內(nèi)部單位都是責(zé)任中心。第三，企業(yè)內(nèi)部單位是以人及其組織形式為中心的。責(zé)任成本三、責(zé)任中心及其類型責(zé)任中心成本中心狹義成本中心基本成本中心復(fù)合成本中心費(fèi)用中心利潤中心自然利潤中心人為利潤中心投資中心責(zé)任成本四、成本中心的類型成本中心狹義成本中心基本成本中心復(fù)合成本中心費(fèi)用中心成本中心是只對成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心凡是沒有下屬責(zé)任單位的成本中心就是所謂的基本成本中心（最基層、最小的成本中心）是指具有下屬單位的成本中心費(fèi)用中心只對本部門發(fā)生的費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任單位責(zé)任成本

五、可控成本與不可控成本的關(guān)系

成本中心的考核指標(biāo)就是該中心所承擔(dān)責(zé)任的成本責(zé)任成本責(zé)任成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠撝行牡娜靠煽爻杀局拓?zé)任成本

可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計、可以計量、可以施加多少影響并可以落實(shí)責(zé)任的那部分成本。

五、可控成本與不可控成本的關(guān)系責(zé)任成本

同時不具備上述四個條件的成本就是不可控成本。不可控成本不能作為成本中心的考核指標(biāo)。

五、可控成本與不可控成本的關(guān)系責(zé)任成本

五、可控成本與不可控成本的關(guān)系可控成本與不可控成本一定的時空條件下可以實(shí)現(xiàn)互相轉(zhuǎn)化責(zé)任成本六、可控成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系可控成本產(chǎn)品成本成本歸集對象不同核算原則不同核算目的不同系統(tǒng)不一樣

責(zé)任中心

特定的產(chǎn)品誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)（人）誰受益誰負(fù)擔(dān)（物）責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一反映企業(yè)的耗費(fèi)管理會計財務(wù)會計責(zé)任成本六、可控成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系

在一定條件下，產(chǎn)品成本和可控成本都是屬于在企業(yè)一定生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的資金耗費(fèi)。

一個企業(yè)在一個時期內(nèi)所發(fā)生的全部廣義產(chǎn)品成本合計應(yīng)當(dāng)?shù)扔谶@個企業(yè)全部可控成本的合計。責(zé)任成本建華工廠全年生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品的總成本資料如下：（單位：元）直接材料150000直接人工120000制造費(fèi)用

其中：折舊費(fèi)90000間接材料7000間接人工6000管理人員工資8000其他500責(zé)任成本成本產(chǎn)品成本責(zé)任中心甲乙丙合計ABC合計材料6000050000400001500008000070000150000人工4500040000350001200006500055000120000折舊36000280000260009000045000270001800090000材料28002200200070002500200025007000人工24001900170060002000180022006000管理人員工資32002500230080003000250025008000其他200160140500250100150500合計14960012476010714038150019775015840025350381500責(zé)任成本一、成本中心的設(shè)置1、成本中心的概念成本中心是指只對成本負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。這類中心只著重考核發(fā)生的成本或費(fèi)用，而不考核(或不會形成)可以用貨幣計量的收入，只負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門，提供勞務(wù)的部門和被規(guī)定一定費(fèi)用控制指標(biāo)的企業(yè)管理部門。責(zé)任成本

七、利潤中心及其考核指標(biāo)

只要某個利潤中心能夠直接對外銷售產(chǎn)品或者半成本品，有獨(dú)立的收入，這樣就能成為自然的利潤中心。獨(dú)立生產(chǎn)獨(dú)立核算責(zé)任成本

七、利潤中心及其考核指標(biāo)

人為利潤中心要么不能在外部市場上銷售產(chǎn)品，要么不能獨(dú)立的取得收入，但是這種中心通常能為下游的部門提供半成品或中間產(chǎn)品。凡是能夠獨(dú)立提供半成品的成本中心，都有可能成為人為的利潤中心。要想實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)化，它的條件就是企業(yè)能夠?yàn)檫@些半成品制定一個內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。責(zé)任成本由于利潤中心對本身發(fā)生的成本負(fù)責(zé)，還對其發(fā)生的收入和實(shí)現(xiàn)的利潤負(fù)責(zé)。所以，利潤中心業(yè)績評估價和考核的重點(diǎn)是貢獻(xiàn)邊際和利潤，但不同范圍的利潤中心，指標(biāo)表現(xiàn)形式也不盡相同。例如：某公司采用事業(yè)部制，那么其考核指標(biāo)可以采用以下幾種形式：責(zé)任成本(1)部門貢獻(xiàn)邊際

=部門銷售收入總額－部門變動成本總額(2)部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際

=部門貢獻(xiàn)邊際－部門經(jīng)理可控固定成本(3)部門貢獻(xiàn)=部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際－部門經(jīng)理不可控固定成本(4)公司稅前利潤=各部門貢獻(xiàn)總和－公司各種管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等責(zé)任成本要求：計算該部門的各級利潤考核指標(biāo)。部門貢獻(xiàn)邊際=200000-90000=110000(元)部門經(jīng)理貢獻(xiàn)邊際=110000-7000=103000(元)部門貢獻(xiàn)=103000-9000=94000(元)【例】利潤中心考核指標(biāo)的計算已知：某公司的某利潤中心有關(guān)數(shù)據(jù)如下部門銷售收入200000部門銷售產(chǎn)品變動成本和變動性銷售費(fèi)用90000部門可控固定成本7000部門不可控固定成本9000責(zé)任成本八、投資中心及其考核指標(biāo)

投資中心是指既要對收入、成本和利潤負(fù)責(zé)，又要對投資效益負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資報酬率剩余收益責(zé)任成本投資報酬率責(zé)任成本【例】投資中心業(yè)績考核與評價已知：某投資中心的有關(guān)資料如下期初資產(chǎn)原價120000期末資產(chǎn)原價130000本期邊際貢獻(xiàn)20000要求：計算該投資中心的投資報酬率平均投資額=(120000+130000)÷2=125000(元)投資報酬率=20000÷125000=16%責(zé)任成本剩余收益

剩余收益指標(biāo)是指投資中心所獲得的利潤扣減其投資按其預(yù)期最低報酬率計算的投資報酬后的差額。責(zé)任成本【例】投資中心業(yè)績的考核與評價已知：某企業(yè)有若干個投資中心，報告期整個企業(yè)的投資報酬率為14%，其中甲投資中心的報酬率為18%。該中心的經(jīng)營資產(chǎn)平均余額為200000元，邊際貢獻(xiàn)為36000元。預(yù)算期甲投資中心有一追加投資的機(jī)會，投資額為100000元，預(yù)計邊際貢獻(xiàn)為16000元，投資報酬率16%，甲投資中心預(yù)期最低投資報酬率為14%。

責(zé)任成本要求：(1)假定預(yù)算期甲投資中心接受了上述投資項目，分別用投資報酬率和剩余收益指標(biāo)來評價考核甲投資中心追加投資后的工作業(yè)績。(2)分別從整個企業(yè)和甲投資中心的角度，說明是否應(yīng)當(dāng)接受這一追加投資項目。責(zé)任成本解：(1)甲投資中心接受投資后的評價指標(biāo)：投資報酬率=(36000+16000)÷(200000+100000)×100%

=17.33%剩余收益=16000-100000×14%=2000(元)從投資報酬率指標(biāo)看，甲投資中心接受投資后的投資報酬率為17.33%，低于該中心原有的投資報酬率18%，追加投資使甲投資中心的投資報酬率指標(biāo)降低了。從剩余收益指標(biāo)看，甲投資中心接受投資后可增加剩余收益2000元，大于0，表明追加投資使甲投資中心有利可圖。責(zé)任成本(2) 如果從整個企業(yè)的角度看，該追加投資項目的投資報酬率為16%，高于企業(yè)的投資報酬率14%，剩余收益為2000元，大于0，結(jié)論是：無論從投資報酬率指標(biāo)，還是從剩余收益指標(biāo)來看，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)接受這項追加投資。責(zé)任成本課后練習(xí)已知：D公司某投資中心A原投資利潤率為18%，營業(yè)資產(chǎn)為500000元，營業(yè)利潤為100000元?，F(xiàn)有一項業(yè)務(wù)，需要借入資金200000元，可獲利68000元。要求：（1）若以投資利潤率作為評價和考核投資中心A的依據(jù)，作出A投資中心是夠愿意投資于這項新業(yè)務(wù)的決策。（2）若以剩余收益作為評價和考核投資中心A工作成果的依據(jù)，新項目要求的最低收益率為15%，作出A投資中心是否愿意投資于這個新項目的決策。責(zé)任成本【例】分析評價投資中心責(zé)任報告已知：某投資中心有關(guān)項目的實(shí)際數(shù)值和預(yù)算數(shù)值如表所示。責(zé)任成本表某投資中心責(zé)任報告項目實(shí)際預(yù)算差異銷售收入(1)營業(yè)成本與費(fèi)用(2)營業(yè)利潤(3)=(1)－(2)5000004700003000046000044000020000＋40000＋30000＋10000平均資產(chǎn)原價(4)投資報酬率(5)=(3)÷(4)按最低投資報酬率16%計算的報酬(6)=(4)×16%剩余收益(7)=(3)－(6)15000020%22500750012500016%187501250＋250004%＋3750＋6250要求：對上述責(zé)任報告進(jìn)行分析評價解：該投資中心的投資報酬率和剩余收益指標(biāo)都超額完成了預(yù)算，表明該中心的投資業(yè)績比較好。

責(zé)任成本九、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告和業(yè)績考核評價的

關(guān)系在責(zé)任會計體系下，責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告和業(yè)績考核評價的關(guān)系是一脈相承，相互聯(lián)系，密不可分的。責(zé)任成本十、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型及有關(guān)方法的

優(yōu)缺點(diǎn)在責(zé)任會計中，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)辦理內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的價格。內(nèi)部交易價格包括：實(shí)際成本、實(shí)際成本加成、標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本加成、市場價格、雙重市場加價格、協(xié)商價格。責(zé)任成本1、實(shí)際成本法實(shí)際成本法是指以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)生生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法，它是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最簡單方法。主要適用于各成本中心相互轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)時采用的。責(zé)任成本2、實(shí)際成本加成法實(shí)際成本加成法是指在實(shí)際成本的基礎(chǔ)上，加上一定的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。這種方法主要適用于產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移涉及到利潤中心或投資中心時采用。責(zé)任成本3、標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以中間產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。主要適用于成本中心之間相互轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時采用。責(zé)任成本4、標(biāo)準(zhǔn)成本加成法標(biāo)準(zhǔn)成本加成法是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，加上一定的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。這種方法主要適用于產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移涉及到利潤中心或投資中心時采用。責(zé)任成本5、市場價格法市場價格法是指在能取得高價且高價比較穩(wěn)定的情況下，以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。使用條件：中間產(chǎn)產(chǎn)品有完全自由競爭的市場，供應(yīng)方可以將其產(chǎn)品向市場銷售；供應(yīng)方?jīng)]有閑置的生產(chǎn)能力。適用于獨(dú)立經(jīng)營核算的利潤中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時采用。責(zé)任成本6、雙重市場價格法雙重市場加價格法，當(dāng)上游責(zé)任中心提供的產(chǎn)品或者勞務(wù)不止一個價格的時候，雙方可以按照不同的市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。在這種方法下，賣方按照比較高的市場價格出售，買方按照比較低的市場價格購買，從而形成的價差由企業(yè)管理部門承擔(dān)。通常在中間產(chǎn)品有外界市場、供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力不受限制的情況下采用。責(zé)任成本7、協(xié)商價格法協(xié)商價格法在進(jìn)行交易時既不是按成本也不是按市場價格，而是按照經(jīng)過雙方協(xié)商確定的、對企業(yè)總體來講是有利的價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。通常適用于某種產(chǎn)品或勞務(wù)沒有現(xiàn)成的市場價格或不是單一的一種市場價格的情況。責(zé)任成本內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格及其適用條件類型含義適用條件實(shí)際成本以中間產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本作為把內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格適用于各成本中心相互轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)時采用實(shí)際成本加成要求在上游責(zé)任中心提供產(chǎn)品和勞務(wù)的基礎(chǔ)上，再考慮到合理的利潤，將兩者之和作為內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價格適用于產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移涉及到利潤中心或投資中心時采用標(biāo)準(zhǔn)成本按照上游責(zé)任中心產(chǎn)品或半成品的標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格適用于成本中心之間相互轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時采用標(biāo)準(zhǔn)成本加成在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，再考慮一定的利潤，將兩者之和作為內(nèi)部的轉(zhuǎn)移價格適用于產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移涉及到利潤中心或投資中心時采用市場價格以特定產(chǎn)品的市場價格作為內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移適用于獨(dú)立經(jīng)營核算的利潤中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時采用雙重市場價格雙方可以按照不同的市場價格