項目九 流動負(fù)債

項目九流動負(fù)債

項目九流動負(fù)債項目概述

通過學(xué)習(xí)本項目,應(yīng)該明確流動負(fù)債的性質(zhì)、特征、分類與計價原則;掌握應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付金額肯定的流動負(fù)債的會計處理,應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利等應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債的會計處理,應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等應(yīng)付金額需要估計的流動負(fù)債的會計處理。

項目九流動負(fù)債1.流動負(fù)債概述2.短期借款3.應(yīng)付款項概述4.公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債5.應(yīng)付款項中的職工薪酬6.應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費項目要點

任務(wù)一流動負(fù)債概述一、流動負(fù)債的特點

1、概念2、流動負(fù)債具有以下四個特點:(1)償還期短,需要在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還。(2)到期必須用流動資產(chǎn)或新的流動負(fù)債償付。(3)舉債的目的一般是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的臨時周轉(zhuǎn)需要,周轉(zhuǎn)快,數(shù)額較小。(4)除短期借款、交易性金融負(fù)債和帶息應(yīng)付票據(jù)外,一般不需要支付利息。二、流動負(fù)債的分類1.按形成方式劃分2.按應(yīng)付金額是否肯定劃分三、流動負(fù)債的計量

任務(wù)二短期借款一、短期借款的種類1、概念2、種類生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款或商品周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、結(jié)算借款。二、短期借款的賬務(wù)處理（一）無利息核算時1、借入時借：銀行存款

貸：短期借款2、歸還時，與借入時相反。

任務(wù)二短期借款二、短期借款的賬務(wù)處理（二）有利息核算時，通常作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。1、按月支付利息或收回本金時一并支付，數(shù)額不大，借：財務(wù)費用

貸：銀行存款2、按季（或按半年）計收利息，或者到期收回本金一并支付，數(shù)額較大時，A、應(yīng)當(dāng)按月計提，借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息B、支付利息時，借：應(yīng)付利息（已計提的利息）

財務(wù)費用（尚未計提利息）

貸：銀行存款（支付的利息）例題見教材221

任務(wù)三應(yīng)付款項概述一、應(yīng)付賬款1、概念2、應(yīng)付賬款的入賬時間的確認(rèn)A、理論上B、實際上，貨票同到，待貨入庫后，按發(fā)票賬單上的確認(rèn)；月末貨到票未到，暫估入賬。企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款，作為計入當(dāng)期損益的利得列入營業(yè)外收入。3、應(yīng)付賬款的計價按未來應(yīng)付金額入賬。

任務(wù)三應(yīng)付款項概述一、應(yīng)付賬款4、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

任務(wù)三應(yīng)付款項概述二、應(yīng)付票據(jù)1.應(yīng)付票據(jù)的概念與應(yīng)付賬款不同，應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾的票據(jù)作為憑據(jù)。根據(jù)承兌人不同，分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（1）A、購入貨物時，借：原材料

應(yīng)交稅費—增（進(jìn)項稅）

貸：應(yīng)付票據(jù)B、對銀行承兌匯票，按萬分之五付手續(xù)費，借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

任務(wù)三應(yīng)付款項概述二、應(yīng)付票據(jù)2.應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（2）帶息票據(jù)，期末計息時，借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付票據(jù)（3）票據(jù)到期，付款時，A，不帶息的，借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款B，帶息的，借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）

財務(wù)費用（應(yīng)計未計利息）

貸：銀行存款

任務(wù)三應(yīng)付款項概述二、應(yīng)付票據(jù)2.應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（4）A，不帶息的到期無力償還時，屬于商業(yè)承兌匯票的，借：應(yīng)付票據(jù)（面值）

貸：應(yīng)付賬款B，不帶息的到期無力償還時，屬于銀行承兌匯票的，借：應(yīng)付票據(jù)（面值）貸：短期借款（5）帶息的到期無力償還時，借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）

財務(wù)費用（應(yīng)計未計利息）

貸：應(yīng)付賬款/短期借款罰款支出計入—營業(yè)外支出。

任務(wù)三應(yīng)付款項概述三、預(yù)收賬款1.預(yù)收賬款的概念和內(nèi)容2.預(yù)收賬款的賬務(wù)處理教材225

四、應(yīng)付股利1、概念企業(yè)分配的股票股利不通過—應(yīng)付股利核算。2、應(yīng)付股利的核算確認(rèn)應(yīng)付時，借：利潤分配—應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利支付時，借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

任務(wù)三應(yīng)付款項概述四、應(yīng)付股利3.對應(yīng)付股利的檢查企業(yè)繳納所得稅后利潤的分配順序：（1）彌補以前年度的虧損（2）提取法定盈余公積金（3）提取公益金（4）向投資者分配利潤以前年度的虧損未彌補完的，不得提取法定盈余公積金和公益金，在企業(yè)未提取法定盈余公積金和公益金以前，不得向投資者分配利潤。

任務(wù)三應(yīng)付款項概述五、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費以外的其他各種應(yīng)付、暫收的款項,包括應(yīng)付租入包裝物的租金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付或暫收所屬單位、個人的款項。當(dāng)發(fā)生其他應(yīng)付、暫收款項時，借：銀行存款/管理費用

貸：其他應(yīng)付款付還或轉(zhuǎn)銷時，借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

任務(wù)三應(yīng)付款項概述

(不講)

任務(wù)四公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債一、公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的確認(rèn)與計量二、公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的核算(1)企業(yè)發(fā)生交易性金融負(fù)債時,按收到的款項,借記“銀行存款冶賬戶,按發(fā)生交易費用,借記“投資收益”賬戶,按公允價值,貸記“交易性金融負(fù)債——本金”戶。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,按交易性金融負(fù)債的面值和票面利率計算的應(yīng)付未付利息,借記投資收益冶賬戶,貸記“應(yīng)付利息”賬戶;同時,按交易性金融負(fù)債的公允價值高于其面余額的差額,借記“公允價值變動損益”賬戶,貸記“交易性金融負(fù)債———公允價變動”賬戶,公允價值低于其賬面余額的差額編制相反的會計分錄。(3)處置交易性金融負(fù)債時,按賬面余額,借記“交易性金融負(fù)債——本金”賬戶借記或者貸記“交易性金融負(fù)債——公允價值變動”賬戶,按支付的款項,貸記“銀存款冶賬戶,按其差額,借記或貸記“投資收益”賬戶;同時,按存續(xù)期間公允價值計變動額,借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶,貸記或借記“投資收益”賬戶。

任務(wù)五應(yīng)付款項中的職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容1、概念2、核算內(nèi)容3、職工包括三類人員：

任務(wù)五應(yīng)付款項中的職工薪酬-二、職工薪酬的確認(rèn)1、賬戶：應(yīng)付職工薪酬

明細(xì)：--工資--職工福利--社會保險費--住房公積金--工會經(jīng)費--職工教育經(jīng)費--非貨幣性福利--辭退福利--股份支付注：企業(yè)當(dāng)月的職工薪酬不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過此科目核算。

任務(wù)五應(yīng)付款項中的職工薪酬-三、貨幣性職工薪酬（一）工資總額的構(gòu)成包括六部分1、工資的計算2、工資的結(jié)算大多數(shù)企業(yè)銀行代發(fā)，同時結(jié)轉(zhuǎn)代扣和代墊款項，A、借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：銀行存款B、代扣款項，借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費、住房公積金、社會保險費、其他應(yīng)付款C、代扣個人所得稅，借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

任務(wù)五應(yīng)付款項中的職工薪酬-三、貨幣性職工薪酬D、代墊款項，代墊職工醫(yī)療費、水電費等。借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)收款（二）職工福利費1、概念2、內(nèi)容3、核算對于職工福利費，可以據(jù)實列支，也可以先提后用。A、據(jù)實列支：確認(rèn)時，借：成本、費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利同時，借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金適合于開支不大的小型企業(yè)。

任務(wù)五應(yīng)付款項中的職工薪酬-三、貨幣性職工薪酬（二）職工福利費B、先提后用：確認(rèn)時，借：成本、費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利同時，借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金關(guān)鍵：對提而不用的福利費不符合負(fù)債的定義，企業(yè)提取的福利費年末應(yīng)沒有余額，如果當(dāng)年提取的福利費大于實際支出，應(yīng)沖回，相反就補提。

同時修訂次年的提取比例，適合于福利費開支較大的大、中型企業(yè)。

任務(wù)五應(yīng)付款項中的職工薪酬-三、貨幣性職工薪酬（三）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費1、概念2、核算提取比例，分別按照職工工資薪金總額的2%和不高于2.5%的比例計量計入成本費用。計提時，，借：成本、費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費支付時，借：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費

貸：銀行存款

任務(wù)五應(yīng)付款項中的職工薪酬-三、貨幣性職工薪酬（四）住房公積金1、概念2、核算單位和個人的繳存比例，不得低于職工上一年度月平均工資的5%。A、單位代扣代繳時，借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金B(yǎng)，計入成本費用時，借：成本、費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金C、上交時，借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金

貸：銀行存款

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費1、概念2、內(nèi)容一、應(yīng)交增值稅（一）納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人（二）稅目和稅率（三）計稅方法一般納稅人1、計算公式2、準(zhǔn)予扣除項目和不準(zhǔn)予扣除項目小規(guī)模納稅人，實行按銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費一、應(yīng)交增值稅（四）明細(xì)賬的設(shè)置借方設(shè)置：五個A、進(jìn)項稅額B、已交稅金C、減免稅款D、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額E、轉(zhuǎn)出未交增值稅貸方設(shè)置：四個A、銷項稅額B、出口退稅C、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出D、轉(zhuǎn)出多交增值稅

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費二、未交增值稅

核算月終轉(zhuǎn)入的未交和多交的增值稅稅額，貸方：自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬轉(zhuǎn)入的未交增值稅；借方：自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬轉(zhuǎn)入的多交增值稅和本月繳納以前月份未交的增值稅；貸方余額：為未交的增值稅；借方余額：為多交的增值稅，可抵下月應(yīng)繳數(shù)。

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費（五）一般納稅人的賬務(wù)處理1、一般購銷業(yè)務(wù)2、購入農(nóng)產(chǎn)品以上兩種情況正常記賬3、不予抵扣項目（1）能確定不予抵扣時，計入成本（2）不能確定能否予抵扣時，先計入—進(jìn)項稅額，改變用途時，再記入—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出4、視同銷售業(yè)務(wù)

**5、轉(zhuǎn)出多交或未交增值稅（六）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理不能抵扣進(jìn)項稅，只能開普票，含稅銷售額，應(yīng)轉(zhuǎn)換成不含稅的。

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費二、消費稅（一）銷售應(yīng)稅消費品1、納稅人2、稅目3、計稅方法4、賬務(wù)處理特點：在征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收一道消費稅，價內(nèi)稅計提時，借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅交納時，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款發(fā)生銷售退回或退稅時，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅/銀行存款

貸：營業(yè)稅金及附加

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費二、消費稅（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品特點：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅，自用于其他方面的，于移送使用時納稅。（三）委托加工應(yīng)稅消費品（四）隨同應(yīng)稅消費品出售的包裝物（五）出租、出借包裝物收取的押金（六）已作價隨同應(yīng)稅消費品銷售包裝物加收的押金（七）進(jìn)口應(yīng)稅消費品

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費三、應(yīng)交營業(yè)稅1、納稅人2、稅目和稅率3、計稅方法4、賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費四、應(yīng)交資源稅1、稅目及計稅方法開采原油過程中用于加熱、修進(jìn)的原油，免稅。2、賬務(wù)處理A、銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅B、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅C、收購未稅礦產(chǎn)品D、外購液體鹽加工固體鹽

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費五、城建稅和教育費附加（一）1、概念2、計稅依據(jù)3、計稅比例。（二）賬務(wù)處理A、企業(yè)主營或附營業(yè)務(wù)應(yīng)交的借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅/應(yīng)交教育費附加B、出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅/應(yīng)交教育費附加C、交納時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅/應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費六、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅（一）1、概念2、計稅依據(jù)3、計稅比例。（二）賬務(wù)處理A、計提時，借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交土地使用稅/應(yīng)交車船使用稅B、交納時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交土地使用稅/應(yīng)交車船使用稅

貸：銀行存款

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費七、應(yīng)交印花稅（一）1、概念2、計稅依據(jù)3、計稅比例。（二）賬務(wù)處理特別注意：不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。借：管理費用

貸：銀行存款

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費八、應(yīng)交車輛購置稅和耕地占用稅（一）1、概念2、計稅依據(jù)3、計稅比例（二）賬務(wù)處理特別注意：不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。1、車輛購置稅借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款2、耕地占用稅借：無形資產(chǎn)/開發(fā)成本/投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費九、應(yīng)交契稅（一）1、概念2、計稅依據(jù)3、計稅比例（二）賬務(wù)處理特別注意：不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。借：無形資產(chǎn)/開發(fā)成本/投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

任務(wù)六應(yīng)付款項中的應(yīng)交稅費十、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費（一）1、概念2、計稅依據(jù)3、計稅比例（二）賬務(wù)處理項目思考題一、單項選擇題1.委托加工應(yīng)納消費稅物資(非金銀首飾)收回后直接出售的,其由受托方代扣代繳的消費稅,應(yīng)計入()賬戶。A、營業(yè)稅金及附加B、委托加工物資C、管理費用D、應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅2.因采購商品開出面值400000元、利率10%、期限3個月的商業(yè)匯票一張。該票據(jù)到期時應(yīng)當(dāng)支付的金額為()元。A、400000B、440000C、410000D、4150003.因山洪暴發(fā)毀損庫存材料一批,實際成本為20000元,收回殘料800元和保險公司賠償11600元。如果該材料的增值稅稅率為17%,則該材料的非常損失凈額是()元。A、7600B、18800C、8400D、110004.下列不征收營業(yè)稅的是()。A、銷售不動產(chǎn)一棟B、郵電部門銷售信封C、某汽車修理廠修理汽車D、保險公司的承保業(yè)務(wù)5.因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償,應(yīng)當(dāng)借記()賬戶。A、在建工程B、研發(fā)支出C、銷售費用D、管理費用6.小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料一批,價款為20000元,增值稅稅額為3400元,運輸費為500元。該批原材料的入賬價值為()元。A、19500B、23900C、20500D、233007.到期不能兌付的商業(yè)承兌匯票,未簽發(fā)新的票據(jù)時,應(yīng)付票據(jù)賬面余額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入()A、應(yīng)收賬款B、應(yīng)付賬款C、壞賬損失D、其他應(yīng)付款8.某增值稅一般納稅人盤點存貨時發(fā)現(xiàn)外購商品發(fā)生變質(zhì),實際成本為50萬元:如果購入時確認(rèn)的進(jìn)項稅額為8郾5萬元,則計入“待處理財產(chǎn)損益冶賬戶的金額為()萬元A、50B、60.2C、58.5D、70.29.無須支付的應(yīng)付款項,經(jīng)確認(rèn)后作為()處理。A、壞賬準(zhǔn)備B、資本公積C、營業(yè)外收入D、其他業(yè)務(wù)收入10.將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售應(yīng)交的消費稅,應(yīng)當(dāng)通過()賬戶核算。A、主營業(yè)務(wù)成本B、營業(yè)稅金及附加C、其他業(yè)務(wù)成本D、生產(chǎn)成本11.銀行承兌匯票到期無法償付時,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的處理是()。A、不進(jìn)行賬務(wù)處理B、轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款C、轉(zhuǎn)作短期借款D、轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款12.自產(chǎn)的應(yīng)稅礦產(chǎn)品用于產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)交的資源稅,應(yīng)當(dāng)通過()賬戶核算。A營業(yè)稅金及附加B主營業(yè)務(wù)成本C生產(chǎn)成本D制造費用二、多項選擇題1、應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算的稅金有()。A、消費稅B、營業(yè)稅C、土地增值稅D、城市維護(hù)建設(shè)稅2、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,因購入貨物而發(fā)生的債務(wù)有()。A、應(yīng)付賬款B、長期應(yīng)付款C、應(yīng)付票據(jù)D、預(yù)收賬款3、不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算的稅金有()。A、車輛購置稅B、耕地占用稅C、契稅D、印花稅4、下列項目中,屬于職工薪酬的有()。A、工傷保險B、非貨幣性福利C、津貼和補貼D、辭退福利5、支付