企業(yè)所得稅專業(yè)課件

第16章企業(yè)所得稅

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定

第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算

第四節(jié)企業(yè)所得稅的申報與繳納1歡迎下載可修改第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、概念、特點和立法原則（一）概念企業(yè)所得稅是對企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

2歡迎下載可修改（二）特點

1．計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。

2．應(yīng)納稅所得額的計算較復(fù)雜。

3．量能負(fù)擔(dān)。

4．實行按年征收、分期預(yù)繳的征收管理方法。3歡迎下載可修改（三）立法原則

1．統(tǒng)一稅法，

2．規(guī)范國家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。

3．兼顧我國實際，向國際稅收慣例靠攏。

4．簡化稅制，提高征管效率。4歡迎下載可修改二、納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)登記注冊地在中國（個人獨企業(yè)、合伙企業(yè)除外）實際管理機構(gòu)在中國稅收的居民管轄權(quán)無限納稅義務(wù)稅收的地域管轄權(quán)有限納稅義務(wù)依照外國法律成立，且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。5歡迎下載可修改

三、征稅對象

四、稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收納稅人征稅對象稅率居民企業(yè)境內(nèi)、境外所得25%非居民企業(yè)設(shè)立機構(gòu)、場所所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系境內(nèi)所得、境外有實際聯(lián)系的所得25%所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系境內(nèi)所得20%（10%）沒有設(shè)立機構(gòu)、場所境內(nèi)所得20%（10%）6歡迎下載可修改第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則（國家另有規(guī)定的除外），會計處理與稅法規(guī)定不一致的，按照稅法規(guī)定計算。7歡迎下載可修改一、收入總額的確定（一）收入形式企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額（包括視同銷售收入）。（二）收入的確認(rèn)（三）不征稅收入（不具備可稅性）1．財政撥款2．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3．國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。8歡迎下載可修改二、準(zhǔn)予扣除項目

（一）扣除項目應(yīng)遵循的原則1、劃分收益性支出和資本性支出2．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。3．配比原則。4．相關(guān)性原則。如：停止使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、罰款支出5．確定性原則。如：可能發(fā)生的費用不能扣除（減值準(zhǔn)備、或有負(fù)債）6．合理性原則。如：不公允的關(guān)聯(lián)交易、不符合行業(yè)平均水平的工資9歡迎下載可修改（二）扣除項目的基本范圍（1）成本（2）費用（3）稅金不包括繳納的增值稅（4）損失（三）部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)10歡迎下載可修改9、人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2023/2/32023/2/3Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。2023/2/32023/2/32023/2/32/3/20234:45:41PM11、人總是珍惜為得到。2023/2/32023/2/32023/2/3Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請。2023/2/32023/2/32023/2/3Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/32/3/202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20232023/2/32023/2/32023/2/315、一個人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。。二月232023/2/32023/2/32023/2/32/3/202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/2/32023/2/303February202317、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/3三、不予扣除項目1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項（利潤分配，不是費用）2．企業(yè)所得稅稅款（為了便于計算）3．稅收滯納金；4．罰金、罰款和被沒收財物的損失；以上兩項（3、4）不符合合理性、相關(guān)性原則12歡迎下載可修改9、人的價值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2023/2/32023/2/3Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。2023/2/32023/2/32023/2/32/3/20234:45:41PM11、人總是珍惜為得到。2023/2/32023/2/32023/2/3Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請。2023/2/32023/2/32023/2/3Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯的事來懲罰自己。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/32/3/202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20232023/2/32023/2/32023/2/315、一個人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。。二月232023/2/32023/2/32023/2/32/3/202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/2/32023/2/303February202317、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/35．公益性捐贈以外的捐贈支出；6．贊助支出；一是捐贈及贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)的正常的、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則（合理性原則、相關(guān)性原則），原則上不允許扣除。二是如果允許扣除，納稅人往往會以捐贈、贊助的名義開支不合理，甚至非法的支出。7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合確定性原則）8.與取得收入無關(guān)的其他各項支出（不符合相關(guān)性原則）14歡迎下載可修改四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。1、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（初始計量），和會計一致2、不得計提折舊的固定資產(chǎn)和會計的差異在于（1）（5）兩項，會計上可以計提折舊3、固定資產(chǎn)的折舊方法稅法上采用直線法，會計上除直線法外，還可以采用加速折舊法15歡迎下載可修改4、固定資產(chǎn)的折舊年限稅法上規(guī)定了最低折舊年限，會計上沒有相應(yīng)的規(guī)定5、固定資產(chǎn)的改建支出與大修理支出改建支出的處理稅法和會計一致：資本化大修理支出稅法作為長期待攤費用，攤銷期限不少于3年；會計上計入當(dāng)期費用。6、固定資產(chǎn)的加速折舊稅法上加速折舊的條件更為嚴(yán)格，并且需要得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。16歡迎下載可修改（二）無形資產(chǎn)企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。1、無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，和會計一致2、無形資產(chǎn)的攤銷攤銷方法、攤銷期限與會計存在差異3、不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)與會計的差異在于第（1）（3）項17歡迎下載可修改（三）長期待攤費用企業(yè)按照規(guī)定計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。與會計的差異在于第（3）項18歡迎下載可修改（四）存貨企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予扣除。（五）投資資產(chǎn)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或處理投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除19歡迎下載可修改五、企業(yè)清算依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行清算，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。20歡迎下載可修改六、應(yīng)納稅所得額的計算在實際工作中，應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法。1、直接計算法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損21歡迎下載可修改2、間接計算法應(yīng)納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整項目金額

加：會計上作費用，稅法上不作費用（超過標(biāo)準(zhǔn)的費用和不能扣除的費用）會計上不作收入，稅法上作收入（部分視同銷售收入）

減：會計上不作費用，稅法上作費用（加計扣除的費用）會計上作收入，稅法上不作收入（免稅收入、不征稅收入）22歡迎下載可修改七、虧損彌補1、虧損應(yīng)納稅所得額小于零2、虧損彌補期限企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補；下一年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補最長不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是贏利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計算彌補的年限，并且是先虧先補、按順序連續(xù)計算彌補期。

23歡迎下載可修改例：下表為某企業(yè)8年未彌補虧損前應(yīng)納稅所得額情況，計算8年間共需繳納企業(yè)所得稅為多少：年度20212021202120212021202220212022應(yīng)納稅所得額-10020-40202030-209524歡迎下載可修改3、企業(yè)（指居民企業(yè)）在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。同一國家內(nèi)不同營業(yè)機構(gòu)之間的盈虧可以相互彌補，但不同國家之間的盈虧不能相互彌補。25歡迎下載可修改

第1年第2年第3年中國A機構(gòu)2018-15中國B機構(gòu)10-68

境內(nèi)所得額美國C機構(gòu)510-7美國D機構(gòu)15-1215

境外所得額境內(nèi)、境外匯總所得額26歡迎下載可修改八、特別納稅調(diào)整1、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價A（20%）B（10%）100轉(zhuǎn)讓定價120正常市價140200高稅率企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率企業(yè)，從而達到整體稅負(fù)降低的目的。27歡迎下載可修改2、避稅港避稅（受控外國公司制度）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于25%稅率水平（低于50%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。28歡迎下載可修改避稅港：對跨國納稅人提供低稅、免稅，或給予大量稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。避稅港一般是小型島國或缺乏天然資源的地區(qū)，成立避稅港能有效吸引外國資本，從而發(fā)展本國經(jīng)濟。英屬維爾京群島、開曼群島、香港、澳門29歡迎下載可修改中國A企業(yè)美國B企業(yè)避稅港C企業(yè)中國A企業(yè)美國B企業(yè)5%5%100%30歡迎下載可修改3、資本弱化企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（2﹕1）而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

31歡迎下載可修改4、一般避稅條款企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。32歡迎下載可修改第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算一、居民企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額減免稅額：指稅收優(yōu)惠（二）減免稅項目抵免稅額：指稅收優(yōu)惠（四）的第2項33歡迎下載可修改例1：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2021年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元（2）銷售成本1100萬元（3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費15萬元）；財務(wù)費用60萬元（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費20萬元、職工教育經(jīng)費9萬元要求：計算該企業(yè)2021年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。34歡迎下載可修改答案：（1）會計利潤=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170（2）廣告費調(diào)增所得額=450-2500*15%=450-375=75（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增：15-9=62500*5‰=12.515*60%=9（4）捐贈支出調(diào)增：30-170*12%=30-20.4=9.6

稅收滯納金調(diào)增：6（5）職工教育經(jīng)費調(diào)增：9-150*2.5%=5.25（6）應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6+5.25=271.85（7）應(yīng)納稅額=271.85*25%=67.9635歡迎下載可修改例：某企業(yè)2021年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收入2022萬元（2）接受捐贈設(shè)備一臺，價款10萬元（3）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利許可費，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元（5）取得國債利息2萬（6）全年銷售成本1000萬元（7）全年銷售費用500萬（含廣告費400萬），管理費用300萬（含招待費80萬，新產(chǎn)品開發(fā)費70萬），財務(wù)費用50萬（8）全年營業(yè)外支出40萬（含通過政府部門對災(zāi)區(qū)捐款20萬，直接對私立小學(xué)捐款10萬，違反規(guī)定被工商局罰款2萬）要求：計算該企業(yè)2021年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅36歡迎下載可修改答案：（1）會計利潤：

2022+10+60+10+2-1000-500-300-50-40=192（2）國債利息免稅，調(diào)減2萬（3）廣告費調(diào)增：400-2021*15%=400-301.5=98.5（4）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增：80-10.05=69.952021*5‰=10.0580*60%=48（5）新產(chǎn)品開發(fā)費調(diào)減：70*50%=35（6）對災(zāi)區(qū)捐款的扣除限額：192*12%=23.04，可全額扣除對私立小學(xué)的捐款不能扣除，應(yīng)調(diào)增10萬工商罰款不能扣除，應(yīng)調(diào)增2萬（7）應(yīng)納稅所得額：192-2+98.5+69.95-35+10+2=335.45（8）應(yīng)納稅額：335.45*25%=83.862537歡迎下載可修改二、核定征收的計算應(yīng)納稅所得額=收入-成本費用應(yīng)稅所得率=應(yīng)納稅所得額/收入應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率＝成本費用÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率查賬征收核定征收定額征收核定應(yīng)稅所得率征收38歡迎下載可修改三、境外所得已納稅額的扣除

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得

39歡迎下載可修改已納境外某國稅額＝境外某國所得×該國稅率境外所得稅稅額的抵免限額＝境外某國所得×企業(yè)所得稅稅率（25%）40歡迎下載可修改例：某企業(yè)2021年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元。該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，在A分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率20%，在B國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額41歡迎下載可修改（1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：（100+50+30）*25%=45（2）A國的抵免限額：50*25%=12.5B國的抵免限額：30*25%=7.5（3）匯總應(yīng)納稅額：45-10-7.5=27.5

或者：100*25%+50*（25%-20%）=27.5

在B國繳納的所得稅9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除，但可以用以后5個年度來自B國的所得抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。42歡迎下載可修改接上例：若該企業(yè)2022年在我國境內(nèi)的所得160萬，來自B國稅后所得20萬元，在B國已納稅5萬元。來自A國所得30萬，在A國已納稅4萬。境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅：（160+25+30）*25%=53.75B國的抵免限額：25*25%=6.25A國的抵免限額：30*25%=7.5匯總應(yīng)納稅：53.75-5-1.25-4=43.5B國仍有0.25萬稅款沒有抵免，留待下一年度抵免。43歡迎下載可修改例：某企業(yè)2021年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額670萬元；來自甲國的經(jīng)營所得15萬（稅后），在甲國已納稅6萬，特許權(quán)使用費所得15萬元（稅后），甲國對其適用稅率20%；在乙國設(shè)立了A、B兩個分公司，A公司應(yīng)納稅所得額800萬元，B公司應(yīng)納稅所得額-250萬元，乙國稅率20%。要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額44歡迎下載可修改（1）甲國的應(yīng)納稅所得額：15+6+15/（1-20%）=39.75

抵免限額：39.75*25%=9.9375

已納稅：6+15/（1-20%）*20%=9.75（2）乙國的應(yīng)納稅所得額：800-250=550

抵免限額：550*25%=137.5

已納稅：550*20%=110（3）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額（670+39.75+550）*25%=314.9375

（4）匯總應(yīng)納稅額：314.9375-9.75-110=195.187545歡迎下載可修改四、源泉扣繳的計算方法（一）扣繳義務(wù)人與扣繳范圍的確定源泉扣繳是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，來源于境內(nèi)的所得；（2）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，但所得與該機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，來源于境內(nèi)的所得46歡迎下載可修改（二）源泉扣繳所得稅的計算方法源泉扣繳以納稅人取得的收入全額為計稅依據(jù)，稅法另有規(guī)定出外，不予減除任何成本、費用，按20%的比例稅率計征。即：1．股息紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3．其他所得參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額47歡迎下載可修改（三）源泉扣繳的申報繳納稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入（指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入）項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。48歡迎下載可修改第四節(jié)企業(yè)所得稅的申報與繳納一、稅收優(yōu)惠（一）免稅收入1．國債利息收入2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個月取得的投資收益。3．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取得的投資收益（指持有股票不足12個月取得的投資收益）。4．符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，49歡迎下載可修改（二）減、免稅項目（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施項目稅收優(yōu)惠（四）環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)稅收優(yōu)惠（五）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠（六）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠（七）加計扣除稅收優(yōu)惠（八）資源綜合利用稅收優(yōu)惠（九）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠（十）非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠50歡迎下載可修改二、企業(yè)所得稅征管范圍的調(diào)整

根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《最新調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)[2021]120號）的規(guī)定，以2021年為基年，2021