第七講個人所得稅籌劃

第七章個人所得稅籌劃2023/2/32/476案例導入錢老師是北京某名牌大學工商管理學院的教授，對企業(yè)管理頗有研究，經常應邀到全國各地講課。2011年10月，錢老師又與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢老師給該合資企業(yè)的經理層人士講課，講課時間是10天。關于講課的勞務報酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方(企業(yè))給乙方(錢老師)支付講課費5萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由乙方自負?！?0月20日，錢老師按期到海南授課。10月30日，該企業(yè)財務人員支付錢老師講課費，并代扣代繳個人所得稅1萬元，實際支付講課費4萬元。2023/2/33/4767.1個人所得稅納稅人的籌劃7.1.1納稅人、扣繳義務人和所得來源地的法律界定

納稅義務人的法律界定：依據住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。

1．在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，從中國境內和境外取得的收入，依照《中華人民共和國個人所得稅法》繳納個人所得稅。2023/2/34/476

2．在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人，從中國境內取得的所得，按照《中華人民共和國個人所得稅法》繳納個人所得稅。

在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構，場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。2023/2/35/4767.1.2納稅人的稅收籌劃7.1.2.1居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉換個人所得稅的納稅義務人根據納稅人的住所和其在中國境內居住的時間，分為居民納稅人和非居民納稅人。由于對這兩種納稅人的稅收政策不同，因此，納稅人應該把握這一尺度，合法籌劃。案例7-1一位美國工程師受雇于一家美國總公司。他準備到中國居住1年半，計劃2014年1月1日到中國，于2015年6月30日前離開中國。2023/2/37/4767.1.2.2通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔所謂人員的住所（居住地）變動，是指個人通過個人的住所或居住地跨越稅境的遷移，也就是具體實施策劃的當事人把自己的居所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國對其納稅人身份的確認，進而免除個人所得稅的納稅義務。2023/2/38/476

7.1.2.3通過人員流動降低稅收負擔

通過人員流動降低稅收負擔的思路，從本質上講，與人員的住所的變動大同小異。其區(qū)別主要表現(xiàn)在，前者是住所的變化，而后者則是人本身在不同的區(qū)域中位移。2023/2/39/476在收入相同的情況下，有限責任制企業(yè)的稅負最重。有限責任制企業(yè)是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務，經營的范圍也比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。有限責任制企業(yè)只承擔有限責任，風險相對較??；個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)要承擔無限責任，風險較大，特別是個人獨資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認定等相關法規(guī)不健全、不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風險。7.1.2.4企業(yè)所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇案例7-2王某承包經營了一家集體企業(yè)。合同規(guī)定，王某平時不領取工資，從企業(yè)凈利潤中上繳承包費10萬元，其余經營成果全部歸王某所有。2014年王某生產、經營所得為20萬元。應如何選擇企業(yè)性質？2023/2/311/4767.2.3.1工資、薪金所得的稅收籌劃工資薪金福利化

1．企業(yè)提供住所。受聘時，雇員與雇主協(xié)商，由雇主支付個人在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎上做適當的調整。這樣，雇主的負擔不變，個人則可因此而降低了個人所得稅中工薪應負擔的稅收。7.2個人所得稅計稅依據的籌劃案例7-42014年10月，某公司會計師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得8500元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，張先生可支配月收入為6500元。公司提供免費住房2023/2/313/476

2．企業(yè)提供員工福利設施。由企業(yè)向職工提供的各種福利設施，若不能將其轉化為現(xiàn)金，則不會視為工資收入，從而也就不必計算個人所得稅。（1）企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費。企業(yè)提供的膳食餐具必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉讓，不能兌換現(xiàn)金。（2）使用企業(yè)提供的家具及住宅設備。企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時，由企業(yè)集體配備家具及住宅設備，然后收取低租金。

2023/2/314/476（3）企業(yè)提供辦公用品和設施。某些職業(yè)的工作需要專用設備，如廣告設計人員需要高檔次計算機等。如果由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時由企業(yè)購買后配給職工使用，可避免納稅。（4）由企業(yè)提供車倆供職工使用，該車輛不可以再租與他人使用。（5）轉售股票認購權。（6）企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎學金給職工子女。（7）使用由企業(yè)締結合約提供給職工的公共設施，如水、電、煤氣、電話等。

2023/2/315/476應稅項目轉換籌劃

勞務報酬和工資、薪金的轉化。應納稅所得額比較少的時候：5000應納稅所得額比較多的時候：62500分開計算案例7-5葉先生2015年11月從單位獲得工資類收入2000元，由于單位工資太低，葉先生同月在A企業(yè)提供技術服務，當月報酬為3000元。與A企業(yè)有固定的雇傭關系與A企業(yè)沒有固定的雇傭關系案例7-7劉小姐2015年10月從公司取得工資、薪金收入共計40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設計院的勞務報酬收入40000元。分別計算都為工資都為勞務報酬2023/2/318/476工薪收入均衡化：對于受季節(jié)影響大的行業(yè)，在月收入不均程度較大時，盡可能地將上一年度員工在業(yè)績考核基礎上發(fā)放的大額度獎金性收入平均到下一個年度發(fā)放可能節(jié)約不少的個人所得稅。案例7-9：每月工資3000，年終獎30萬元。

19/4762023/2/3根據新稅率算出來的無效年終獎區(qū)間（2011年9月1日起施行）級數含稅級距稅率%速算扣除數無效區(qū)間1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元1010518,001-19,283.333超過4,500元至9,000元2055554,001-60,187.54超過9,000元至35,000元251,005108,001-114,6005超過35,000元至55,000元302,755420,001-447,5006超過55,000元至80,000元355,505660,001-706,538.467超過80,000元4513,505960,001-1,120,0002023/2/320/476發(fā)放方式的轉化：案例7-10：2013年1月1日，某上市企業(yè)授予五位高級管理人員每人10000份股票期權，行權條件是：2014年末，公司1314兩年凈利潤平均增長率達到15%，行權價格為24元/股。2014年末，公司利潤達到18%，滿足條件。2014年12月31日當天，股票的市場價格為33元/股。2023/2/321/4767.2.3.2勞務報酬所得的稅收籌劃分項計算籌劃法：勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額作為應納稅所得額。《個人所得稅法實施條例》中總共列舉了28種形式的勞務報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。支付次數籌劃法案例7-13張某為某企業(yè)職工，業(yè)務自學通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務所商定，每年年終到該事務所兼職3個月。每月可能會支付30000元勞務報酬。月應納稅額=30000x（1-20%）x30%-2000=52002023/2/323/4767.2.3.3稿酬所得的籌劃系列叢書籌劃法

：我國《個人所得稅法》規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。但對于不同的作品卻是分開計稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。2023/2/324/4767.2.3.3稿酬所得的籌劃著作組籌劃法：分散收入，多次扣除再版籌劃法：分批印刷，減少每次收入量增加前期寫作費用籌劃法2023/2/325/4767.2.3.利息和股息的籌劃股票投資案例7-18中國公民張某于2014年12月1日起持有某上市公司股票200萬。該上市公司于2015年9月25日公布了2014年度的利潤分配方案，規(guī)定每10股派發(fā)紅利2元，股權登記日為2015年9月30日，現(xiàn)金紅利發(fā)放日為2015年10月9日。2023/2/326/4767.2.3.5財產轉讓所得的籌劃拍賣財產案例7-19張某于2015年6月5日通過拍賣市場拍賣的一套位于西城區(qū)的住房，最終拍賣成交價格為700萬元，在拍賣過程中張某一共支付相關稅金和費用30萬元。該套住房購置價格為200萬元，購房發(fā)票保存完好。2023/2/327/4767.3個人所得稅稅率的籌劃7.3.1個人所得稅稅率的法律界定根據量能納稅原則，我國個人所得稅制度采取了分類征稅制度模式，但由于其特定的收入調節(jié)功能，又不得對其中三個應稅稅目，即工薪所得、個體工商戶生產經營所得以及個人承包承租所得和個人勞務所得采取調節(jié)收入差距比較明顯的超額累進稅率。其他的應稅稅目基本上都是采取比例稅率的形式。從個人所得稅稅率籌劃角度來看，納稅人應盡可能創(chuàng)造條件將適用于高稅率的項目通過轉換收入或降低名義貨幣收入向比例稅率或低稅率上應稅項目上靠。

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7.3.2個人所得稅稅率籌劃7.3.2.1高邊際稅率向低邊際稅率方向的籌劃高稅率向低稅率方向移動的籌劃是基于累進稅率本身而言，累進稅率的特點在于收入高，其應稅項目適用的稅率也高。對于適用累進稅率制度的高收入工薪階層下，應盡可能地將地名義貨幣工資所得，在稅法所允許和生活福利水平不降低的情況下福利化。案例7-21國內某知名IT公司的一個副總裁，預計在2015年的公司年薪為120萬元，但是他平時不太講究，為人也非常低調，騎自行車上下班。該副總裁2015年一年的個人所得稅為（100000-3500）x45%-13505=29920稅后收入：1200000-29920x12=840960薪金激勵方案：配置市場價值120萬的寶馬7系，并以公司固定資產的形式加以管理，計提折舊，最后低價銷售給他。2023/2/330/4767.3.2.2累進稅率向比例稅率方向的籌劃結論一:在低收入時,由于我國個人所得稅制度屬于分類征稅制,在條件許可并可順利轉化收入項目類別時,就盡可能地將其收入作為工薪收入處理;結論二:在高收入時,應盡可能創(chuàng)造條件將其收入作為適用于比例稅率的收入項目處理。三類納稅人適用不同稅率情況下的稅負變化表納稅人身份500030000200000受雇者45562074920勞務提供者800520057000作家560336022400納稅人身份500030000200000受雇者0.0090.1870.374勞務提供者0.160.1730.285作家0.1120.1120.1122023/2/332/4767.4個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃

7.4.1優(yōu)惠政策的有關規(guī)定

免納或暫免納個人所得稅的項目：

免予征收個人所得稅的項目：

1．省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

2．國債和國家發(fā)行的金融債券利息

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3．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；這里所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務院規(guī)定