第七章外幣財務報表折算

第七章外幣財務報表折算

外幣報表折算的目的外幣財務報表折算的概念外幣報表折算具體會計事項外幣報表折算的方法我國外幣財務報表的折算外幣財務報表折算的目的我國境內(nèi)以美元為記帳本位幣的企業(yè)在期末要折算人民幣報表境外股東、債權(quán)人對外籌集資金時潛在投資者的需要1.1編制合并報表的需要(例)1.2滿足個別報表使用者的需要滿足相加數(shù)字的同質(zhì)性適應信息使用者的觀念貨幣子公司(以美元為記帳本位幣記賬)個別報表（折算為人民幣）編合并財務報表跨國(母)公司(以人民幣為記帳本位幣)返回外幣財務報表折算的概念將以外幣表示的財務報表折算為以某一特定貨幣表示的財務報表

外幣財務報表折算具體會計事項需要解決的問題匯率的選擇折算差額的處理折算匯率的選擇

平均匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率(年初匯率+年末匯率)/2外匯款項計入賬中時或資產(chǎn)負債表編制日即期匯率

業(yè)務最初發(fā)生時的即期匯率返回折算差額的產(chǎn)生資產(chǎn)負債表項目*折算匯率A利潤表\所有者權(quán)益變動表項目*折算匯率BA>或<B，兩張表上的折算留存收益就會有差額資產(chǎn)負債表項目的折算匯率不同，利潤表項目\所有者權(quán)益變動表項目的折算匯率不同，也會有差額折算差額的處理匯率變動是客觀存在的,計入損益才能將真實的信息提供給報表使用者折算損益只是報表重述的產(chǎn)物,它有可能不會實現(xiàn);并且匯率有可能逆轉(zhuǎn)

計入當期損益遞延處理理由:確認損失遞延收益出于穩(wěn)健性原則的考慮返回(在股東權(quán)益下單獨列示)外幣財務報表折算方法3.1流動與非流動項目法

3.2貨幣與非貨幣項目法3.3時態(tài)法

3.4現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負債表利潤表流動資產(chǎn)與負債資本項目未分配利潤折舊與攤銷費用其他項目現(xiàn)行匯率歷史匯率非流動資產(chǎn)負債歷史匯率根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡原理計算歷史匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率流動與非流動項目法——折算匯率凈損失凈收益當期利潤表資產(chǎn)負債表流動與非流動項目法——折算差額流動與非流動項目法——折算程序1、按相應的匯率折算資產(chǎn)負債表項目，倒算出“留存收益”（BS）；按相應的匯率折算利潤及利潤分配表項目，倒算出“留存收益”（RE）2、BS大于RE——折算收益，以RE代替BS，BS-RE作為遞延折算收益3、BS小于RE——折算收益，以BS代替RE，RE-BS作為折算損失設A公司2003年末需要折算其在美國的100％控股子公司B公司,A公司采用區(qū)分流動與非流動項目法對B公司的報表進行折算,并假設該案例中存貨項目是按市場計價。

相關匯率如下:12月31日$1＝￥8.40平均匯率為$1＝￥8.30投入資本時匯率$1＝￥8.20存貨取得時匯率$1＝￥8.35固定資產(chǎn)購入時匯率$1＝￥8.32長期應付款承擔日匯率$1＝￥8.25股利支付日的匯率$1＝￥8.29

現(xiàn)行匯率歷史匯率項目外幣匯率余額資產(chǎn)

現(xiàn)金28.4016.8應收賬款48.4033.6存貨58.4042固定資產(chǎn)358.32291.2資產(chǎn)總計46

383.6負債及所有者權(quán)益

應付賬款7.58.4063長期負債158.25123.75股本88.2065.6留存收益15.5

131.25（注）負債及所有者權(quán)益合計46

383.6注:現(xiàn)行匯率用籃色文本標出倒軋計算單位:萬元項目外幣匯率折合本位幣金額銷售收入408.30332銷貨成本24.6

8.30204.18折舊費58.3241.6管理費用2.48.3019.92折算損益

(0.635)稅前利潤8

65.665所得稅2.48.3019.92凈利潤5.6

45.745期初留存收益10.4

89.65可分配利潤16

135.395股利0.58.294.145期末留存收益15.5

131.885/131.25折算差額=不包括折算損失的留存收益數(shù)-資產(chǎn)負債表軋平留存收益數(shù)根據(jù)利潤表及所有者權(quán)益變動表算出資產(chǎn)負債表金額流動與非流動項目法——評價*操作上：

-若實際固定資產(chǎn)較多，且多次取得，按歷史匯率折算固定資產(chǎn)、折舊不切合實際

-存貨折算公式存在假定——對外銷售是存貨的減少的唯一原因*理論上：關于匯率的選擇缺乏理論基礎，例如：存貨的價值不受匯率波動的影響（存貨價值不隨匯率波動調(diào)整）選用現(xiàn)行匯率，而長期借款等固定金額非流動項目受匯率變動的影響卻采用歷史匯率資產(chǎn)負債表資產(chǎn)與負債資本項目未分配利潤貨幣性項目非貨幣性項目現(xiàn)行匯率歷史匯率計算利潤表折舊與攤銷費用其他項目歷史匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率貨幣與非貨幣性項目法——匯率選擇歷史匯率資產(chǎn)負債表利潤分配表利潤表貨幣與非貨幣性項目法——折算程序貨幣與非貨幣性項目法——折算程序凈損益當期利潤表項目外幣匯率折合本位幣金額資產(chǎn)

現(xiàn)金28.4016.8應收賬款48.4033.6存貨58.3541.75固定資產(chǎn)358.32291.2資產(chǎn)總計46

383.35負債及所有者權(quán)益

應付賬款7.58.4063長期負債158.40126股本88.2065.6留存收益15.5

128.75(注)負債及所有者權(quán)益合計46

383.35倒軋計算項目外幣匯率折合本位幣金額銷售收入408.30332銷貨成本24.6

8.30204.18折舊費58.3241.6管理費用2.48.3019.92折算損益

(3.135)稅前利潤8

63.165所得稅2.48.3019.92凈利潤5.6

43.245期初留存收益10.4

89.65可分配利潤16

132.895股利0.58.294.145期末留存收益15.5

128.75資產(chǎn)負債表中抄貨幣與非貨幣性項目法——評價恰當?shù)姆治隽藚R率變動對資產(chǎn)負債項目的影響仍沒觸及折算的核心問題——會計計量時態(tài)法——對貨幣與非貨幣性項目的完善資產(chǎn)負債表項目貨幣性項目非貨幣性項目現(xiàn)行匯率原來按歷史成本計價的項目按歷史匯率折算但按現(xiàn)行成本計價的項目按現(xiàn)行匯率折算(如按現(xiàn)行市價計的存貨)折算程序利潤分配表利潤表折算差額凈損益當期利潤表資產(chǎn)負債表時態(tài)法——折算程序、折算差額項目外幣匯率折合本位幣金額資產(chǎn)

現(xiàn)金28.4016.8應收賬款48.4033.6存貨58.4042固定資產(chǎn)358.32291.2資產(chǎn)總計46

383.6負債及所有者權(quán)益

應付賬款7.58.4063長期負債158.40126股本88.2065.6留存收益15.5

129(注)負債及所有者權(quán)益合計46

383.6倒軋計算項目外幣匯率折合本位幣金額銷售收入408.30332銷貨成本24.6

203.45折舊費58.3241.6管理費用2.48.3019.92折算損益

(3.615)稅前利潤8

63.415所得稅2.48.3019.92凈利潤5.6

43.495期初留存收益10.4

89.65可分配利潤16

133.145股利0.58.294.145期末留存收益15.5

129資產(chǎn)負債表中金額時態(tài)法——評價時態(tài)法所依據(jù)的會計計量基礎從概念上來說應該是頗具完美的，因為它觸及了折算的核心問題：會計計量基礎?，F(xiàn)行匯率法——匯率選擇資產(chǎn)與負債資本項目未分配利潤現(xiàn)行匯率由折算后的利潤表取得資產(chǎn)負債表利潤表平均匯率平均匯率或編報日匯率歷史匯率折舊與攤銷費用其他項目未分配利潤根據(jù)利潤表折算結(jié)果計算現(xiàn)行匯率法——匯率選擇折算程序利潤分配表資產(chǎn)負債表折算差額凈損益資產(chǎn)負債表利潤表假定:具有國外投資的跨國公司所承擔的是國外投資的整個凈資產(chǎn)上的匯率風險，而不只是貨幣性項目凈額。因此所有項目都受到匯率變動的影響。評價:該方法是一種最簡便的折算方法，它保持了會計報表原有的財務關系和財務成果；但在以歷史成本為主要計量模式的情況下，以現(xiàn)行匯率來折算歷史成本金額，顯然在理論上是沒有依據(jù)的。例:項目外幣匯率折合本位幣金額銷售收入48.30332銷貨成本24.6

204.18折舊費58.3041.5管理費用2.48.3019.92利潤稅前8

66.4所得稅2.48.3019.92凈利潤5.6

46.48期初留存收益10.4

89.65可分配利潤16

136.13股利0.58.294.145期末留存收益15.5

131.985(注)8.30項目外幣匯率折合本位幣金額資產(chǎn)

現(xiàn)金28.4016.8應收賬款48.4033.6存貨58.4042固定資產(chǎn)358.40294資產(chǎn)總計46

386.4負債及所有者權(quán)益

應付賬款7.58.4063長期負債158.40126股本88.2065.6留存收益15.5

131.985折算差額

（0.185)注負債及所有者權(quán)益合計46

386.4資產(chǎn)負責表項目時態(tài)法現(xiàn)性匯率法現(xiàn)金CC應收賬款CC存貨按成本HC按市價CC投資按成本HC按市價CC固定資產(chǎn)HC其他資產(chǎn)HC應付賬款CC長期負債CC股本HH留存收益**4.1折算匯率的選擇比較4.外幣財務報表折算方法的比較折算損的益處理現(xiàn)行匯率法流動與非流動項目法貨幣性與非貨幣項目法時態(tài)法1．折算損益和折算利得都遞延√2．折算損失和折算利得均計入當期損益√√3．折算損失計入當期損益，折算利得遞延

4.2折算差額處理的比較√母公司貨幣觀子公司貨幣觀時態(tài)法現(xiàn)行匯率法獨立經(jīng)營的國外實體國外有機組成單位現(xiàn)行匯率法時態(tài)法美國FASB第52號規(guī)定(功能貨幣法):國際會計準則(國外主體分類擇定標準)5.外幣報表折算方法的選擇思考兩種選擇標準的相同之處？我國外幣財務報表折算方法——資產(chǎn)負債表（1）資產(chǎn)、負債項目——即期匯率（資產(chǎn)負債表日匯率）（2）所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，

——歷史匯率（發(fā)生時的即期匯率）（3）“未分配利潤”項目——折算后的所有者權(quán)益變動表中該項目的數(shù)額（4）折算差額（折算后資產(chǎn)類項目與負債和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額）——在所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示