我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性與建議,審計(jì)論文

我們國家應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性與建議,審計(jì)論文當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是20世紀(jì)90年代發(fā)展起來的，作為一種新的審計(jì)基本方式方法，在理論和實(shí)務(wù)中已經(jīng)表現(xiàn)出它的科學(xué)性與有效性，為了推動(dòng)我們國家審計(jì)職業(yè)健康發(fā)展，我們應(yīng)該積極地研究與學(xué)習(xí)當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和方式方法，并結(jié)合我們國家的實(shí)際情況，在實(shí)務(wù)中逐步推廣。無疑，當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將是審計(jì)職業(yè)的發(fā)展趨勢，但這并非是對(duì)以往審計(jì)方式方法的取代，而是一種繼承和創(chuàng)新。因而，只要不斷借鑒原有的審計(jì)方式方法，在實(shí)踐中不斷探索探尋新的技巧，才能不斷豐富完善當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式方法，推動(dòng)審計(jì)職業(yè)界的持久發(fā)展。1.當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型中，用固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來代表由于審計(jì)客體導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。華而不實(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)審計(jì)客體不存在內(nèi)部控制的情況下，某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指在內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的前提下，某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)未被辨別的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念。我們國家獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。審計(jì)人員審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的辨別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，要求必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。顯而易見，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不僅涵蓋了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，還包括了管理當(dāng)局串通舞弊以及內(nèi)部控制失效所引起的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。華而不實(shí)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)是指交易類別、賬戶、披露和其他相關(guān)詳細(xì)認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)是從宏觀層面和源頭辨別的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將環(huán)境變量引入了模型，將戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)觀引入到審計(jì)，適應(yīng)了當(dāng)代社會(huì)復(fù)雜多變的環(huán)境，更具科學(xué)性和實(shí)踐性。引入重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，為整個(gè)審計(jì)工作找到了起點(diǎn)。有人以為企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等同于當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)不然，當(dāng)前多數(shù)審計(jì)失敗和被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗存在聯(lián)絡(luò)，但經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主體是企業(yè)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式方法的出現(xiàn)是為了躲避審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)被審計(jì)單位不存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，假如審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致相關(guān)利益主體遭受了損失，那審計(jì)人員同樣面臨著風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)被審計(jì)單位存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，但是審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中做了充分的披露，尚未對(duì)報(bào)告使用者造成誤導(dǎo)，這時(shí)候?qū)徲?jì)人員是不存在風(fēng)險(xiǎn)的。因而，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等同于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是錯(cuò)誤的，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并不絕對(duì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。它們之間存在著一定的聯(lián)絡(luò)。2.當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我們國家應(yīng)用的局限性及建議2.1在我們國家施行當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所面臨問題的分析2.1.1缺乏完善的法律環(huán)境做支撐。當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國外產(chǎn)生和發(fā)展，華而不實(shí)一個(gè)很重要的因素就是審計(jì)職業(yè)界面臨著很大的法律風(fēng)險(xiǎn)。而在我們國家當(dāng)下的法律環(huán)境下，能否有足夠的外部驅(qū)動(dòng)力促使審計(jì)職業(yè)界積極推廣當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)新審計(jì)形式在我們國家全面應(yīng)用起著決定性作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提條件是法律風(fēng)險(xiǎn)。假如面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)低，審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)過中就會(huì)對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，可能會(huì)為了節(jié)約時(shí)間、降低成本而繼續(xù)使用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，造成審計(jì)質(zhì)量大打折扣，這就違犯了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初衷。在我們國家，固然(注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〕和一系列獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相繼出臺(tái)對(duì)規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，落實(shí)審計(jì)人員的法律責(zé)任起到了一定的作用，但是，現(xiàn)行的(公司法〕、(刑法〕、(注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〕關(guān)于審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定還比擬空洞，都是以行政責(zé)任為主，輔之以民事責(zé)任和刑事責(zé)任，華而不實(shí)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。2.1.2我們國家企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不完善。企業(yè)內(nèi)部控制能否有效，影響著審計(jì)經(jīng)過中對(duì)樣本量的選取。當(dāng)企業(yè)內(nèi)控不健全時(shí)，為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在允許的范圍內(nèi)，就必須擴(kuò)大樣本量以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在西方發(fā)達(dá)國家，當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與實(shí)踐相對(duì)成熟是由于其公司治理構(gòu)造比擬完善，內(nèi)部控制健全有效。而我們國家企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制存在著不同程度的問題，這制約著當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我們國家的推廣與應(yīng)用。2.1.3我們國家信息庫建設(shè)相對(duì)滯后，無法知足當(dāng)代風(fēng)。險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。在當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員需要收集大量信息來充分了解企業(yè)及其所處環(huán)境，以便從宏觀角度評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如所需信息全部憑事務(wù)所本身能力獲得，無疑加大了審計(jì)成本。當(dāng)前，我們國家在信息分享機(jī)制建設(shè)方面有待進(jìn)一步完善，尤其是對(duì)于非上市公司的信息也要充分披露。2.1.4我們國家事務(wù)所規(guī)模和人員構(gòu)造缺乏以知足當(dāng)代。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員多角度、全方位地辨別和評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，這要求事務(wù)所要有一定規(guī)模，擁有多領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，執(zhí)業(yè)時(shí)進(jìn)行合理的專業(yè)分工，進(jìn)而根據(jù)不同行業(yè)面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)程序，貫徹當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。然而，我們國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍較小，市場份額低，無法做到合理分配審計(jì)資源，尤其是當(dāng)年審工作量很大時(shí)，審計(jì)質(zhì)量將被大打折扣。2.2審計(jì)主體因素2.2.1舊的審計(jì)觀念根深蒂固。舊的審計(jì)觀念已在很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師腦海中扎根。對(duì)于他們而言，接受新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式方法是需要經(jīng)過的。另外，由于時(shí)間的限制，尤其是年終審計(jì)時(shí)，工作量大，人員緊張的情況下，很多事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制類測試流于形式，為了節(jié)省時(shí)間直接進(jìn)入本質(zhì)性測試階段。這種情況在國企中更甚，由于在相當(dāng)一部分審計(jì)人員看來，國企面臨的風(fēng)險(xiǎn)極低，沒有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的必要。2.2.2應(yīng)用當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)初期，審計(jì)成本比擬高。當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員必須從高于內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素，全面、廣泛地評(píng)價(jià)被審計(jì)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，這需要更高層次素質(zhì)的審計(jì)人員的介入。無疑，這將增大審計(jì)成本。以營利為目的的事務(wù)所為了獲得高的收益，會(huì)選擇放棄風(fēng)或簡化險(xiǎn)評(píng)估的經(jīng)過。2.2.3外部監(jiān)管不到位。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)。行為，要想真正將法律責(zé)任落實(shí)，與違規(guī)行為被及時(shí)發(fā)現(xiàn)密切相關(guān)。審計(jì)職業(yè)是一個(gè)專業(yè)性要求很高的職業(yè)，作為普通的社會(huì)公眾很難做好對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)過的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由于人力、物力的限制也很難做到這一點(diǎn)。缺乏了外界的監(jiān)管，審計(jì)職業(yè)很難向前發(fā)展。一些事務(wù)所為了在劇烈競爭中求得生存，不得不幫助被審計(jì)單位造假，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。在外部監(jiān)管不到位的情況下，某些為了一己私利損害社會(huì)公眾利益的事務(wù)所成了漏網(wǎng)之魚。另外，據(jù)訪問審計(jì)人員得知事務(wù)所負(fù)責(zé)人檢查不嚴(yán)，很多控制類測試或者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的底稿都是后補(bǔ)的，只為了應(yīng)付工作。3.在我們國家應(yīng)用當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議3.1健全法律法規(guī)，提升法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境能否完善，加大其違規(guī)成本有利于提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這是在我們國家推廣當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一大阻力。因而，有關(guān)部門應(yīng)采取措施完善我們國家法律法規(guī)，明確審計(jì)人員的法律責(zé)任，加大對(duì)審計(jì)人員違法行為的責(zé)任追查與處理懲罰力度，以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。3.2優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，夯實(shí)當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制健全與否，與審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。應(yīng)高度重視企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，強(qiáng)化高層管理人員的責(zé)任，才能不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效應(yīng)用。3.3加快信息庫建設(shè)的步伐在當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員需要收集大量信息來充分了解企業(yè)及其所處環(huán)境，以便從宏觀角度評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如所需信息全部憑本身能力獲得，無疑加大了審計(jì)成本。當(dāng)前，我們國家專業(yè)的行業(yè)研究機(jī)構(gòu)已構(gòu)成，假如能夠利用他們的信息，既提高了信息的準(zhǔn)確性又降低了成本。3.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行規(guī)?；l(fā)展，做大做強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于人才密集型的行業(yè)，走規(guī)?；缆纺芙档腿肆Τ杀?，提升競爭力，加強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，有利于整合審計(jì)資源，使事務(wù)所有能力建立專業(yè)化團(tuán)隊(duì)以知足不同企業(yè)不同風(fēng)險(xiǎn)的需要，能夠做到投入更多審計(jì)資源將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿整個(gè)審計(jì)經(jīng)過，全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念。3.5審計(jì)主體對(duì)策3.5.1加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念的灌輸事務(wù)所必須做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)正確運(yùn)用當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式方法的培訓(xùn)工作，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的灌輸，配備足夠數(shù)量的執(zhí)業(yè)人員，并加大檢查力度，保證審計(jì)工作做到位。3.5.2新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形式應(yīng)用初期，相關(guān)部門給予補(bǔ)貼。毋庸置疑，當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是應(yīng)審計(jì)職業(yè)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，它必將成為審計(jì)方式方法發(fā)展的大趨勢。應(yīng)用初期，事務(wù)所的成本將有所增大，這是客觀存在的。相關(guān)部門能夠給予因施行當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本加大的事務(wù)所一定程度上的補(bǔ)償，鼓勵(lì)他們?nèi)ネ茝V新的審計(jì)形式。待新的形式逐步被業(yè)內(nèi)熟知時(shí)，審計(jì)成本將會(huì)降低。3.6建立同業(yè)互查制度，提高監(jiān)管的效率除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠定期進(jìn)行行業(yè)互查，相互監(jiān)督。這種同業(yè)互查能夠給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，如一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所被查出造假行為，其所得收益全部由施行檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有。同業(yè)互查制度能夠彌補(bǔ)檢查覆蓋面小和社會(huì)監(jiān)督力不從心的缺憾，在當(dāng)下環(huán)境下，是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。以下為參考文獻(xiàn)：[1]李華.當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)國內(nèi)外研究綜述及啟示[J].財(cái)會(huì)研究.20