我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策中存在的問(wèn)題,財(cái)政稅收論文

我們國(guó)家現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策中存在的問(wèn)題,財(cái)政稅收論文華而不實(shí)，為折舊率，統(tǒng)一采用6%的折舊率計(jì)算資本存量。Kj表示的是當(dāng)代服務(wù)業(yè)第y年的資本存量，Ij表示y年當(dāng)代服務(wù)業(yè)當(dāng)年增加的投資，計(jì)算經(jīng)過(guò)中使用的投資縮減指數(shù)用(中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒〕固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)近似代替。第三，當(dāng)代服務(wù)業(yè)的人力資本投入〔L〕。由于數(shù)據(jù)不易獲取，本文僅利用各省市當(dāng)代服務(wù)業(yè)歷年平均就業(yè)人數(shù)和文化素質(zhì)構(gòu)造計(jì)算人力資本投入。W代表人力資本價(jià)值權(quán)重，由公式W=Hi*Ei計(jì)算得出，Hi代表i層次人力資本受教育程度所占比值，Ei為不同受教育程度就業(yè)人員的人力資本折算系數(shù)，分別為文盲〔1.0〕、小學(xué)〔1.6〕、初中〔2.28〕、高中〔2.92〕、大學(xué)?？啤?.54〕、大學(xué)本科〔3.98〕、研究生及以上〔4.50〕七個(gè)等級(jí)。人力資本投入的計(jì)算公式為L(zhǎng)=n*W華而不實(shí)n表示2004~2020年各省、市、自治區(qū)當(dāng)代服務(wù)業(yè)的就業(yè)人員數(shù)量。華而不實(shí)，人力資本數(shù)量來(lái)源于(中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒〕，人力資本受教育程度的數(shù)據(jù)來(lái)源于搜數(shù)網(wǎng)。第四，當(dāng)代服務(wù)業(yè)稅收收入〔Tax〕。本文數(shù)據(jù)來(lái)源于我們國(guó)家2004~2020年的(中國(guó)稅務(wù)年鑒〕。第五，財(cái)政支出〔Pfe〕。該指標(biāo)2004~2020我們國(guó)家各省、市、自治區(qū)地區(qū)財(cái)政支出。數(shù)據(jù)主要來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站年度數(shù)據(jù)。3.4.2回歸結(jié)果本文使用Eviews6.0對(duì)選取的數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的模型結(jié)果分別列在表3-6中。本文根據(jù)需要做了三個(gè)模型，分別為：〔1〕首先將lnK、lnL、lnTax、lnP和lnpfe作為自變量，lng作為因變量引入到回歸中，估計(jì)結(jié)果見(jiàn)模型一；〔2〕由上文能夠看出，我們國(guó)家東部、中部、西部地區(qū)當(dāng)代服務(wù)業(yè)發(fā)展不平衡，為了進(jìn)一步愈加明確的得出詳細(xì)的差異，在建立模型一的基礎(chǔ)上，引入地區(qū)虛擬變量vd和vz,分別表示我們國(guó)家東部地區(qū)和中部地區(qū)；〔3〕在模型一和模型二的基礎(chǔ)上，再引入vdtax和vztax,即虛擬變量與稅收收入的乘積，用來(lái)反響同樣的征稅環(huán)境對(duì)地區(qū)間當(dāng)代服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)的影響。由表3-5和表3-6可知，三個(gè)模型的估計(jì)系數(shù)良好，顯著性也均在10%、5%、1%的合理范圍內(nèi)，模型整體的各個(gè)檢測(cè)指標(biāo)估計(jì)結(jié)果比擬良好，講明本文經(jīng)濟(jì)變量的選取能夠解釋稅收對(duì)我們國(guó)家當(dāng)代服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響程度。從表3-6中三個(gè)面板模型數(shù)據(jù)的估計(jì)結(jié)果來(lái)看，我們國(guó)家當(dāng)代服務(wù)業(yè)的資本投入系數(shù)1和人力資本投入的系數(shù)2是正的，顯著性檢驗(yàn)也都在合理范圍之內(nèi)，通過(guò)模型系數(shù)能夠看出我們國(guó)家當(dāng)代服務(wù)業(yè)很大程度上會(huì)遭到資本投入和人力資本投入的影響，十分是人力資本的影響，這是由于當(dāng)代服務(wù)業(yè)是人力資本密集型行業(yè)，人力資本對(duì)其影響程度大于其他行業(yè)。3是三個(gè)模型的重點(diǎn)。華而不實(shí)，模型一的3通過(guò)了1%的顯著性檢驗(yàn)，充分講明稅收對(duì)當(dāng)代服務(wù)業(yè)的增長(zhǎng)存在顯著的負(fù)效應(yīng)，即對(duì)當(dāng)代服務(wù)業(yè)每多課征1%的稅，我們國(guó)家當(dāng)代服務(wù)業(yè)的增長(zhǎng)就會(huì)降低1.056%.模型二和模型三的3也均為負(fù)，表示我們國(guó)家各地區(qū)當(dāng)代服務(wù)業(yè)也會(huì)受稅收影響。4為正，且系數(shù)較大，講明財(cái)政支出對(duì)當(dāng)代服務(wù)業(yè)的扶持力度較強(qiáng)，能在一定長(zhǎng)度上抵消稅收的負(fù)效應(yīng)。因而，要想為我們國(guó)家當(dāng)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境，應(yīng)該施行減稅政策。從分地區(qū)的估計(jì)結(jié)果看，模型二能夠看出，一樣稅收政策情況下，中西部地區(qū)當(dāng)代服務(wù)業(yè)發(fā)展程度明顯落后于東部地區(qū)。4能夠看出，財(cái)政支出對(duì)當(dāng)代服務(wù)業(yè)有支撐作用，因而，要想發(fā)展中西部地區(qū)的當(dāng)代服務(wù)業(yè)應(yīng)該利用合理的稅收政策與財(cái)政政策互相配合，打破不平衡狀態(tài)。同時(shí)，模型三能夠看出，7、8均為負(fù)，講明稅收對(duì)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)效應(yīng)，并且這種負(fù)效應(yīng)在三大地區(qū)之間是不同的，對(duì)當(dāng)代服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)來(lái)講，這種負(fù)效應(yīng)高于其他地區(qū)。這可能是由于當(dāng)前對(duì)中西部地區(qū)當(dāng)代服務(wù)業(yè)課征的稅額相對(duì)來(lái)講較少，因而對(duì)當(dāng)代服務(wù)業(yè)的影響沒(méi)有東部地區(qū)顯著；另外，財(cái)政支出對(duì)公共物品的提供及對(duì)當(dāng)代服務(wù)業(yè)的支持在中西部地區(qū)的影響力可能更大，能夠消除一部分由于稅收帶來(lái)的負(fù)效應(yīng)。3.4.3結(jié)論及政策啟示本節(jié)具體研究了我們國(guó)家2004~2020年間，全國(guó)30個(gè)省、市、自治區(qū)〔西藏除外〕稅收收入對(duì)我們國(guó)家當(dāng)代服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)的影響。由此得出下面兩條主要結(jié)論：〔1〕當(dāng)代服務(wù)業(yè)稅收的提高會(huì)對(duì)我們國(guó)家當(dāng)代服務(wù)業(yè)的增長(zhǎng)產(chǎn)生顯著的負(fù)效應(yīng)，即每當(dāng)對(duì)當(dāng)代服務(wù)業(yè)多課征1%的稅額，其增長(zhǎng)就會(huì)降低1.056%,當(dāng)代服務(wù)業(yè)的降低程度大于稅收的增加程度，講明當(dāng)前稅收一定程度上阻礙了當(dāng)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因而，將來(lái)我們國(guó)家應(yīng)繼續(xù)以營(yíng)改增為主的稅制改革，并配合稅收優(yōu)惠政策和其他輔助手段，降低企業(yè)成本，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)?！?〕稅收對(duì)當(dāng)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的負(fù)效應(yīng)存在地區(qū)差異。對(duì)于當(dāng)代服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)而言，由實(shí)證結(jié)果可知稅收收入增加1%,東部地區(qū)當(dāng)代服務(wù)業(yè)減少1.86%,東部地區(qū)應(yīng)該實(shí)行減稅政策，而對(duì)于發(fā)展較慢的地區(qū)稅收收入的提高對(duì)當(dāng)代服務(wù)業(yè)的影響小于東部地區(qū)，將來(lái)能夠適當(dāng)多征稅來(lái)籌集資金。因而，當(dāng)前我們國(guó)家不分地區(qū)的普遍性稅收政策并不合理，應(yīng)繼續(xù)落實(shí)構(gòu)造性減稅政策，并根據(jù)不同地區(qū)當(dāng)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r制定符合地區(qū)實(shí)情的稅收政策，以促進(jìn)我們國(guó)家當(dāng)代服務(wù)業(yè)地區(qū)間平衡發(fā)展。3.5我們國(guó)家當(dāng)代服務(wù)業(yè)稅收政策中存在的問(wèn)題3.5.1增值稅稅率檔次較多從稅率形式看，可將稅率分為比例稅率和定額稅率。增值稅的稅率主要選擇比例稅率，這種稅率的特點(diǎn)是不會(huì)隨著銷售商品、提供勞務(wù)服務(wù)獲得收入的提高而提高。從稅率的構(gòu)造看，能夠?qū)⒍惵史譃閱我欢惵屎筒町惒煌惵?，我們?guó)家增值稅一直采用單一稅率即17%,并規(guī)定了13%的低稅率只適用于特定商品。單一稅率具有稅收中性效應(yīng)，即主營(yíng)業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式的改變不會(huì)改變納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增后，我們國(guó)家新增兩檔增值稅稅率11%和6%,這樣設(shè)定稅率是考慮到參加營(yíng)改增范圍內(nèi)的當(dāng)代服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，盡量保證不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。另外，稅率檔次太多也會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的成本。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)需要公平合理的配置資源，單一稅率能更好的發(fā)揮稅收中性作用，公平企業(yè)間的稅收負(fù)擔(dān)。3.5.2進(jìn)項(xiàng)稅抵扣缺乏企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目多少直接影響其稅收負(fù)擔(dān)。從我們國(guó)家當(dāng)前營(yíng)改增的改革情況看，交通運(yùn)輸業(yè)使用的運(yùn)輸工具均為大型固定資產(chǎn)，且能夠使用的年限較長(zhǎng)，在改革初期，交通運(yùn)輸企業(yè)能夠通過(guò)大量購(gòu)進(jìn)交通運(yùn)輸工具產(chǎn)生可抵扣項(xiàng)目來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，但實(shí)際效果不佳。并且從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于這些固定資產(chǎn)使用壽命長(zhǎng)，并不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)，也面臨同樣的困難。而鑒證咨詢類行業(yè)則是由于勞動(dòng)力資本占企業(yè)成本的比重較高，而這些無(wú)法獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證，也會(huì)給企業(yè)造成不利影響。從當(dāng)代服務(wù)業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，將來(lái)應(yīng)積極增加當(dāng)代服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目的數(shù)量，以此減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。3.5.3地區(qū)間稅收優(yōu)惠不平衡我們國(guó)家現(xiàn)行政策對(duì)當(dāng)代服務(wù)業(yè)地區(qū)間的稅收收入存在差異，這些差異具體表現(xiàn)出在東、中、西部地區(qū)間，由于各地區(qū)的自然人文環(huán)境不同，但全部施行統(tǒng)一的稅收制度，給當(dāng)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)了不同的影響。這種差異能夠通過(guò)稅收優(yōu)惠方式調(diào)節(jié)，但當(dāng)前我們國(guó)家各地區(qū)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步加大了這種差異，給當(dāng)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)有失公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。我們國(guó)家三大地區(qū)對(duì)當(dāng)代服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠政策不同，例如發(fā)達(dá)地區(qū)的當(dāng)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)十分稅收優(yōu)惠政策，能夠與基本優(yōu)惠政策同時(shí)享受。諸如此類政策很好的促進(jìn)了發(fā)達(dá)地區(qū)當(dāng)代服務(wù)業(yè)外包及產(chǎn)業(yè)園區(qū)的發(fā)展，卻也加大了區(qū)域間的差異。另外，稅收優(yōu)惠政策的差異性也會(huì)影響投資主體對(duì)各地區(qū)間的投資熱情，進(jìn)一步加劇地區(qū)間失衡。因而，為了鼓勵(lì)中、西部地區(qū)當(dāng)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，將來(lái)我們國(guó)家應(yīng)給予這些地區(qū)更多的稅收優(yōu)惠條件，調(diào)節(jié)區(qū)域間稅收負(fù)擔(dān)不平衡的現(xiàn)象。3.5.4稅收優(yōu)惠片面從稅收優(yōu)惠政策的梳理能夠看出，我們國(guó)家針對(duì)當(dāng)代服務(wù)已經(jīng)制定了相當(dāng)多的優(yōu)惠政策，但這些政策都零零散散的分布在各個(gè)稅種之中，各項(xiàng)稅收政策之間缺乏協(xié)調(diào)配合，不能很好的發(fā)揮政策意圖。由于我們國(guó)家稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠條款諸多，但雜亂無(wú)章，不利于稅收機(jī)關(guān)的監(jiān)管，為亂用稅收優(yōu)惠政策偷稅漏稅行為提供了時(shí)機(jī)。當(dāng)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的片面性主要表如今兩個(gè)方面。一是當(dāng)下稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)主要放在信息技術(shù)發(fā)達(dá)的服務(wù)業(yè)中，如軟件業(yè)等，而對(duì)于勞動(dòng)資本密集型服務(wù)業(yè)沒(méi)有十分優(yōu)惠規(guī)定。由于勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)占當(dāng)代服務(wù)整體比重較大，因而這些行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r直接影響當(dāng)代服務(wù)業(yè)的整體發(fā)展。假如沒(méi)有特定的稅收優(yōu)惠政策，長(zhǎng)期下去會(huì)加重我們國(guó)家當(dāng)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部構(gòu)造的不合理。二是當(dāng)代服務(wù)業(yè)其他稅種的優(yōu)惠政策較少，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較多。隨著營(yíng)改增在當(dāng)代服務(wù)業(yè)全行業(yè)的推進(jìn)，我們國(guó)家應(yīng)調(diào)整當(dāng)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的整體方向，增加增值稅優(yōu)惠政策，多使用間接優(yōu)惠方式，改變當(dāng)前當(dāng)代服務(wù)稅收優(yōu)惠片面的現(xiàn)在狀況。3.5.5征收管理復(fù)雜化營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局征收，歸地方財(cái)政所有，增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收，按比例分給和地方。當(dāng)前我們國(guó)家營(yíng)改增是分行業(yè)分層次逐步在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)的，服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)范圍不明確的問(wèn)題由此產(chǎn)生，即有些服務(wù)性企業(yè)的業(yè)務(wù)中既有課征增值稅的服務(wù)又有課征營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)。營(yíng)改增之初，這些企業(yè)在分業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、分稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算上都會(huì)存在或多或少的問(wèn)題，這些會(huì)給企業(yè)增加管理成本和風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)征收管理的復(fù)雜性。因而，我們國(guó)家應(yīng)完善稅收征收管理系統(tǒng)、征管方式、政策宣傳等工作，盡量減少服務(wù)性企業(yè)和本身的成本和風(fēng)險(xiǎn)，保證進(jìn)一步營(yíng)改增的有序進(jìn)行。3.5.6地方稅收收入減少當(dāng)代服務(wù)業(yè)推行營(yíng)改增后，原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的一部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)開(kāi)場(chǎng)繳納增值稅，增值稅稅收的75%需要上繳國(guó)家，造成地方稅收的流失。地方財(cái)政收入的減少對(duì)地方公共物品和服務(wù)的提供造成資金短缺，反過(guò)來(lái)又制約了各地區(qū)當(dāng)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，試點(diǎn)采用了過(guò)渡性政策來(lái)解決這一問(wèn)題，營(yíng)改增值獲得的稅收收入仍歸地方所有。但這種政策只能暫時(shí)解決地方收入減少的問(wèn)題，不是長(zhǎng)久之計(jì)，另外這會(huì)導(dǎo)致征收管理體制混亂，滋生一些不規(guī)范的稅收現(xiàn)象。針對(duì)這種現(xiàn)象，將來(lái)應(yīng)調(diào)整增值稅的分配比例。由于各地當(dāng)代服