第十章-財(cái)務(wù)報(bào)表

第十章財(cái)務(wù)報(bào)表本章內(nèi)容用學(xué)習(xí)要求：1.了解財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與分類；2.熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求、熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求與編制方法、熟悉利潤(rùn)表的列示要求與編制方法；3.掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的作用。一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與分類（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的概念（組成部分）（1）資產(chǎn)負(fù)債表；→反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況（2）利潤(rùn)表；→反映企業(yè)在某一期間的經(jīng)營(yíng)成果（3）現(xiàn)金流量表；→反映企業(yè)在某一期間的現(xiàn)金流量情況（4）所有者權(quán)益變動(dòng)表；→反映企業(yè)當(dāng)期的所有者權(quán)益變動(dòng)情況（5）附注。→對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中具體項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類1、按其編報(bào)期間不同分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表；（1）中期報(bào)表，是指短于一個(gè)年度的報(bào)告期間，有月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。（2）年度報(bào)表，是指以公歷1月1日至12月31日為期間的報(bào)表。年度報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注等內(nèi)容。2、按其編報(bào)主體不同分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，僅反映企業(yè)自身的情況。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，反映企業(yè)集團(tuán)的情況。二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（二）按正確的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）至少按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性的事實(shí)。（四）項(xiàng)目列報(bào)遵守重要性原則1、重要性的運(yùn)用要依賴職業(yè)判斷，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷，且對(duì)各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。（1）判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等因素；（2）判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重。2、性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。3、性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。4、某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但對(duì)附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。5、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。（五）保持各個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息外，不得隨意變更。（六）各項(xiàng)目之間的金額不得相互抵銷1、財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。2、一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外。3、資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，不屬于抵銷。4、非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷。（七）至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)1、當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。2、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)可比數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。（八）應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置披露編報(bào)企業(yè)的名稱等重要信息，至少披露下列各項(xiàng)：（1）編報(bào)企業(yè)的名稱；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；（3）人民幣金額單位；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作（1）嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)賬簿的記錄和有關(guān)資料；（2）進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查、核實(shí)債務(wù)，并按規(guī)定程序報(bào)批，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；（3）按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額；（4）檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；（5）檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項(xiàng)目的情況等。一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用1、資產(chǎn)負(fù)債表，是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。（也是一種靜態(tài)報(bào)表）2、資產(chǎn)負(fù)債表的作用：（1）通過對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目金額及其相關(guān)比率的分析，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力利潤(rùn)分配能力等。（2）資產(chǎn)負(fù)債表可以提供企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的全貌。例如：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額保守觀點(diǎn)是不應(yīng)高于50%國(guó)際認(rèn)為等于60%比較適當(dāng)?shù)诙?jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求三、我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用賬戶式結(jié)構(gòu)，即左側(cè)列示資產(chǎn)；右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益，且“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體組成：（1）表頭——報(bào)表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位。（2）表體——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的內(nèi)容，是主體和核心部分。資產(chǎn)、負(fù)債按流動(dòng)性排列，所有者權(quán)益項(xiàng)目按穩(wěn)定性排列。四、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法（一）“年初余額”欄：根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。（二）“期末余額”欄：根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列，具體方法如下：1、根據(jù)一個(gè)總賬科目的余額填列：如交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積等。根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列：（將幾個(gè)總賬科目的余額合計(jì)起來）如貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金未分配利潤(rùn)=本年利潤(rùn)+利潤(rùn)分配2、根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列（只根據(jù)明細(xì)科目的余額來算）如：應(yīng)收賬款=（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)借方余額合計(jì)-壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款=（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)借方余額合計(jì)-壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付賬款=（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)貸方余額合計(jì)數(shù)預(yù)收賬款=（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)貸方余額合計(jì)數(shù)3、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列如：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用當(dāng)中將于1年內(nèi)攤銷的數(shù)+其他1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-一年內(nèi)攤銷的數(shù)額一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券當(dāng)中將于1年內(nèi)到期的數(shù)+其他1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債。長(zhǎng)期借款=長(zhǎng)期借款-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券=應(yīng)付債券-一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券4、根據(jù)總賬科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列如：長(zhǎng)期股權(quán)投資=長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5、綜合運(yùn)用上述方法分析填列如：存貨=原材料+庫存商品+生產(chǎn)成本+低值易耗品+材料采購(gòu)+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+委托代銷商品-受托代銷商品款-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+（-）材料成本差異+（-）商品進(jìn)銷差價(jià)（備注：借+，貸-）資產(chǎn)負(fù)債表?？柬?xiàng)目的計(jì)算公式匯總一、利潤(rùn)表的概念與作用1、概念：利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。2、利潤(rùn)表的作用：（1）反映一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況；（2）反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況；（3）反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況。通過利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤(rùn)的未來發(fā)展趨勢(shì)。第三節(jié)利潤(rùn)表二、利潤(rùn)表的列示要求三、我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的一般格式利潤(rùn)表有多步式和單步式兩種，我國(guó)采用多步式。利潤(rùn)表通常包括表頭和表體兩部分。（1）表頭應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間和人民幣金額單位等內(nèi)容；（2）利潤(rùn)表的表體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過程。四、利潤(rùn)表編制的基本方法（一）“上期金額”欄：應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。（二）“本期金額”欄：根據(jù)損益類科目的本期發(fā)生額分析填列。（1）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（2）營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用（如為貸方金額表示收益，以“－”號(hào)填列）（4）公允價(jià)值變動(dòng)（如為借方金額表示凈損失，以“－”號(hào)填列）（5）投資收益（如為借方金額表示凈損失，以“－”號(hào)填列）（6）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－