固定資產(chǎn)減值

關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)減值會計問題的探討——以山東墨龍為例摘要摘要:隨著日益復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境，固定資產(chǎn)的評估測試與減值已經(jīng)在我國上市公司中應(yīng)用的及為普遍。但是，固定資產(chǎn)減值準則本身具有一定的主觀判斷性，不同行業(yè)甚至同一行業(yè)的不同公司管理者可以根據(jù)自身企業(yè)的實際經(jīng)營情況來進行評估，具有一定的主觀性。本文以山東墨龍為例，對其固定資產(chǎn)減值及對利潤和財務(wù)指標等財務(wù)業(yè)績的影響進行分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在固定資產(chǎn)減值計提缺乏統(tǒng)一標準、會計核算人員綜合素質(zhì)有待提高、會計流程缺乏外部監(jiān)督等問題，所以對于企業(yè)來說，企業(yè)一定要要求企業(yè)內(nèi)部的工作人員做好對資產(chǎn)科學(xué)的減值工作。更加真實的展現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展狀況，從而調(diào)動產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極性。但是就目前來看，進行資產(chǎn)減值過程中還存在著許多的問題。就這些問題還說國家和企業(yè)也應(yīng)該對其引起高度的重視逐漸完善這些問題，并針對性地提出了統(tǒng)一行業(yè)計量標準、加強會計人員專業(yè)素質(zhì)、提高對外信息透明度，加強外部監(jiān)督等建議，以期為其他公司提供一定的借鑒。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值；財務(wù)業(yè)績；山東墨龍目錄1緒論 11.1研究背景及意義 11.2研究框架及內(nèi)容 11.3研究方法 21.3.1文獻綜述法 21.3.2.案例分析法 22國內(nèi)外文獻綜述 22.1國內(nèi)文獻綜述 33山東墨龍固定資產(chǎn)減值對其財務(wù)業(yè)績的影響 43.1公司背景簡介 43.2固定資產(chǎn)減值對利潤的影響 53.3固定資產(chǎn)減值對財務(wù)指標的影響 64山東墨龍固定資產(chǎn)減值存在的問題 74.1固定資產(chǎn)減值計提缺乏統(tǒng)一標準 74.2會計核算人員綜合素質(zhì)有待提高 74.3會計流程缺乏外部監(jiān)督 85建議 85.1統(tǒng)一行業(yè)計量標準 85.2加強會計人員專業(yè)素質(zhì) 95.3提高對外信息透明度，加強外部監(jiān)督 96總結(jié) 10參考文獻 111緒論1.1研究背景及意義固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，正確核算固定資產(chǎn)對于真實反映企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)狀況和結(jié)果至關(guān)重要。固定資產(chǎn)的折舊和減值準備是正確評估資產(chǎn)和確定收益的必要條件。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜化，為了提高財務(wù)信息的相關(guān)性，我國關(guān)于固定資產(chǎn)減值的準則已經(jīng)經(jīng)歷了多個發(fā)展階段，然而不同行業(yè)不同企業(yè)有各自的判斷標準，企業(yè)對于固定資產(chǎn)的判斷存在較大主觀性，不同行業(yè)的企業(yè)在實際經(jīng)營中的情況各不相同，即使是同行業(yè)由于資產(chǎn)減值的標準不同也會有很多的選擇，從而造成了固定資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤有較大影響。而固定資產(chǎn)減準備的計提則需要考慮市場中不同資產(chǎn)的價值變動情況，所需的信息量較大對減值的計提各企業(yè)也有自己的一套標準，減值計提缺乏透明度極易導(dǎo)致人為操縱利潤的情況發(fā)生，因此對其進行全方位的規(guī)范和調(diào)整具有較高的研究價值。固定資產(chǎn)減值的研究是企業(yè)提高生命力的表現(xiàn)，鼓勵企業(yè)提高信息透明度，從而加強對上市公司的監(jiān)管。同時，能夠保證所提供的會計信息的可靠性，真實地反映公司資產(chǎn)的價值，有助于降低公司的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)通過確認資產(chǎn)減值可以將長期積累的不良資產(chǎn)給剔除，這可以進一步改善固定資產(chǎn)質(zhì)量，能夠在未來可靠地反映公司謀取商業(yè)利益的能力。通過在公司披露的會計信息中確認資產(chǎn)減值，利益相關(guān)者可以相信公司的資產(chǎn)得到了優(yōu)化，對公司的盈利能力有了更大的信心。因此，本文選取山東墨龍為典型案例進行分析，在梳理國內(nèi)外相關(guān)文獻資料的基礎(chǔ)上，對山東墨龍近幾年來的固定資產(chǎn)減值情況進行分析和研究，并探析其對企業(yè)凈利潤和部分財務(wù)指標的影響，由此來發(fā)現(xiàn)山東墨龍在固定資產(chǎn)減值準備方面存在的問題，并據(jù)此提出科學(xué)可靠的解決對策，論述固定資產(chǎn)減值對企業(yè)的業(yè)績及關(guān)鍵財務(wù)指標等方面的影響程度，以期對監(jiān)管機構(gòu)及報表使用者有所啟示，能夠改善企業(yè)操縱凈利潤的情況。1.2研究框架及內(nèi)容本文以山東墨龍公司為研究對象，通過公開年報發(fā)現(xiàn)了固定資產(chǎn)減值損失變動相對異常的年份，繼而固定資產(chǎn)減值計提額與企業(yè)利潤之間的變動關(guān)系，探討新減值準則出臺后企業(yè)在非流動資產(chǎn)方面如何應(yīng)對以及減值損失對財務(wù)指標影響大小，說明了公司利潤操縱的主要手段及可能存在的動機。本文主要由六個部分構(gòu)成。第一章主要論述了本文的研究背景、研究內(nèi)容以及研究方法。第二章主要對國內(nèi)外相關(guān)的理論文獻進行梳理和總結(jié)，匯總目前已有的關(guān)于固定資產(chǎn)減值準備的研究結(jié)果。第三章是以山東墨龍為案例，對公司情況進行了簡要概述，并對近幾年來公司固定資產(chǎn)減值準備對其凈利潤的財務(wù)指標的影響進行深入分析。第四章是在前文的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)山東墨龍在固定資產(chǎn)減值準備方面存在的缺陷和不足。第五章是根據(jù)山東墨龍目前存在的問題，針對性地提出解決問題的對策及建議。第六章是對本文的研究做出總結(jié)。1.3研究方法1.3.1文獻綜述法通過學(xué)校圖書館的數(shù)據(jù)資源以及圖書資料等，大量查閱與本文研究相關(guān)的中外文獻資料，了解了國內(nèi)外關(guān)于固定資產(chǎn)減值的相關(guān)研究內(nèi)容和結(jié)論，對這些文獻資料進行梳理和總結(jié)，并篩選出對本文有用的一些理論基礎(chǔ)，同時對現(xiàn)有的文獻做出一定的補充拓展。1.3.2案例分析法運用固定資產(chǎn)減值的有關(guān)理論，以山東墨龍公司為例，通過查閱、整理該公司的相關(guān)公開財務(wù)數(shù)據(jù)，對其在固定資產(chǎn)減值方面出現(xiàn)的業(yè)績操縱問題、操縱動機以及解決方法進行了探析和深入研究，并試圖從該公司的例子中找出能普遍適用其他公司的對策及建議。2國內(nèi)文獻綜述2.1國內(nèi)文獻綜述我國在針對盈余管理方面的研究起步比較晚，在西方資本市場已經(jīng)成熟的情況下，我國積極吸取成熟的思想理論，不斷改善相應(yīng)資產(chǎn)減值準則，限制企業(yè)通過固定資產(chǎn)減值的計提來操控企業(yè)經(jīng)營績效。尤其是2007年，現(xiàn)行資產(chǎn)減值政策的實施，體現(xiàn)了我國在這一方面研究的突破性進展。吳虹雁（2014）分析認為，新準則執(zhí)行后，上市公司短期資產(chǎn)減值準備計提比例明顯大于以前年度。盡管企業(yè)是否利用短期資產(chǎn)減值操控盈余尚需進一步證實，但準則制定機構(gòu)需完善對短期資產(chǎn)減值的制度約束；研究同時發(fā)現(xiàn)上市公司并沒有按預(yù)期減少對長期資產(chǎn)減值準備的計提。資產(chǎn)減值準備的計提與轉(zhuǎn)回仍然受上市公司盈余管理動機影響。研究還發(fā)現(xiàn)盡管巨額利潤與計提長期資產(chǎn)減值準備正相關(guān)，顯示上市公司有“平滑盈余”動機，但我們也發(fā)現(xiàn)上市公司并未在產(chǎn)生巨額利潤時大量計提短期資產(chǎn)減值準備，顯示新準則一定程度上削弱了上市公司“平滑盈余”的動機，準則制度效應(yīng)初步顯現(xiàn)。陳宏亞（2016）分析了12個行業(yè)的資產(chǎn)減值狀況，通過回歸模型分析得出結(jié)論：新資產(chǎn)減值政策實施后，資產(chǎn)減值受到扭虧動機、配股動機的影響在上升，而大清洗動機的程度在降低。新準則實施后，有關(guān)資產(chǎn)減值的信息含量下降，這一點可能與企業(yè)的盈余管理有關(guān)。在舊準則實施期間，無論企業(yè)是否具有盈余管理動機，市場對其提供的資產(chǎn)減值信息并不存在明顯的反映，新準則實施期間也是如此。周慶巖、張建平（2017）通過對我國滬市Ａ股制造業(yè)上市公司的分析，充分選取了近十年的財務(wù)數(shù)據(jù)，得出結(jié)論，新資產(chǎn)減值政策的實施，對企業(yè)利用長期資產(chǎn)減值準備操控盈余管理的行為有實質(zhì)的制約作用。紀金蓮（2017）在新資產(chǎn)減值政策實施后，分析了上市公司計提固定資產(chǎn)減值的動機，認為配股公司計提資產(chǎn)減值更多的是為了保持會計穩(wěn)健性而不是操控盈余，新準則強化了會計穩(wěn)健性，同時也抑制了公司的盈余管理。吳克平等（2018）通過研究發(fā)現(xiàn)，新會計準則下固定資產(chǎn)減值準備的計提、公允價值變動損益等在一定程度上擴大了上市公司的盈余管理空間。吳虹雁、嚴心儀（2019）在《資產(chǎn)減值政策對會計穩(wěn)健性的影響》一文中，選擇上市公司的公開財務(wù)數(shù)據(jù)，具體分析其發(fā)生的資產(chǎn)減值行為。作者認為，新資產(chǎn)減值政策有效限制了企業(yè)對長期資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回，從而抑制了企業(yè)盈余操控的空間；但是短期資產(chǎn)的減值損失正被逐步運用到盈余管理中來。相關(guān)政府部門應(yīng)該完善計提和轉(zhuǎn)回提短期資產(chǎn)減值準備的制度約束，限制企業(yè)利用短期資產(chǎn)減值準備實施盈余管理，加強監(jiān)控短期資產(chǎn)減值信息質(zhì)量。3山東墨龍固定資產(chǎn)減值對其財務(wù)業(yè)績的影響3.1公司背景簡介山東墨龍石油機械股份有限公司（證券代碼002490）是總公司根據(jù)山東省經(jīng)改委員會批復(fù)及工商局的核準后在1994年成立的集體所有制企業(yè)。后于2010年10月上市，是一家主營石油機械的設(shè)計、加工及銷售的上市公司，產(chǎn)品有各種油管等機械工具。公司營業(yè)范圍包括各種石油機械的生產(chǎn)與銷售；石油機械的研發(fā)；商品信息服務(wù)。主要研發(fā)、產(chǎn)銷能源行業(yè)。國內(nèi)油井管市場客戶是中石油、中海油等，其他社會用管客戶包括各類機械加工和制造等多個行業(yè)，營業(yè)范圍日愈擴張。公司在國外市場方面呈逐年增長態(tài)勢，拓展中東南美等海外市場，新發(fā)展了很多顧客，主要售賣各類油管等。此外，很多國家的石油公司通過了墨龍公司的油管、管線等產(chǎn)品認證。由于發(fā)展了很多有意向的新客戶或者潛力客戶，以及得到了多個國際著名石油公司的產(chǎn)品認證，繼而擴大了海外石油市場，也讓公司的知名度在國際石油市場更加響亮。墨龍公司規(guī)模已經(jīng)壯大，成為中國石油銷售總公司，給國內(nèi)四大石油集團供應(yīng)產(chǎn)品。墨龍公司早已通過國際質(zhì)量體系認證。主要的產(chǎn)品得到批準使用美國石油學(xué)會API會標，使得公司能夠順利進入國外油田市場。它生產(chǎn)的油套管、閥門等設(shè)備和配件遠銷海外主油區(qū)，得到很多海內(nèi)外客人的贊賞。3.2固定資產(chǎn)減值對利潤的影響企業(yè)在2016-2019年中對固定資產(chǎn)計提減值共計3次，分別是在2016年、2018年和2019年。在2016年山東墨龍的公開年報中可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)年計提固定資產(chǎn)減值準備數(shù)額為163,938元，固定資產(chǎn)減值準備的變動額占凈利潤的比例為1.15%，因此當(dāng)年固定資產(chǎn)減值準備對凈利潤的影響較小。在2017年，山東墨龍的固定資產(chǎn)賬面凈值為1,307,518,594元，當(dāng)時出于對各種因素的綜合考慮，山東墨龍在2017年并沒有對固定資產(chǎn)減值準備進行計提。但是在2017年這一虧損年度，山東墨龍突然對固定資產(chǎn)減值準備進行大額計提，總數(shù)額高達60,810,000元。在當(dāng)年對固定資產(chǎn)減值準備處置之后的變動數(shù)額大約占當(dāng)年凈利潤的-9.35%，不難發(fā)現(xiàn)當(dāng)年固定資產(chǎn)減值準備的計提數(shù)額對當(dāng)年的凈利潤產(chǎn)生了不可忽視的重要影響，可以預(yù)測到當(dāng)年公司對固定資產(chǎn)減值準備進行大量計提減值是為了接下來的大清洗活動，同時也是為了對2019年公司財務(wù)業(yè)績的扭虧為盈提前做好準備，山東墨龍在2019年的凈利潤主要是來自于處置公司的固定資產(chǎn)所帶來的收益。山東墨龍對其2018年突然提取的巨額固定資產(chǎn)減值準備60,810,000元并沒有做出原因解釋，公開年報中也沒有對此事件進行詳細說明。因此在這種情況下，山東墨龍管理層有在虧損年度故意夸大其當(dāng)年虧損額的嫌疑，其最終目的應(yīng)當(dāng)是準備通過大量計提固定資產(chǎn)減值為后續(xù)經(jīng)營年度少列計固定資產(chǎn)的相關(guān)費用，亦或者是在有需要的經(jīng)營年度處置固定資產(chǎn)等情況，為將來需要扭虧為盈的經(jīng)營年度提前做好準備。根據(jù)山東墨龍的公開年報可知，該公司在前幾年經(jīng)營業(yè)績相對平穩(wěn)的時期固定資產(chǎn)幾乎沒有做減值處理，但是2018年固定資產(chǎn)減值準備的余額占固定資產(chǎn)余額的比例為1.75%，該數(shù)值遠低于2017年該比例，而且在2018年的凈利潤中通過處置非流動資產(chǎn)獲得收益高達62,088,298元。由此可見新準則的實施，雖然有利于企業(yè)對固定資產(chǎn)計提減值更為謹慎，但是也難以避免大清洗時期企業(yè)大量計提減值準備從而間接改善后期年度利潤情況。表3-1固定資產(chǎn)減值準備計提額與凈利潤表年度固定資產(chǎn)減值準備計提額變動額凈利潤變動額/凈利潤2016163,938163,93814,256,665.621.15%2017286,498,900-201860,810,00060,810,000-650,705,699.73-9.35%201916,042,397-44,767,60335,081,480.831.283.3固定資產(chǎn)減值對財務(wù)指標的影響從以上分析不難發(fā)現(xiàn)，山東墨龍在2018年間的固定資產(chǎn)減值計提存在明顯的異?，F(xiàn)象，2019年凈利潤的扭虧似乎與固定資產(chǎn)減值準備關(guān)系密切，因此除了考慮到固定資產(chǎn)減值準備對凈利潤有著直接明顯的影響外，對公司的一些財務(wù)指標可能也會有不可忽視的影響。以2018年為例對當(dāng)年的部分財務(wù)指標進行了具體的測算，具體可見表3-2。2018年山東墨龍經(jīng)營利潤有巨額虧損同時大額計提固定資產(chǎn)減值準備，對一系列財務(wù)指標都產(chǎn)生了或多或少的影響。2017年山東墨龍的資產(chǎn)負債率為0.673，將固定資產(chǎn)減值準備計提額補回后得到的資產(chǎn)負債率為0.666，調(diào)整前后的變化率僅為-1%，變化并不明顯，且不論調(diào)整前后山東墨龍的資產(chǎn)負債率都明顯高于行業(yè)平均水平。當(dāng)年山東墨龍的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.50，調(diào)整后的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.49，同樣變化幅度微弱僅為-2%，且不論調(diào)整前后該指標數(shù)值都顯著低于行業(yè)平均水平。山東墨龍在2017年的總資產(chǎn)凈利潤率為-0.13，調(diào)整后該指標變?yōu)?0.11，波動程度相對比較明顯，變化率為-15%，但是不論調(diào)整前后該指標數(shù)值都明顯低于行業(yè)平均水平。當(dāng)年山東墨龍的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.81，調(diào)整后的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.89，變化率為10%也比較明顯，且不論調(diào)整前后該指標數(shù)值都明顯高于行業(yè)平均水平。表3-2山東墨龍2018年財務(wù)指標財務(wù)指標調(diào)整前調(diào)整后變化率行業(yè)均值資產(chǎn)負債率0.6730.666-1%0.55固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.500.49-2%2.76總資產(chǎn)凈利潤率-0.13-0.11-15%0.03固定資產(chǎn)增長率0.810.8910%0.454山東墨龍固定資產(chǎn)減值存在的問題4.1固定資產(chǎn)減值計提缺乏統(tǒng)一標準對減值進行準確的評估是固定資產(chǎn)減值會計處理面臨的最主要的問題，如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)或者是該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)估計其可收回金額。目前企業(yè)會計準則中，涉及固定資產(chǎn)減值的內(nèi)容只包含計提減值時的依據(jù)和應(yīng)綜合考慮的要素，但是具體的會計處理方法，準則中并未明確規(guī)定。所以固定資產(chǎn)減值發(fā)生與否，減值金額等都有賴于會計人員的主觀判斷。并且國內(nèi)固定資產(chǎn)市場提供的信息并不完整，所處地區(qū)不同，同類固定資產(chǎn)的價值也相差甚遠，市場難以實現(xiàn)定期、及時、分地區(qū)更新各種固定資產(chǎn)的市場價值，對于資產(chǎn)減值的計提也缺少統(tǒng)一且操作性強的規(guī)范。這就容易造成兩方面的問題，其一是企業(yè)會計人員的能力素質(zhì)影響減值計提的準確性，其二也給企業(yè)操縱利潤，進而影響應(yīng)納稅額和粉飾會計報表提供了可乘之機。4.2會計核算人員綜合素質(zhì)有待提高固定資產(chǎn)因技術(shù)進步、損壞或其他經(jīng)濟原因造成其可收回金額低于賬面價值，應(yīng)就差額部分計提減值準備，并計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年末或核算期末進行減值測試，固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。目前我國企業(yè)在固定資產(chǎn)減值準備計提上普遍存在計提不充分或利用計提減值準備調(diào)節(jié)利潤的情形。一般來說，企業(yè)擁有種類繁多的固定資產(chǎn)，購置年份和保養(yǎng)狀況各不相同，由于企業(yè)缺乏專業(yè)的評估人員，致使在可收回金額的估算上存有較大的調(diào)節(jié)空間。部分企業(yè)為降低工作量，簡化會計核算流程，年度內(nèi)固定資產(chǎn)減值測試流于形式。還有的企業(yè)迫于考核壓力，通過調(diào)節(jié)減值準備計提金額影響當(dāng)期損益，以實現(xiàn)當(dāng)期考核目標。4.3會計流程缺乏外部監(jiān)督如何準確對固定資產(chǎn)減值與減值可收回金額進行計量，是減值會計處理面臨的主要問題。準則規(guī)定了固定資產(chǎn)發(fā)生減值時的條件，并未明確規(guī)定實際會計處理要如何準確計量資產(chǎn)減值的金額。所以固定資產(chǎn)減值發(fā)生與否，減值金額等都有賴于企業(yè)管理層的決策，缺乏來自外部的監(jiān)督。注冊會計師的審計工作會起到一定的監(jiān)督糾錯的作用，但是僅僅依靠審計難以滿足會計報表使用者經(jīng)常性評估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的需要，同時由于審計調(diào)整的滯后性，難以在企業(yè)進行不合理會計處理時及時糾正，繼而引發(fā)后續(xù)的不良影響。5建議5.1統(tǒng)一行業(yè)計量標準現(xiàn)行準則對于固定資產(chǎn)減值的會計處理缺少成體系的規(guī)范，在實務(wù)中主觀隨意性大，人為操縱利潤的風(fēng)險高，不利于市場的穩(wěn)定。因此，理論界和實務(wù)界共同的目標就是建立切實可行的標準化資產(chǎn)減值評估體系。可想而知，這必將是一場曠日持久的“戰(zhàn)役”，而打贏這場“戰(zhàn)役”的關(guān)鍵，主要在于以下幾個方面。第一是建立完善的信息監(jiān)測與發(fā)布系統(tǒng)，這也是難度最大的一步。因為市場機制的復(fù)雜程度，無論是價格、供求還是競爭、風(fēng)險，都會對資產(chǎn)的市場價值產(chǎn)生影響，反映在實務(wù)中便是瞬息萬變的價格波動圖，以及一小塊區(qū)域內(nèi)就可能在同種資產(chǎn)間出現(xiàn)的價格差異。當(dāng)然，價格波動是由市場和宏觀政策共同決定的，并不受各企業(yè)內(nèi)部人為因素的影響，目前要做的就是劃分區(qū)域、確定區(qū)間時長，將固定資產(chǎn)的市場價格在一個所有人都可以接觸到的信息平臺反映出來，而企業(yè)必須嚴格按照平臺中的價格確定資產(chǎn)減值額，進而計提減值損失；第二就是根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)的不同，確定其價值變動標準，針對單項資產(chǎn)的標準制定任務(wù)量太大，可以將資產(chǎn)進行分類，按照類別不同確定標準；第三便是涉及企業(yè)本身，要本著實事求是的原則，根據(jù)真實情況評估擁有的固定資產(chǎn)價值，因此需要配套的法律制度進行約束，以防企業(yè)渾水摸魚，為了自身利益執(zhí)行不適當(dāng)?shù)膬r值評估程序。5.2加強會計人員專業(yè)素質(zhì)5.3提高對外信息透明度，加強外部監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)減值的外部監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)管中的薄弱環(huán)節(jié)，對資產(chǎn)負債表中占據(jù)極高份額的固定資產(chǎn)缺乏監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生舞弊的風(fēng)險加大，不利于市場經(jīng)濟的穩(wěn)定運行。因此必須從兩方面著手，提高企業(yè)固定資產(chǎn)減值的外部監(jiān)督水平。一方面提高企業(yè)對外的信息透明度，加強外部監(jiān)管。企業(yè)的固定資產(chǎn)減值方面的會計信息通常是信息使用者的重點關(guān)注。對于很多企業(yè)來說，固定資產(chǎn)不但總額多，而且占資產(chǎn)的比例也比較高，于是通過對固定資產(chǎn)提取減值準備來調(diào)整固定資產(chǎn)價值的行為，可能會給企業(yè)的資產(chǎn)負債表產(chǎn)生很大的影響。相較于《國際會計準則第36號一資產(chǎn)減值》中對資產(chǎn)減值的信息披露做出的詳細規(guī)定相比，我國會計準則中的相關(guān)條款卻很少。這導(dǎo)致很多企業(yè)均不曾在報表中充分披露其計提減值準備的依據(jù)和計量標準，這進一步為企業(yè)私自操縱利潤提供了方便，因此，為了使企業(yè)能夠準確、合理地根據(jù)固定資產(chǎn)減值規(guī)定進行會計處理，為使其報表真實反映固定資產(chǎn)減值處理對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響，滿足財務(wù)信息使用者的需要，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大對企業(yè)固定資產(chǎn)減值信息披露的監(jiān)管力度，通過多方壓力促使企業(yè)合理計提減值準備。另一方面是加強審計工作。注冊會計師是防止財務(wù)造假，保證會計信息真實可靠的最后一道防線，對于固定資產(chǎn)減值的審計是一項非常難的工作。首先，被審計企業(yè)管理層一般根據(jù)有關(guān)因素對固定資產(chǎn)減值損失做出評估，這種評估由于過于依賴會計人員的主觀意識判斷，所以可能存在調(diào)節(jié)利潤的可能性，出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的可能性很大；其次，由于注冊會計師的審計監(jiān)督也依賴于審計師的經(jīng)驗和職業(yè)判斷，對于不同的審計師也有不同的標準，因此，審計人員應(yīng)當(dāng)以相關(guān)的獨立審計準則為行為準則，以《資產(chǎn)減值準備審計指導(dǎo)意見》為基礎(chǔ)，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展審計工作，獲取全面、客觀的審計證據(jù)，從而判斷企業(yè)管理層資產(chǎn)減值準備是否真實可靠，披露是否全面。如果缺乏客觀證據(jù)或者存在重大不確定性時，審計人員應(yīng)采取資產(chǎn)評估