全面推開營改增試點(diǎn)政策培訓(xùn)二分局

全面推開營改增試點(diǎn)政策培訓(xùn)二分局營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍２３?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?４?營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?１營業(yè)稅改征增值稅總體綱要目錄“行業(yè)稅負(fù)只減不增〞一、財(cái)政部、稅務(wù)總局分行業(yè)三道保護(hù)措施〔一〕建筑效勞清包工、甲供工程簡易計(jì)稅〔二〕房地產(chǎn)企業(yè)差額扣減土地出讓金〔三〕建筑效勞、不動產(chǎn)老工程過渡政策二、納稅人可能在生產(chǎn)經(jīng)營不同階段、不同行業(yè)地位、不同地區(qū)開展策略導(dǎo)致稅負(fù)有所不同三、從總體實(shí)施經(jīng)歷分析，營改增行業(yè)隨時(shí)間推移稅負(fù)不斷降低營業(yè)稅改征增值稅總體綱要營業(yè)稅改征增值稅總體綱要

財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》

財(cái)稅〔2016〕36號

附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

2.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

營業(yè)稅改征增值稅總體綱要

國家稅務(wù)總局公告：關(guān)于?全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)?的公告〔2021年第13號〕關(guān)于發(fā)布?納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法?的公告〔2021年第14號〕關(guān)于發(fā)布?不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行方法?的公告〔2021年第15號〕關(guān)于發(fā)布?納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告〔2021年第16號〕營業(yè)稅改征增值稅總體綱要

國家稅務(wù)總局公告：關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告〔2021年第17號〕關(guān)于發(fā)布?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?的公告〔2021年第18號〕關(guān)于?營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票?的公告〔2021年第19號〕財(cái)稅【2016】36服務(wù)業(yè)無形資產(chǎn)不動產(chǎn)財(cái)稅【2013】106交通運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍2023/2/27服務(wù)業(yè)和無形資產(chǎn)交通運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)建筑業(yè)金融業(yè)生活服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍2023/2/289小類4小類5小類2小類3小類4小類3333營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍郵政業(yè)電信業(yè)建筑業(yè)金融業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)業(yè)2023/2/29建筑服務(wù)建筑服務(wù)指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/210建筑服務(wù)

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/211金融服務(wù)金融服務(wù)指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動（非行業(yè)概念）。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/212金融服務(wù)貸款服務(wù)各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/213現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/214交通運(yùn)輸服務(wù)無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸服務(wù)征稅。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/215生活服務(wù)生活服務(wù)指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/216銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/217銷售無形資產(chǎn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/218有形動產(chǎn)或不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照有形動產(chǎn)或不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/219不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/220應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化1有形動產(chǎn)租賃服務(wù)金融服務(wù)貸款服務(wù)融資性售后回租營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍2023/2/2211研發(fā)和技術(shù)服務(wù)無形資產(chǎn)技術(shù)銷售服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/2221研發(fā)和技術(shù)服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)技術(shù)咨詢服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/2231研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)新增專業(yè)技術(shù)服務(wù)1新增信息系統(tǒng)增值服務(wù)數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、電子商務(wù)平臺城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/2241文化創(chuàng)意服務(wù)無形資產(chǎn)商標(biāo)著作權(quán)銷售服務(wù)商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/2251鑒證咨詢服務(wù)咨詢服務(wù)新增市場調(diào)查服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍應(yīng)稅效勞范圍劃分的變化2023/2/226《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅〔2021〕36號

2023/2/227第一章納稅人和扣繳義務(wù)人第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。增加銷售建筑服務(wù)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等4個(gè)新行業(yè)所列范圍，并將“應(yīng)稅服務(wù)”改為“應(yīng)稅行為”，下同。2023/2/228第一章納稅人和扣繳義務(wù)人第四條年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。對原條款進(jìn)行小幅修訂，將“未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人”修改為“年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人”，按照一般納稅人登記管理辦法，將“資格認(rèn)定”修改為“資格登記”，下同。2023/2/229第一章納稅人和扣繳義務(wù)人第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。取消“在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人”條款，直接以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，下同。2023/2/230第二章征稅范圍第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

1.將“非營業(yè)活動”改為“非經(jīng)營活動”。2.將“非經(jīng)營活動”中收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的僅限制為“行政單位”。3.列舉政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)條件。4.將“提供應(yīng)稅服務(wù)”修改為“提供取得工資的服務(wù)”，強(qiáng)調(diào)是員工提供的職務(wù)性服務(wù)。5.新增“聘用的”。2023/2/231第二章征稅范圍第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。1.服務(wù)是屬人原則，即銷售方、購買方一方在境內(nèi)就可以2.不動產(chǎn)、自然資源使用權(quán)是屬地原則，在中國境內(nèi)2023/2/232第二章征稅范圍第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。對上一條補(bǔ)充1.將完全在境外“消費(fèi)”改為“發(fā)生”。2.新增“完全在境外使用的無形資產(chǎn)”。2023/2/233第二章征稅范圍第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增加“單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外的規(guī)定?！?/p>

2023/2/234第三章稅率和征收率第十五條增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。1.第（一）條使用排除法，除應(yīng)稅范圍注釋列舉清楚的服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，其他一律按照6%稅率征收。2.新增“基礎(chǔ)電信、建筑、租賃不動產(chǎn)服務(wù)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”。2023/2/235第三章稅率和征收率第十六條增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

新增“財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。在附件2中規(guī)定，納稅人銷售、出租舊的不動產(chǎn)征收率為5%，其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，減按1.5%征收率。2023/2/236第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增加無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。2023/2/237第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。刪除“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”。2023/2/238第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

1.刪除“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”

2.對于“專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)”統(tǒng)一歸類到“無形資產(chǎn)”中2023/2/239第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十七條

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

1.不動產(chǎn)納入抵扣范圍，2.將不得抵扣的范圍增加“貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)”。與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2023/2/240第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十八條動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。5.新增，明確不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行，下同。6.新增“不動產(chǎn)被沒收、拆除”條款。2023/2/241第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）2023/2/242第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。將“加工修理修配勞務(wù)簡稱為勞務(wù)”。2023/2/243第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。新增條款，規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照凈值計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。2023/2/244第四章應(yīng)納稅額的計(jì)算第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。明確不具有合理商業(yè)目所指。2023/2/245第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。將“應(yīng)稅服務(wù)完成”修改為“服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更”。2023/2/246第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四十五條

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.對于“提供建筑服務(wù)”，采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和原營業(yè)稅保持一致。3.新增“金融商品轉(zhuǎn)讓”的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。2023/2/247第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四十六條增值稅納稅地點(diǎn)為：

（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。新增其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的納稅地點(diǎn)。2023/2/248第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四十七條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。新增“銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社”以1個(gè)季度為納稅期限。2023/2/249第六章稅收減免的處理第四十八條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。將“優(yōu)先適用零稅率”修改為“選擇適用免稅或者零稅率”。2023/2/250第六章稅收減免的處理第五十條增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。新增月銷售額不超過3萬元的小規(guī)模納稅人免征增值稅規(guī)定。2023/2/251第七章征收管理第五十一條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。新增“納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收?！钡囟悪C(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)

第五十二條納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。2023/2/252《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅〔2021〕36號

2023/2/253〔二〕不征收增值稅工程（二）不征收增值稅項(xiàng)目。刪除“1.航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。”

對積分兌換的運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。2023/2/254〔二〕不征收增值稅工程1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息。

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

2023/2/255〔二〕不征收增值稅工程4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。與相關(guān)文件規(guī)定保持一致2023/2/256〔三〕銷售額(三)銷售額。差額扣除1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。金融類2.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。金融類2023/2/257〔三〕銷售額3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。金融類轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。差額但不需要扣除憑證，同營業(yè)稅

2023/2/258〔三〕銷售額金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。還有個(gè)人、免征不得開具2023/2/259〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額?；疽?guī)定1刪除“保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)”，目前這兩項(xiàng)已經(jīng)可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，下同。2023/2/260（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額?；疽?guī)定2將“扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金

”簡化為“不含本金”〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)2023/2/261〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。過渡規(guī)定2023/2/262〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：將原來差額扣除的方法改為兩種選一。2023/2/263〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)①以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

財(cái)稅【2013】106號文做法納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

2023/2/264〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。財(cái)稅[2013]121號做法2023/2/265〔三〕融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。另一類融資租賃企業(yè)，批準(zhǔn)級別較低，如果在時(shí)間規(guī)定的節(jié)點(diǎn)之前未滿足條件的，將不能執(zhí)行上述（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定的差額扣除。2023/2/266〔三〕銷售額8.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

同原營業(yè)稅政策選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。2023/2/267〔三〕銷售額11.試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。差額扣除憑證要求（除金融）上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

2023/2/268〔三〕銷售額（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。新增納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2023/2/269〔四〕進(jìn)項(xiàng)稅額1.適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。核心條款60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2023/2/270〔四〕進(jìn)項(xiàng)稅額取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。1.獲得產(chǎn)權(quán)

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2.不受2年抵扣限制

2023/2/271公告2021年第15號已抵扣的如何處理購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和效勞，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%局部，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！菜摹尺M(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣的如何處理

納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

〔四〕進(jìn)項(xiàng)稅額管理要求對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人應(yīng)建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的本錢、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤！菜摹尺M(jìn)項(xiàng)稅額按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。轉(zhuǎn)入規(guī)定轉(zhuǎn)入后也按2年抵扣〔四〕進(jìn)項(xiàng)稅額2023/2/275〔六〕簡易征收

電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。增加文化體育服務(wù)（生活服務(wù)業(yè)唯一可簡易征收）

在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。因營業(yè)稅已不存在，對于未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃改為選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅2023/2/276〔七〕建筑效勞相關(guān)條款；〔八〕銷售不動產(chǎn)相關(guān)條款；〔九〕不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞相關(guān)條款；〔十〕上述三個(gè)條款的例外情況。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定如何看懂建筑效勞、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的過渡政策五大原那么一、保障地方收入歸屬原那么。跨縣〔市〕提供建筑效勞在效勞發(fā)生地預(yù)繳或者征稅，銷售、經(jīng)營租賃不動產(chǎn)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳或者征稅。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定二、原營業(yè)稅老工程過渡原那么營業(yè)稅原建筑業(yè)按照3%征稅，因而建筑效勞大量出現(xiàn)3%簡易計(jì)稅；營業(yè)稅原不動產(chǎn)按照5%征稅，因而不動產(chǎn)租售大量出現(xiàn)5%簡易計(jì)稅。三、行業(yè)稅負(fù)不增加原那么建筑業(yè)新工程可選擇簡易3%計(jì)稅，房地產(chǎn)企業(yè)工程給予差額扣減土地出讓金。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定四、機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅原那么無論是在效勞發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳還是征稅，均要回到機(jī)構(gòu)所在地匯總銷售額申報(bào)納稅，并扣減已繳納的稅款。五、建筑效勞、銷售不動產(chǎn)、租賃不動產(chǎn)單獨(dú)歸類原那么因?yàn)槿绻堰^渡性政策按差額、開票、預(yù)征、老工程等歸類寫成條款，會顯得比較亂。所以采用建筑效勞、銷售不動產(chǎn)、租賃不動產(chǎn)單獨(dú)歸類原那么，方便閱讀。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

同營業(yè)稅政策一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

——根本延續(xù)營業(yè)稅的管理〔七〕建筑效勞2/2/202381

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

〔七〕建筑效勞2023/2/282建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

〔七〕建筑效勞2023/2/283〔七〕建筑效勞〔跨縣市〕

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。全額計(jì)稅差額預(yù)繳

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

2023/2/284

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。差額計(jì)稅“全額”預(yù)繳：按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%〔七〕建筑效勞2023/2/285

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。差額計(jì)稅“全額”預(yù)繳〔七〕建筑效勞2023/2/286〔八〕銷售不動產(chǎn)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人銷售取得的舊不動產(chǎn)可簡易征收差額計(jì)稅“全額”預(yù)繳2023/2/287一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人銷售取得的舊不動產(chǎn)可一般計(jì)稅方法全額計(jì)稅差額預(yù)繳

〔八〕銷售不動產(chǎn)2023/2/288一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人銷售自建的舊不動產(chǎn)可簡易征收

全額預(yù)繳〔八〕銷售不動產(chǎn)2023/2/289一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人銷售取得的新不動產(chǎn)一般計(jì)稅方法全額計(jì)稅差額預(yù)繳

〔八〕銷售不動產(chǎn)2023/2/290一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人銷售自建的新不動產(chǎn)一般計(jì)稅方法全額計(jì)稅全額預(yù)繳〔八〕銷售不動產(chǎn)2023/2/291小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。小規(guī)模納稅人銷售取得不動產(chǎn)

差額計(jì)稅全額預(yù)繳〔八〕銷售不動產(chǎn)2023/2/292小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。小規(guī)模納稅人銷售自建不動產(chǎn)

全額計(jì)稅全額預(yù)繳〔八〕銷售不動產(chǎn)2023/2/293個(gè)體工商戶銷售購買的住房，應(yīng)按照附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

〔八〕銷售不動產(chǎn)2023/2/294其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房