所得稅疑難問(wèn)題的處理(20130719)神老師最終

所得稅疑難問(wèn)題的稅務(wù)處理山東財(cái)經(jīng)大學(xué)神方立2/1/20231營(yíng)改增效應(yīng)分析2/1/20232

營(yíng)改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重1、2/1/20233

營(yíng)改增的原因——次貸危機(jī)影響1、2/1/202344個(gè)子目陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸航空運(yùn)輸管道運(yùn)輸6個(gè)子目研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)2、營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)、地區(qū)及時(shí)間安排使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)2/1/202352、營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)、地區(qū)及時(shí)間安排2/1/202362、營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)、地區(qū)及時(shí)間安排2/1/202372、營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)、地區(qū)及時(shí)間安排2/1/202382/1/202392/1/2023102/1/2023112/1/2023122/1/2023132/1/2023142/1/2023152/1/202316企業(yè)所得稅存在的主要問(wèn)題及處理2/1/202317收入類項(xiàng)目的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整2/1/2023181、收入時(shí)間確定方面的問(wèn)題銷售結(jié)算方式增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則企業(yè)所得稅國(guó)稅函[2008]875號(hào)銷售貨物收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，開票當(dāng)天。同時(shí)滿足4個(gè)條件1.商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移2.未實(shí)施有效控制3.收入能可靠計(jì)量4.成本能可靠核算直接收款方式收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)賒銷.分期收款合同約定；否則發(fā)貨當(dāng)天分期收款：合同約定預(yù)收貨款方式發(fā)貨的當(dāng)天；工期超過(guò)12個(gè)月的，收款或合同約定發(fā)出商品時(shí)委托代銷方式收到代銷清單或貨款當(dāng)天未收到的，發(fā)貨滿180天支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，收到代銷清單時(shí)2/1/202319收入的確認(rèn)不是企業(yè)開具發(fā)票時(shí)，而是依照稅法規(guī)定注意：合同約定，貨物發(fā)出，收款，開具發(fā)票2/1/202320

2、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理

［案例］某企業(yè)出租房屋，2010年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬(wàn)元，如何確定收入，并計(jì)算企業(yè)所得稅？

國(guó)稅函［2010］79號(hào)：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

【問(wèn)題】跨期后收取租金的，會(huì)計(jì)與稅法分別如何處理？

2/1/202321

3、會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金征稅問(wèn)題

【問(wèn)題】對(duì)俱樂(lè)部，交易所或類似的會(huì)員制經(jīng)濟(jì)，文化，體育組織（以下簡(jiǎn)稱會(huì)員組織），在會(huì)員入會(huì)時(shí)收取的會(huì)員費(fèi)，席位費(fèi)，資格保證金和其他類似費(fèi)用如何征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

對(duì)俱樂(lè)部，交易所或類似的會(huì)員制經(jīng)濟(jì)，文化，體育組織（以下簡(jiǎn)稱會(huì)員組織），在會(huì)員入會(huì)時(shí)收取的會(huì)員費(fèi)，席位費(fèi)，資格保證金和其他類似費(fèi)用，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定確定適用稅目征收營(yíng)業(yè)稅。其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為會(huì)員組織收訖會(huì)員費(fèi)，席位費(fèi)，資格保證金和其他類似費(fèi)用款項(xiàng)或者取得索取這些費(fèi)用款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。會(huì)員組織的上述費(fèi)用，如果在會(huì)員退會(huì)時(shí)予以退還，并且賬務(wù)上直接沖減退還當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入，在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以從當(dāng)期的營(yíng)業(yè)額中減除。（國(guó)稅發(fā)［1995］076號(hào)）

2/1/202322營(yíng)業(yè)稅條例第十二條：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

細(xì)則第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2/1/202323

企業(yè)所得稅的處理申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）2/1/202324條例：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

新細(xì)則：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào))

4、企業(yè)銷售購(gòu)物卡銷售額及銷售收入的確認(rèn)問(wèn)題2/1/202325

財(cái)稅[2008]151號(hào)：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

5、企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收的稅務(wù)處理2/1/202326

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)稅[2011]70號(hào)：

一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：2/1/202327

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]24號(hào)）：對(duì)宣傳文化企事業(yè)單位按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2006］153號(hào)）有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入，不計(jì)入其應(yīng)納稅所得額，并實(shí)行專戶管理，專項(xiàng)用于新技術(shù)、新興媒體和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)。2/1/202328二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2/1/202329

6、企業(yè)政策性搬遷所得稅的處理國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)應(yīng)就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。與非政策性搬遷的主要區(qū)別一、企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入，不立即作為當(dāng)年度的應(yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算；二、給予最長(zhǎng)五年的搬遷期限；

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。三、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。注意：企業(yè)政策性搬遷后新購(gòu)置的資產(chǎn)，一律按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除。2/1/202330政策性搬遷的范圍企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國(guó)防和外交的需要；

（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

2/1/202331

7、超過(guò)三年的應(yīng)付賬款是否應(yīng)調(diào)增所得額征所得稅？中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕10號(hào)）（八）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核：2.審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。2/1/202332

8、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

【問(wèn)題】2009年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)600萬(wàn)元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2010年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元。關(guān)于A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)該是多少？

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。2/1/202333

9、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

總局公告2011年第34號(hào)：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2/1/202334

10、股權(quán)無(wú)償劃撥與受讓的稅務(wù)處理問(wèn)題

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理2/1/202335扣除類項(xiàng)目的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整2/1/202336

1、工資薪金稅前扣除范圍、原則、證據(jù)及跨年支付的問(wèn)題稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。1.職工的確定2.工資薪金與職工薪酬不同3.工資總額不包括工資附加費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”和住房補(bǔ)貼4.已提取未實(shí)際發(fā)放工資5.無(wú)償向職工提供住房稅前扣除憑證：工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)。備查資料：企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同社保機(jī)構(gòu)蓋章的社保名單清冊(cè)工資分配方案工資結(jié)算單(發(fā)放表)考勤表個(gè)人所得稅扣繳情況2/1/202337國(guó)稅總局公告2012年15號(hào)：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。問(wèn)題：勞動(dòng)合同與社保費(fèi)

2、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工、返聘離退休人員等費(fèi)用扣除問(wèn)題退休人員再任職應(yīng)符合的條件：國(guó)稅函[2006]526號(hào)：合同總局公告2011年第27號(hào)：社保費(fèi)問(wèn)題2/1/202338會(huì)計(jì)核算：“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”稅法：實(shí)際發(fā)生的允許按實(shí)發(fā)工資總額14%扣除職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出的稅務(wù)處理財(cái)企[2009]242號(hào)：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等應(yīng)通過(guò)企業(yè)職工福利費(fèi)列支。

3、福利費(fèi)的列支范圍及稅務(wù)處理問(wèn)題

提而不用、超限額或超范圍列支的應(yīng)調(diào)整2/1/202339交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼的所得稅處理企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。財(cái)企[2009]242號(hào)企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。2/1/202340

各類補(bǔ)貼涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題職工薪酬可能涉及的補(bǔ)貼包括：——交通補(bǔ)貼——通信補(bǔ)貼——住房補(bǔ)貼——誤餐補(bǔ)助——婚喪補(bǔ)貼——取暖補(bǔ)貼以上補(bǔ)貼如何繳納個(gè)人所得稅？取暖補(bǔ)貼暫不征收個(gè)人所得稅，機(jī)關(guān)事業(yè)單位按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)結(jié)合單位情況參照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)：對(duì)個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不征稅。2/1/202341

問(wèn)題：公司發(fā)放給員工的生育、結(jié)婚、喪事等的紅包、補(bǔ)貼是否免繳個(gè)人所得稅？回復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，只要是與個(gè)人任職受雇有關(guān)的所得,都應(yīng)并入“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。但因某些特定事件或原因而給納稅人本人或家庭的正常生活造成一定困難，任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助免納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局2007/04/032/1/202342財(cái)稅[2012]40號(hào)：對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。

工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇個(gè)人所得稅問(wèn)題2/1/202343會(huì)計(jì)：“應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”

稅法：保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

5、五險(xiǎn)一金的稅務(wù)處理及納稅調(diào)整1.超標(biāo)準(zhǔn)支付不得扣2.補(bǔ)充險(xiǎn)允許扣(5%)3.商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除

2/1/2023442/1/2023452/1/202346

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。注意：

1、關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)、60%、5‰2、招待費(fèi)的范圍：餐費(fèi)及其他

3、贈(zèng)送的禮品是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還是招待費(fèi)？

4、企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無(wú)法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

5、企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂(lè)支出和業(yè)余愛(ài)好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。

6、扣除憑據(jù)：發(fā)票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、其他證據(jù)

6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來(lái)賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，如招待飯費(fèi)、招待用煙酒茶等。

外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。2/1/202347企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出，允許在稅前扣除。

企業(yè)申報(bào)稅前扣除差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。出差過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不屬于差旅費(fèi)。合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用，允許在稅前扣除。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。（討論稿）

7、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出的稅前扣除2/1/202348差旅費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

……4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。因此，對(duì)個(gè)人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)取得的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助不征收個(gè)人所得稅。

2/1/202349

《中央國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（國(guó)管財(cái)〔2006〕426號(hào)）會(huì)議費(fèi)開支范圍：包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。會(huì)議主辦單位不得組織會(huì)議代表游覽及與會(huì)議無(wú)關(guān)的參觀，也不得宴請(qǐng)與會(huì)人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會(huì)議無(wú)關(guān)的物品。會(huì)議費(fèi)的合法有效憑證，包括召開會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。問(wèn)題：會(huì)議餐費(fèi)的稅務(wù)處理2/1/202350不合規(guī)票據(jù)列支成本費(fèi)用（儲(chǔ)值卡）相關(guān)規(guī)定：成本費(fèi)用列支應(yīng)當(dāng)有真實(shí)、合法的憑證。無(wú)抬頭發(fā)票抬頭為個(gè)人的發(fā)票（個(gè)人電話費(fèi)）抬頭填寫不完整發(fā)票與業(yè)務(wù)不相符的發(fā)票（古玩字畫）時(shí)間過(guò)期發(fā)票；無(wú)印章、無(wú)復(fù)寫發(fā)票等檢查方法：檢查憑證后附支付憑單、發(fā)票

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》

第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。2/1/202351會(huì)計(jì)核算：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）稅法規(guī)定：限額扣除，超額結(jié)轉(zhuǎn)扣除基數(shù)：當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，比例15%

廣告費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過(guò)一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國(guó)廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊(cè)、光盤、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

8、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題【注意】關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費(fèi)的分?jǐn)偪鄢龁?wèn)題財(cái)稅[2012]48號(hào)對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

2/1/202352

企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品的個(gè)稅處理財(cái)稅【2011】50號(hào)：

企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。2/1/202353企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

2/1/202354金融機(jī)構(gòu)非金融機(jī)構(gòu)自然人銀行非銀行金融機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)非關(guān)聯(lián)企業(yè)非金融機(jī)構(gòu)

9、借款利息的稅前扣除問(wèn)題金融企業(yè)：中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部借款的稅務(wù)處理問(wèn)題將銀行借款無(wú)償讓渡他人使用的涉稅問(wèn)題2/1/202355

國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)：企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

10、房地產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的稅收處理問(wèn)題2/1/202356一、營(yíng)業(yè)稅國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào):企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

二、土地增值稅

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除。2/1/202357

三、企業(yè)所得稅國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

四、是否屬于關(guān)聯(lián)方借款國(guó)稅函[2002]837號(hào):集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。2/1/202358

11、傭金和手續(xù)費(fèi)支出的稅務(wù)處理

手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金支出。（銷售費(fèi)用）財(cái)稅[2009]29號(hào)：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除：⑴保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)15%；人身保險(xiǎn)企業(yè)10%⑵其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（合同、計(jì)算分配表、支付憑證、合法憑證等）2/1/202359

2011年第34號(hào)公告：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

12、材料等費(fèi)用暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

【問(wèn)題】我公司2012年底購(gòu)進(jìn)一批材料，當(dāng)時(shí)未取得發(fā)票，實(shí)行估價(jià)入賬。2013年取得發(fā)票后，差額部分怎樣進(jìn)行納稅調(diào)整？2/1/202360國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

13、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

【案例】某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為200萬(wàn)元，2012年9月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計(jì)150萬(wàn)元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。

【問(wèn)題】在2013年5月31日之前未取得發(fā)票的工程支出能否在稅前扣除？2/1/202361

14、以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用的處理國(guó)稅總局公告2012年15號(hào)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

【問(wèn)題】以前年度有一筆費(fèi)用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在還能否作稅前扣除？2/1/202362資產(chǎn)類項(xiàng)目的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整2/1/202363根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)所得稅法第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

1、房屋、建筑物的裝修、裝潢支出稅前扣除問(wèn)題2/1/202364總局公告2011年第34號(hào)：企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

【問(wèn)題】從國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)涉及的內(nèi)容來(lái)看，對(duì)房屋建筑物進(jìn)行改擴(kuò)建，僅是列舉了推倒重置和提升功能、增加面積兩種情形。

【注意】企業(yè)購(gòu)買名人字畫、石頭、盆景名木不得所得稅前扣除。2/1/202365

國(guó)稅總局公告2012年15號(hào)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

【注意】稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

【注意】門禁系統(tǒng)應(yīng)屬于電子設(shè)備。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，可按電子設(shè)備計(jì)提折舊，最低折舊年限為3年。

2/1/202366

【問(wèn)題】財(cái)稅[1997]77號(hào)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。新法實(shí)施后評(píng)估增值時(shí)是否應(yīng)調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)？

2.資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。第七十五條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。2/1/202367國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)：下列資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：⑴企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；⑵企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；⑶企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；⑷企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑸企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述應(yīng)以清單申報(bào)方式申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失外，其它資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

3、資產(chǎn)損失的清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)扣除問(wèn)題【問(wèn)題】下列資產(chǎn)損失采取清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)扣除？

1、股票損失

2、股權(quán)投資損失

3、低價(jià)售車損失2/1/202368

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。（第四條）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。（第五條）

【問(wèn)題】如企業(yè)發(fā)生損失的當(dāng)年未能申報(bào)扣除，以后年度是否還能夠申報(bào)扣除嗎？

4、資產(chǎn)損失的稅務(wù)扣除時(shí)間問(wèn)題2/1/202369企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。（第六條）企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

5.以前年度資產(chǎn)損失的扣除問(wèn)題2/1/202370企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。（第二十三條）企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。（第二十四條）

6.逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)損失稅前扣除問(wèn)題2/1/202371享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問(wèn)題2/1/202372國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)第四條:企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

1、三新研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問(wèn)題

2/1/202373研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍與財(cái)務(wù)列支范圍比較國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)）（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（八）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（一）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。2/1/202374（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（三）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（四）用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（五）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，2/1/202375（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（五）設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。（六）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。第五條對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。第六條對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

（七）通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。2/1/202376研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除：國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

1.研究開發(fā)項(xiàng)目：屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目。

2.對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。（歸集范圍）

3.真實(shí)申報(bào)研究開發(fā)費(fèi)用，資料齊全

4.向主管稅局提供政府科技部門對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的鑒定意見(jiàn)書。

5.及時(shí)備案2/1/202377

《實(shí)施條例》第一百條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

2、專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題2/1/202378專用設(shè)備投資抵免應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)：

1、企業(yè)應(yīng)在申報(bào)前（時(shí)）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面?zhèn)浒干暾?qǐng)并報(bào)送相關(guān)資料。

2、對(duì)照目錄具體項(xiàng)目說(shuō)明所購(gòu)買專用設(shè)備類別、名稱、型號(hào)、技術(shù)指標(biāo)、參照標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用領(lǐng)域、能效標(biāo)準(zhǔn)等，并提供專用設(shè)備說(shuō)明書、檢測(cè)報(bào)告等技術(shù)資料；

3、購(gòu)置專用設(shè)備合同、融資租賃合同、發(fā)票復(fù)印件；

4、購(gòu)置專用設(shè)備資金來(lái)源說(shuō)明

5、專用設(shè)備投入使用時(shí)間及證明投入使用的影像資料；

6、企業(yè)原有生產(chǎn)工藝流程及專用設(shè)備投入使用后的實(shí)際效果。2/1/202379一、對(duì)安置殘疾人單位的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策：實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。二、企業(yè)所得稅政策：?jiǎn)挝话仓脷埣踩藛T的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。財(cái)稅[2007]92號(hào)

3、安置殘疾職工稅收優(yōu)惠政策2/1/202380享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

財(cái)稅[2007]92號(hào)

安置殘疾人就業(yè)的單位，同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：

(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。

(二)月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含25%)，并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)。月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含5人)的單位，可以享受本通知第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。2/1/202381享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

財(cái)稅[2007]92號(hào)

(三)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

(四)通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

(五)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。2/1/202382個(gè)人所得稅納稅中的幾個(gè)問(wèn)題2/1/202383

1、在總公司任職被派到分公司工作的員工個(gè)稅繳納問(wèn)題

問(wèn)題：在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金，如A員工在總公司任職，總公司發(fā)工資，后總公司派A員工到分公司工作，跟分公司不再簽訂合同，此時(shí)，總公司和分公司都各自發(fā)工資給A員工，那么A員工是否屬于兩處取得工資、薪金？如果總公司派A員工到不相關(guān)的B公司工作，A員工從B公司取得的所得，是否可按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅？還是按“勞務(wù)報(bào)酬”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅？2/1/202384回復(fù)：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，第一種情況屬于兩處以上取得工資、薪金。第二種情況，如果該員工以個(gè)人名義到B公司工作，并且未簽訂勞動(dòng)合同，則按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅；如果該員工以A公司的名義到B公司工作，原則上應(yīng)認(rèn)定為A、B公司之間的交易，B公司的支付款應(yīng)屬于公司間的服務(wù)性支出；如B公司對(duì)該個(gè)人屬于雇傭關(guān)系而發(fā)放報(bào)酬，則屬于在兩處以上取得工資、薪金所得。

國(guó)家稅務(wù)總局

2012/09/052/1/202385問(wèn)題標(biāo)題：納稅人從兩處以上取得的收入，應(yīng)該在何處繳納個(gè)人所得稅？可否由納稅人自己選擇納稅地？問(wèn)題回復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）第十一條第一項(xiàng)規(guī)定，對(duì)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅申報(bào)事宜。

國(guó)家稅務(wù)總局

2012/09/21

2、兩處以上取得工資薪金的個(gè)人所得稅繳納問(wèn)題2/1/2023863、單位對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人未履行扣繳義務(wù)的處理

問(wèn)題：年收入滿12萬(wàn)的個(gè)人已自主申報(bào)，未造成少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否還可以對(duì)未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人進(jìn)行處罰？解答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條的規(guī)定，貴單位支付職工薪金，必須履行作為扣繳義務(wù)人的代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；而職工根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行的自行納稅申報(bào)是履行納稅人依法納稅申報(bào)義務(wù)。兩者履行的不是同一個(gè)法定義務(wù)。任何一方不履行法定義務(wù)都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不因一方已履行義務(wù)而豁免或減輕另一方應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。因此，地方稅務(wù)局對(duì)貴單位應(yīng)扣繳未扣繳個(gè)人所得稅的行為進(jìn)行處罰是合法的。希望貴單位吸取教訓(xùn)，認(rèn)真履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局2007/11/152/1/2023874、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]28號(hào)

一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法（一）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額2/1/202388

（二）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

1.查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A2.計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）2/1/202389

三、對(duì)上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。即：將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數(shù)B實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額－雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。本公告自2011年5月1日起施行。

2/1/202390

5、勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽給員工的補(bǔ)償金個(gè)稅問(wèn)題

問(wèn)題：?jiǎn)挝慌c員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，由此給員工一筆經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。請(qǐng)問(wèn)，單位給予解聘員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否繳納個(gè)人所得稅？

回復(fù)：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市）上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)的部分，要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。上述單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不符合上述文件精神，因此，實(shí)際上不應(yīng)界定為補(bǔ)償金，對(duì)這部分收入按照規(guī)定應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局

2012/09/192/1/2023916、個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題

國(guó)稅函[2005]382號(hào)：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)稅函[2006]526號(hào)：所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。2/1/202392國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)

關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人