稅收原理與稅收制度

第1章稅收原理與稅收制度幾點(diǎn)說(shuō)明與要求四件事一、上課前預(yù)習(xí)二、課后復(fù)習(xí)上課內(nèi)容三、課后背完每章節(jié)內(nèi)容四、及時(shí)、認(rèn)真完成提供的復(fù)習(xí)資料達(dá)到理解熟悉熟記的一個(gè)循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)效果TelephoneandE-mail

entaozhu@163.com本章要點(diǎn)提示稅收的含義與特征現(xiàn)代稅收原則稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理和形式稅制要素的基本內(nèi)容中國(guó)現(xiàn)行稅收制度本章內(nèi)容引言“人來(lái)到這個(gè)世界上，任何事都是不確定的，除了納稅和死亡?！薄ヌm克?本杰明

稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式，稅收收入的多少影響著財(cái)政支出的規(guī)模，也影響著納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。本章主要介紹稅收的基本概念與分類、課稅原則、稅收負(fù)擔(dān)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅收制度等內(nèi)容。

第一節(jié)

稅收概述一、稅收的基本特征（一）稅收的含義無(wú)論是在古代社會(huì)還是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，稅收都扮演著重要的角色，它是政府取得財(cái)政收入的重要手段，正如馬克思所說(shuō)，“國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”。一般而言，稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)力，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無(wú)償?shù)卣魇肇泿呕驅(qū)嵨?，以取得?cái)政收入的一種形式。對(duì)稅收概念的理解，應(yīng)把握以下三點(diǎn)：1.稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)范疇，是在不同社會(huì)形態(tài)下政府取得財(cái)政收入的一種主要的手段。

2.在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅收是政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要手段。3.稅收是政府以強(qiáng)制方式無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特殊手段。（一）稅收的含義(二)稅收的基本特征對(duì)稅收的性質(zhì)可以從兩個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí)：稅收的經(jīng)濟(jì)屬性稅收的社會(huì)屬性

稅收的經(jīng)濟(jì)屬性，指的是稅收作為一個(gè)財(cái)政范疇區(qū)別于其他財(cái)政范疇的特點(diǎn)，即稅收的形式特征。

稅收的社會(huì)屬性，則是指國(guó)家的征稅活動(dòng)所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的性質(zhì)，它是由國(guó)家的性質(zhì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)決定的。稅收宣傳(二)稅收的基本特征稅收的基本特征通常被概括為稅收“三性”，即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。稅收的強(qiáng)制性主要表現(xiàn)在：國(guó)家以法律、法規(guī)的形式予以確定，納稅人必須依法納稅，違反者要受到法律制裁。稅收的無(wú)償性是指政府對(duì)取得的稅收收入，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。稅收的固定性是指國(guó)家對(duì)稅收的課征對(duì)象、課征比例或課征額等均預(yù)先以法律的形式予以規(guī)定，任何部門、任何級(jí)別的政府機(jī)構(gòu)，未經(jīng)國(guó)家法律授權(quán)與批準(zhǔn)，不能隨意更改。(二)稅收的基本特征稅收的上述三個(gè)特征是一個(gè)統(tǒng)一的、缺一不可的整體，只有同時(shí)具備這三個(gè)特征的財(cái)政收入形式才是稅收。稅收的無(wú)償性體現(xiàn)了稅收的本質(zhì)，是稅收“三性”的核心，它必然要求征稅方式的強(qiáng)制性，強(qiáng)制性是無(wú)償性和固定性得以實(shí)現(xiàn)的保證，國(guó)家財(cái)政支出的固定性需要決定了稅收必須具有固定性，固定性也是強(qiáng)制性的必然結(jié)果。稅收“三性”知識(shí)庫(kù)：稅收與公債、國(guó)有資產(chǎn)收益、政府收費(fèi)的區(qū)別稅收是國(guó)家以其社會(huì)職能為依據(jù)參與社會(huì)成員收入分配的規(guī)范形式，屬于再生產(chǎn)中的產(chǎn)品分配。公債是債的一種形式，是以公共部門作為債務(wù)人，按契約規(guī)定和另外的經(jīng)濟(jì)主體之間所形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

國(guó)有資產(chǎn)收益是指國(guó)家以生產(chǎn)資料所有者身份從國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲得的經(jīng)營(yíng)性收益。

政府收費(fèi)是政府的有關(guān)公共部門中的一些行政單位和事業(yè)單位在向社會(huì)提供管理服務(wù)或事業(yè)服務(wù)時(shí)，向被管理對(duì)象或服務(wù)的消費(fèi)者收取的費(fèi)用。（一）按稅收繳納形成分類分為力役稅、實(shí)物稅、貨幣稅。（二）按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類分為從價(jià)稅、從量稅。（三）按稅收管理和受益權(quán)限分類分為中央稅、地方稅、共享稅。（四）按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類分為直接稅、間接稅。（五）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類分為價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅。（六）按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)分類分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅。二、稅收分類第二節(jié)稅收原則一、稅收原則的含義稅收原則是國(guó)家制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、鑒別稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。稅收的財(cái)政原則是指稅收應(yīng)能為政府履行職能提供穩(wěn)定、充裕的財(cái)政收入來(lái)源的基本準(zhǔn)則，它是稅收最基本的、也是首要的原則。稅收的財(cái)政原則的實(shí)施重點(diǎn)要解決兩個(gè)方面的問(wèn)題：（一）財(cái)政收入穩(wěn)定充裕（二）財(cái)政收入合理適度二、稅收的財(cái)政原則三、稅收的效率原則

稅收效率一般是指稅收成本與稅收收益的比率。稅收的效率原則要求應(yīng)以盡可能小的稅收成本取得盡可能多的稅收收益。（一）稅收的行政效率

稅收的行政效率是指稅收征管部門本身的效率，可以用一定時(shí)期內(nèi)直接的征稅成本與入庫(kù)的稅收收入之間的比例來(lái)衡量。即

稅收的行政效率=稅收成本÷稅收收入（二）稅收的經(jīng)濟(jì)效率

稅收的經(jīng)濟(jì)效率旨在考察稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的影響。檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化；二是稅收的額外收益最大化。

稅收中性包含兩種含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。四、稅收的公平原則

稅收的公平原則是指政府征稅應(yīng)使納稅人承擔(dān)的稅收與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。（一）受益原則（二）支付能力原則第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)的基本涵義稅收負(fù)擔(dān)是指稅收收入與可供征稅的稅基之間的比例關(guān)系?？煞譃楹暧^稅負(fù)與微觀稅負(fù)。宏觀稅負(fù)指稅收收入占GDP的比率；微觀稅負(fù)指納稅人的納稅額占計(jì)稅依據(jù)的比率。稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)分類稅收負(fù)擔(dān)是一個(gè)總體概念，在實(shí)際應(yīng)用中，可從不同層次、按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納和分類：按負(fù)擔(dān)的層次劃分，稅收負(fù)擔(dān)可分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)按負(fù)擔(dān)方式劃分，稅收負(fù)擔(dān)可分為等比負(fù)擔(dān)、量能負(fù)擔(dān)和等量負(fù)擔(dān)按負(fù)擔(dān)的構(gòu)成劃分，稅收負(fù)擔(dān)可分為直接稅收負(fù)擔(dān)、間接稅收負(fù)擔(dān)和超額稅收負(fù)擔(dān)按負(fù)擔(dān)的實(shí)際承受水平劃分，稅收負(fù)擔(dān)可分為名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)（二）稅負(fù)影響因素分析1．經(jīng)濟(jì)因素（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（2）政府職能2．稅制因素(1)稅種(2)稅率(3)計(jì)稅依據(jù)(4)附加和加成（5)減免稅和退稅稅務(wù)宣傳二、合理稅收負(fù)擔(dān)的確定（一）合理宏觀稅負(fù)的確定

宏觀稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)稱宏觀稅負(fù)，是考察國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體的稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)。目前各國(guó)常用的宏觀稅負(fù)指標(biāo)是一國(guó)或地區(qū)一定時(shí)期內(nèi)（通常是1年）稅收收入總額與國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比值。用公式表示為：

宏觀稅負(fù)=稅收總收入/國(guó)民生產(chǎn)總值或

宏觀稅負(fù)=稅收總收入/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值知識(shí)庫(kù):重點(diǎn)分析稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系1983年，世界銀行對(duì)21個(gè)國(guó)家的調(diào)查表明，實(shí)行低稅負(fù)的國(guó)家在人均GDP、公共與私人消費(fèi)、投資、就業(yè)和勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的增長(zhǎng)，均超過(guò)高稅負(fù)國(guó)家。這是由于較低的稅負(fù)可以促進(jìn)儲(chǔ)蓄與投資，導(dǎo)致資源配置向高效率部門轉(zhuǎn)移，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。而經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)又導(dǎo)致政府財(cái)力增加，公共服務(wù)支出擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境不斷改善，由此形成良性循環(huán)。（一）合理宏觀稅負(fù)的確定合理宏觀稅負(fù)的確定必須滿足以下條件：一是保證社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中各種消耗的足額補(bǔ)償，把稅收分配的上限確定在當(dāng)期勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，即社會(huì)剩余價(jià)值上；二是保證勞動(dòng)力再生產(chǎn)所需的基本生活費(fèi)用和必要的發(fā)展費(fèi)用；三是按照資源配置以市場(chǎng)為基礎(chǔ)、政府宏觀間接調(diào)控的原則，合理確定宏觀稅負(fù)，將政府配置資源的范圍限定在公共產(chǎn)品領(lǐng)域。（二）合理微觀稅負(fù)的確定企業(yè)和個(gè)人的微觀稅負(fù)水平取決于多種因素，也不是一成不變的。但與宏觀稅負(fù)一樣，微觀稅負(fù)的變動(dòng)也有一個(gè)客觀存在的波動(dòng)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的上限和下限就是確定微觀稅負(fù)水平的客觀界限。1．企業(yè)合理稅收負(fù)擔(dān)的確定。2．個(gè)人合理稅收負(fù)擔(dān)的確定。案例資料：2005年全國(guó)稅收收入首次突破3萬(wàn)億元背景：國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人1月8日表示，2005年全國(guó)稅收收入達(dá)到30866億元（不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收），比上年增長(zhǎng)20%，增收5148億元，邁上了30000億元新臺(tái)階。他說(shuō)，2005年稅收收入穩(wěn)定較快增長(zhǎng)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的反映；稅務(wù)系統(tǒng)推進(jìn)依法治稅、加強(qiáng)稅收征管保證了稅收收入增長(zhǎng)；同時(shí)，社會(huì)各界對(duì)稅收工作的支持，廣大納稅人依法誠(chéng)信納稅也為國(guó)家稅收收入增長(zhǎng)做出了積極貢獻(xiàn)。據(jù)了解，“十五”時(shí)期，全國(guó)稅收收入共計(jì)109217億元，年均增長(zhǎng)19.5%，五年翻了一番多。案例資料：2005年全國(guó)稅收收入首次突破3萬(wàn)億元分析：2005年稅收收入呈現(xiàn)出三大特點(diǎn)。一是稅收收入增長(zhǎng)和主要稅種與相關(guān)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基本協(xié)調(diào)。2005年，各季度稅收收入增幅分別為20.4%、22.9%、17.8%和18.7%，月收入規(guī)模均在2000億元以上，稅收收入顯現(xiàn)出持續(xù)較快增長(zhǎng)的良好勢(shì)頭。從國(guó)內(nèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主要稅種及海關(guān)代征進(jìn)口稅收與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析看，稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本適應(yīng)。二是增收的主體是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，所得稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)率進(jìn)一步提高。2005年，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅共完成16564億元，增長(zhǎng)18.2%，增收2547億元，對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為49.5%，與上年基本持平。案例資料：2005年全國(guó)稅收收入首次突破3萬(wàn)億元內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅共完成7605億元，增長(zhǎng)30.9%，增收1793億元，對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為34.8%，比上年提高9.2個(gè)百分點(diǎn)。三是東中西部稅收全面增長(zhǎng)，中西部地區(qū)增長(zhǎng)快于東部地區(qū)。2005年，東部地區(qū)稅收收入完成21834億元，比上年增長(zhǎng)19.2%，占全國(guó)收入比重為70.7%；中部地區(qū)收入4817億元，增長(zhǎng)22.4%，占全國(guó)收入比重為15.6%；西部地區(qū)收入4215億元，增長(zhǎng)21.7%，占全國(guó)收入比重為13.7%。中、西部地區(qū)收入增速分別快于東部3.2個(gè)和2.5個(gè)百分點(diǎn)，占全國(guó)稅收收入的比重分別比上年提高0.3個(gè)和0.2個(gè)百分點(diǎn)。第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高售價(jià)或壓低進(jìn)價(jià)的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征（1）價(jià)格升降是由轉(zhuǎn)嫁引起的。（2）實(shí)質(zhì)是稅負(fù)的再分配。（3）納稅人的理性選擇。3.稅收歸宿：一般是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可能不是一次性的。4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅的區(qū)別（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種合法行為，而逃稅是一種違法行為。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只會(huì)引致納稅人與負(fù)稅人的不同，稅收并未減少或損失，而逃稅是無(wú)人承擔(dān)那話雖義務(wù)，必然造成稅收流失。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1.前轉(zhuǎn)。通過(guò)抬高售價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。2.后轉(zhuǎn)。通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。3.混轉(zhuǎn)。通過(guò)提高生產(chǎn)率內(nèi)部消化稅負(fù)。4.稅收資本化。對(duì)某些能夠增值的商品的課稅，預(yù)先從商品價(jià)格中扣除，然后再?gòu)氖陆灰椎姆妒?。三、影響稅?fù)轉(zhuǎn)嫁方向和數(shù)量的其他因素1．課稅范圍2．課稅對(duì)象3．課稅商品的屬性4．課稅方法5．課稅商品的資本或勞動(dòng)含量6．市場(chǎng)結(jié)構(gòu)稅收知識(shí)介紹漫畫撲克牌第五節(jié)稅制要素

一、納稅人納稅人又稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。所謂自然人，一般是指公民或居民個(gè)人，如月工資超過(guò)1600元的我國(guó)公民，一般就是個(gè)人所得稅的納稅人。所謂法人，是指依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類企業(yè)，如我國(guó)的國(guó)有企業(yè)，就是企業(yè)所得稅的納稅人。概念辨析：納稅人、負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人與納稅人有聯(lián)系的一個(gè)概念是負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，它與納稅人有時(shí)是一致的，在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人就是負(fù)稅人，如各種所得稅一般就屬于這種情況；有時(shí)是分離的，如對(duì)商品和勞務(wù)征收的各種流轉(zhuǎn)稅，由于稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，就會(huì)出現(xiàn)納稅人與負(fù)稅人不一致的情況。稅法中，對(duì)負(fù)稅人沒(méi)有明確的規(guī)定，但由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，所以，政府在制定稅收政策和設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，必須認(rèn)真研究稅收負(fù)擔(dān)及其分布問(wèn)題。扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)交納義務(wù)的企業(yè)或單位，也稱代扣代繳義務(wù)人。對(duì)稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其頒發(fā)代扣代繳證書，并付給扣繳義務(wù)人代扣代繳手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，扣繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行其職責(zé)，并按稅法規(guī)定期限辦理稅款的繳庫(kù)。二、課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，即對(duì)什么征稅，它是征稅的依據(jù)。每一種稅都必須明確對(duì)什么征稅，如所得稅是對(duì)所得收入征稅，其征稅對(duì)象是應(yīng)納稅所得額；消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品征稅，其征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品等。課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。在現(xiàn)代社會(huì)，稅收的征稅對(duì)象主要包括所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類，稅制也是以對(duì)應(yīng)于這三類課稅對(duì)象的所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體。

提示音：稅源與稅目稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處，各種稅有不同的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。有的稅種的課稅對(duì)象與稅源是一致的，如所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得。有的稅種課稅對(duì)象與稅源不同，如財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的收入。由于稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模，因而積極培育稅源始終是稅收征管工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)課稅對(duì)象往往包括多個(gè)稅目，如關(guān)稅就有近百個(gè)稅目，當(dāng)然也有的課稅對(duì)象是十分簡(jiǎn)單的，不再劃分稅目。稅目的劃分，可以使納稅人更透徹地了解稅收制度，也可以使國(guó)家靈活地運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，如對(duì)各個(gè)稅目規(guī)定不同的稅率，就是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的方式之一。

三、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)指的是政府征稅時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅款的實(shí)際依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)解決的是征稅的計(jì)算問(wèn)題。在規(guī)定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，既可以是征稅對(duì)象的價(jià)格，也可以是征稅對(duì)象的數(shù)量。如卷煙的計(jì)稅依據(jù)是卷煙的銷售價(jià)格，鹽的計(jì)稅依據(jù)是鹽的銷售數(shù)量。有的稅種其征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但有的稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入；農(nóng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是農(nóng)業(yè)總收益，其計(jì)稅依據(jù)則是常年產(chǎn)量。

四、稅率稅率是稅額與課稅對(duì)象之間的比率。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，它是計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的尺度，反映征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。一般來(lái)說(shuō)，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。重點(diǎn)分析全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有不同的特點(diǎn)。首先，全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕；其次，在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合理情況，超額累進(jìn)則不存在這種問(wèn)題；再次，全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。五、納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人向國(guó)家交納稅款的時(shí)間，規(guī)定納稅期限是為了督促納稅人及時(shí)依法納稅，保證稅收收入的及時(shí)、穩(wěn)定、均衡入庫(kù)。納稅期限也是稅收強(qiáng)制性和固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。納稅期限的確定，一般應(yīng)考慮納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、征稅對(duì)象的特殊性以及應(yīng)納稅額數(shù)量的大小等情況。六、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中和勞務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)往往需要經(jīng)過(guò)多個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)該納稅，稅收制度必須做出明確的規(guī)定。七、減稅免稅減稅免稅是指稅法規(guī)定的對(duì)某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段。其中，減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分；免稅是全部免除其稅收負(fù)擔(dān)。減稅免稅體現(xiàn)著國(guó)家一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策，有較強(qiáng)的政策目的性和針對(duì)性，是一個(gè)重要的稅制要素。減免稅的具體形式主要有稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種。八、違章處理違章處理是對(duì)納稅人違反稅收法規(guī)行為所采取的處罰措施。它是稅收強(qiáng)制性特征在稅制中的具體體現(xiàn)，是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性、完成稅收任務(wù)、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的保證。稅務(wù)違章行為主要包括：違反稅收征收管理法，即納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、建立保存賬戶、提供納稅資料、拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查等行為；欠稅，即納稅人因故超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未交或少交稅款的行為；偷稅，即納稅人有意違反稅收法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為；騙稅，即納稅人利用假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為；抗稅，即納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為。第六節(jié)稅收制度一、商品課稅所謂商品課稅，是指以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。由于商品稅以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，所以又被稱為流轉(zhuǎn)稅。它主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。消費(fèi)稅一、商品課稅（一）商品課稅的特點(diǎn)1．課征對(duì)象是商品（勞務(wù)）的流轉(zhuǎn)額2．商品稅具有累退性，較難體現(xiàn)公平稅負(fù)原則3．商品課稅的稅源普遍，收入相對(duì)穩(wěn)定，稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁4．商品課稅征收管理的便利性5．配合社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的有效性一、商品課稅（二）商品課稅的類型1．從課稅環(huán)節(jié)的角度，可以分為單環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅兩種類型。2．從計(jì)稅依據(jù)的角度，可以分為從價(jià)稅和從量稅兩種類型。3．從課稅范圍的角度，可以分為三種類型：（1）就全部商品和勞務(wù)課稅，即除了全部消費(fèi)品外，也將資本品以及交通運(yùn)輸?shù)纫恍﹦趧?wù)納入商品課稅的范圍。（2）就全部消費(fèi)品課稅，資本品或其他則被排斥在課稅范圍之外。（3）選擇部分消費(fèi)品課稅。4．從稅基的角度，可以分為三種類型：（1）按照商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)過(guò)程中的新增價(jià)值課征，這就是增值稅。（2）按照商品（勞務(wù)）的銷售收入總額課征。各國(guó)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅，基本上都屬于這種類型。（3）按照部分商品（勞務(wù)）的銷售額課征。特別消費(fèi)稅等屬于這種類型。一、商品課稅（三）我國(guó)現(xiàn)行商品課稅1994年稅制改革后，我國(guó)現(xiàn)行的商品課稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。

增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象征收的一種稅種。

營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

關(guān)稅是主權(quán)國(guó)家對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物或物品所征收的一種稅。所謂所得課稅，就是以納稅人的所得為課稅對(duì)象的稅收。這一課稅體系中，主要包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和社會(huì)保障稅。（一）所得課稅的特點(diǎn)1．稅收負(fù)擔(dān)的直接性2．稅收征收的公開性3．通常按累進(jìn)稅率課征4．稅收管理的復(fù)雜性二、所得課稅（二）所得課稅的類型1．分類所得稅，也稱分類稅制，即將各種所得分為若干類別，對(duì)不同來(lái)源和性質(zhì)的所得，以不同的稅率課征。2．綜合所得稅，也稱綜合稅制，即將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，減去法定的減免和扣除項(xiàng)目，就其余額按累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。3．分類綜合所得稅，也稱混合稅制，就是將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合。（三）所得課稅的課稅方法1.估征法即由稅收機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的各種外部標(biāo)志，測(cè)定其所得，并據(jù)以征稅。2.源泉課征法這是指在所得發(fā)生之處課征，不直接征之于納稅人，而間接征之于支付所得的人。3.申報(bào)法即納稅人自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)其有無(wú)遺漏或不實(shí)之處，然后就核實(shí)之?dāng)?shù)按一定稅率計(jì)征，由納稅人一次或分次繳納。（四）我國(guó)現(xiàn)行所得課稅我國(guó)現(xiàn)行的所得課稅主要有企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外）和組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅。案例資料：全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定

第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議決定對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》作如下修改：一、第六條第一款第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！蓖瑫r(shí)，對(duì)“個(gè)人所得稅稅率表一”的附注作相應(yīng)修改。二、第八條修改為：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?！北緵Q定自2006年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》根據(jù)本決定作相應(yīng)的修改，重新公布。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知根據(jù)第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（修正案）》，現(xiàn)就個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)問(wèn)題通知如下：一、根據(jù)新修訂的個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元/月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二、工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照“工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。三、工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高后，各地一律按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，任何地方不得擅自規(guī)定免稅項(xiàng)目或變相提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)擅自提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的地方，將相應(yīng)減少財(cái)政轉(zhuǎn)移支付數(shù)額或者調(diào)減所在地區(qū)所得稅基數(shù)。對(duì)地方擅自提高的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。三、財(cái)產(chǎn)課稅

財(cái)產(chǎn)課稅是以一定的財(cái)產(chǎn)額為對(duì)象，向擁有或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的納稅人課征的一類稅收。（一）財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)1．稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁2．具有對(duì)人課稅的性質(zhì)3．符合稅收的量能負(fù)擔(dān)原則4．財(cái)產(chǎn)稅的收入比較穩(wěn)定5．財(cái)產(chǎn)稅具有收入分配功能與所得課稅和商品課稅相比，財(cái)產(chǎn)稅也有明顯的局限性：一是財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)存在一定的不公平。二是財(cái)產(chǎn)稅的征收彈性較小（二）財(cái)產(chǎn)課稅的類型1．以課稅范圍為標(biāo)準(zhǔn)，可將財(cái)產(chǎn)稅分為一般財(cái)產(chǎn)稅和特別財(cái)產(chǎn)稅。一般財(cái)產(chǎn)稅是就某一時(shí)點(diǎn)納稅人所有的一切財(cái)產(chǎn)綜合課稅，課征時(shí)要考慮對(duì)一定價(jià)值以下的財(cái)產(chǎn)和生活必需品進(jìn)行免稅，并允許負(fù)債的扣除。特別財(cái)產(chǎn)稅則是就納稅人所有的某一類或幾類財(cái)產(chǎn)，如土地、房屋等單獨(dú)或分別課稅。2．以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，可將財(cái)產(chǎn)課稅分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是就一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)占有額，依其數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行課稅，如一般財(cái)產(chǎn)稅和特別財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是就財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或變動(dòng)進(jìn)行課稅，如遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。（三）我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)課稅我國(guó)現(xiàn)行的主要財(cái)產(chǎn)課稅包括房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、土地增值稅。

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

車船使用稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有并使用車船的單位和個(gè)人征收的一種稅，對(duì)擁有但不使用的車船不征稅。

土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。四、其他課稅（一）資源課稅。

資源稅是指以自然資源為課稅對(duì)象的稅種。它包括對(duì)資源普遍課征的一般資源稅和對(duì)資源級(jí)差收入課征的級(jí)差資源稅。（二）行為目