chap9物流成本講義

第九章

物流成本管理各地區(qū)物流成本占GDP的比重

地區(qū)GDP物流成本比重（%）中國臺灣3084013.1中國大陸425071816.9新加坡851213.9香港1752413.7日本308035111.4美國808384910.5英國124212510.1美國、加拿大公司2001年物流成本構(gòu)成情況成本內(nèi)容美國公司（%）加拿大公司（%）客戶服務(wù)/訂單清單倉儲運輸管理庫存搬運8253792182536823圖12003年我國物流總成本構(gòu)成圖（運輸成本占52.6%，保管成本占31.8%，管理成本占15.6%。）第一節(jié)物流成本管理概論

一、物流成本的概念現(xiàn)代物流管理的最終目的是降低物流成本，提高物流服務(wù)質(zhì)量。在物流過程中，為了提供有關(guān)的服務(wù)，開展各項業(yè)務(wù)活動，必然要占用和耗費一定的活勞動和物化勞動，這些活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)即位物流成本，也稱物流費用。物流成本的定義

指在物流過程中，企業(yè)為了提供有關(guān)的物流服務(wù)，要占用和耗費一定的活勞動和物化勞動中必要勞動的貨幣表現(xiàn)，是物流服務(wù)價值的重要組成部分。狹義廣義

包括狹義的物流成本與客戶服務(wù)成本?？蛻舴?wù)成本指企業(yè)因物流服務(wù)水平低，造成客戶不滿、從而失去現(xiàn)有客戶和潛在客戶所帶來的損失。

指在物流過程中，企業(yè)為了提供有關(guān)的物流服務(wù)，要占用和耗費一定的活勞動和物化勞動中必要勞動的貨幣表現(xiàn)，是物流服務(wù)價值的重要組成部分。狹義廣義

包括狹義的物流成本與客戶服務(wù)成本?？蛻舴?wù)成本指企業(yè)因物流服務(wù)水平低，造成客戶不滿、從而失去現(xiàn)有客戶和潛在客戶所帶來的損失。物流成本管理，是以物流成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，按照物流成本最優(yōu)化的要求有組織地進行預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核等一系列的科學(xué)管理活動。二、物流成本管理的意義

1．增加國家資金積累2．為社會節(jié)省大量的物質(zhì)財富3．有利于調(diào)整商品價格4．有利于改進企業(yè)的物流管理，提高企業(yè)的競爭力總之，降低物流費用，無論從微觀角度還是從宏觀角度上看，都具有重要的意義。三、影響物流成本的因素進貨方向選擇運輸工具選擇：取決于物品本身因素（體積、重量及價值大?。┖蛯ξ锲返男枨蟪潭燃肮に囈蟠尕浛刂曝浳锉９苤贫犬a(chǎn)品廢品率管理成本開支大小資金利用率第二節(jié)物流成本的構(gòu)成與特征

一、物流成本的構(gòu)成

1.流通企業(yè)的物流成本構(gòu)成:（1）人工費用（2）運營費用：a.管理成本b.合理消耗（3）財務(wù)費用（4）其他費用2.生產(chǎn)企業(yè)物流成本構(gòu)成:生產(chǎn)企業(yè)的物流成本一般包括以下內(nèi)容：1）供應(yīng)、倉儲、搬運和銷售環(huán)節(jié)的職工工資、獎金、津貼以及福利費等。2）生產(chǎn)材料的采購費用，包括運雜費、保險費、合理損耗成本等。3）產(chǎn)品銷售費用，如廣告費、運輸費、展覽推銷費、信息費等。4）倉儲保管費，如倉庫維護費、搬運費等。5）有關(guān)設(shè)備和倉庫的折舊費、維修費、保養(yǎng)費等。6）營運費用，如能源消耗費、物料消耗費、折舊費、辦公費、差旅費、保險費、勞動保護費等。7）財務(wù)費用，如倉儲物資占用的資金利息。8）回收廢品發(fā)生的物流成本。（一）按照成本是否具有可控性1.可控成本可控成本是指考核對象對成本的發(fā)生能夠控制的成本。

2.不可控成本不可控成本是指考核對象對成本的發(fā)生不能予以控制的成本，因而也不予以負責(zé)的成本。

這是相對而言的，一個部門的可控制成本對于另一個部門來說也許就是不可控制的二、物流成本的分類（二）按物流成本的特性分類1．變動成本變動成本是指其發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本。2．固定成本固定成本是指成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)的成本。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，還存在半變動成本或半固定成本，也稱為混合成本。其中受變動成本影響較大的稱為半變動成本，而受固定成本的特征影響較大的稱為半固定成本。對于混合成本，可按一定方法將其分解成變動與固定兩部分，并分別劃歸到變動成本與固定成本中。（三）按物流費用的支付形態(tài)分類（1）固定資產(chǎn)折舊費（2）材料費（3）人工費（4）燃料動力費（5）利息支出（6）稅金（7）其它支出（四）按物流功能類別分類1．物流環(huán)節(jié)成本包括運輸費、倉儲費、包裝費、裝卸費、流通加工費等。2．信息流通成本指處理和傳送物流相關(guān)信息發(fā)生的費用，包括庫存管理、定單處理、顧客服務(wù)等相關(guān)費用。3．物流管理成本指物流計劃、協(xié)調(diào)、控制等管理活動方面發(fā)生的費用三、物流成本的特征（一）關(guān)于物流成本的幾種重要學(xué)說

1“黑大陸”學(xué)說著名的管理學(xué)權(quán)威P·E·德魯克曾經(jīng)講過：“流通是經(jīng)濟領(lǐng)域里的黑暗大陸”，德魯克泛指的是流通，但是，由于流通領(lǐng)域中物流活動的模糊性尤其突出，是流通領(lǐng)域中人們更認識不清的領(lǐng)域，所以，“黑大陸”說法現(xiàn)在轉(zhuǎn)向主要針對物流而言。財務(wù)會計中涉及物流的部分極少，所以在很長的時間內(nèi)，人們并沒有注意到物流成本這一塊領(lǐng)域，物流成本項目如何劃分、如何科學(xué)的核算，都沒有現(xiàn)成的成熟的機制。

所謂物流的黑色大陸是指物流是一塊未被發(fā)掘的大陸，這一學(xué)說充分體現(xiàn)了物流領(lǐng)域的可開發(fā)潛力。2物流成本冰山理論

日本早稻田大學(xué)西澤修教授提出來的，他專門研究物流成本時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的財務(wù)會計制度和會計核算方法都不可能掌握物流費用的實際情況，因而人們對物流費用的了解是一片空白，甚至有很大的虛假性，他把這種情況比做“物流冰山”。即大部分沉在水面以下的是我們看不到的黑色區(qū)域，而我們看到的不過是物流的一部分。人們有意識的加以核算的都是些外付的費用，它們占據(jù)物流總成本很小的部分。而企業(yè)內(nèi)部的物流成本被忽略了或者被其他部門加以統(tǒng)計，并沒有一個完整的物流成本體系單獨對它們進行核算傳統(tǒng)會計方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會計是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認運作的責(zé)任。

但是如果把所有的物流成本細節(jié)都單獨列出來就勢必會破壞現(xiàn)在的會計體系。所以需要進行單獨核算和管理的是那些對物流工作有影響的數(shù)據(jù)。3“第三個利潤源”

從歷史發(fā)展來看，人類歷史上曾經(jīng)有過兩個大量提供利潤的領(lǐng)域。

第一利潤源：是資源領(lǐng)域，通過提高生產(chǎn)量增加生產(chǎn)規(guī)模降低生產(chǎn)成本以獲得更多利潤。著重于開發(fā)勞動對象。第二利潤源：是人力領(lǐng)域，提高勞動生產(chǎn)力，降低單位產(chǎn)品的勞動消耗，使單位產(chǎn)品獲取更多盈利。著重于開發(fā)勞動力。第三利潤源：在前兩個利潤源潛力越來越小，利潤開拓越來越困難情況下，物流領(lǐng)域的潛力被人所重視，按時間序列排為“第三個利潤源”。降低產(chǎn)品流通費用，以獲得比競爭對手更低的成本。

4效益背反理論

（1）物流成本和服務(wù)水平的效益背反一般來說，物流服務(wù)水平上升，物流成本也會增加，但是它們之間的關(guān)系不是線性的，增加同樣的物流成本在帶來的邊際效益是遞減的。物流服務(wù)物流成本△Y’△Y△X△X（2）物流各種活動之間的效益背反物流的各項活動處在一種動態(tài)的矛盾之中，達到某一項目的總是以另外一項或幾項活動效益減少為代價。正是因為這種效益背反，企業(yè)要從整體上設(shè)計物流系統(tǒng)，追求整體的成本降低。例如：制造企業(yè)把運輸、倉儲外包給專業(yè)物流公司來做，那么外付的運輸、倉儲費用增加了，但是從企業(yè)內(nèi)部來說，降低了相應(yīng)的管理費用、人工費用，總體的成本是下降的。

5、戰(zhàn)略說當前非常盛行說法，實際上學(xué)術(shù)界和產(chǎn)業(yè)越來越多的人已逐漸認識到，物流更具有戰(zhàn)略性，是企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略而不是一項具體操作性任務(wù)。應(yīng)該說這種看法把物流放在了很高的位置。

（二）物流成本的重要特性1.計算要素難以確定(1)整個物流環(huán)節(jié)涉及到很多細節(jié)、企業(yè)，應(yīng)該選擇那些方面進行核算；這些企業(yè)是否對物流成本進行單獨核算，如何進行核算，選擇哪一些內(nèi)容進行核算都存在著不同。(2)物流成本的計算對象難以確定，選擇哪一些環(huán)節(jié)進行核算都會對核算出來的總成本的大小產(chǎn)生影響。(3)計入其它企業(yè)運營成本的物流費用是否要細分出來重新匯總。

2.存在制度性缺陷，實際操作難度大

現(xiàn)行的會計制度對物流成本沒有單獨的核算。而是把物流成本歸集到工資、租金、公共設(shè)施和折舊等人工費用和營運費用中。這樣就不能確認和分配運作的責(zé)任，也不能滿足物流總成本分析的需要。如果把隱藏在各個部門的物流費用細分出來，在人力和財力上耗費巨大，也不能保證其分離結(jié)果的有效性，而勢必會破壞已經(jīng)成熟的現(xiàn)行的會計系統(tǒng)。3.核算方法難以統(tǒng)一，各個國家對社會物流費用的核算方法存在著不同。美國的物流成本主要由三部分組成，一是庫存費用；二是運輸費用；三是管理費用。比較近20年來的變化可以看出，運輸成本在GDP中比例大體保持不變，而庫存費用降低是導(dǎo)致美國物流總成本比例下降的最主要原因。這一比例由過去接近5％下降到不足4％。由此可見，降低庫存成本、加快周轉(zhuǎn)速度是美國現(xiàn)代物流發(fā)展取得的突出成績。也就是說，利潤的源泉更集中在降低庫存、加速資金周轉(zhuǎn)方面。具體看來，庫存費用是指保存貨物的費用，除了包括倉儲、殘損、人力費用、保險和稅收費用外，還包括庫存占用資金的利息。其中，利息是當年美國商業(yè)利率乘以全國商業(yè)庫存總額得到的，把庫存占用資金的利息加入物流成本，這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費用計算的最大區(qū)別，只有這樣，降低物流成本和加速資金周轉(zhuǎn)速度才能從根本上統(tǒng)一起來。運輸成本包括公路運輸及其他運輸方式產(chǎn)生的費用和貨主費用。公路運輸費用主要是指城市內(nèi)運輸費用。其他運輸費用包括鐵路運輸、海運、國際國內(nèi)空運、油氣管道運輸費用。貨主方面的費用包括運輸部門運作及裝卸費用。近10年來，美國的運輸費用占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重大體為6％，并一直保持著這一比例，這說明運輸費用與經(jīng)濟的增長是同步的。而物流管理費用是按照美國的慣例由專家確定的一個固定比例，乘以庫存費用和運輸費用的總和得出來的。美國的物流管理費用在物流總成本中的比例大體在0.4％左右。

日本的物流成本核算方式：1、按照物流范圍劃分2、按照支付的形式劃分3、按照物流的功能劃分第三節(jié)物流成本計算方法物流成本計算對象指企業(yè)或物流管理部門，為歸集和分配各項成本費用而確定的、以一定的時期和空間范圍為條件而存在的成本計算實體。物流成本計算對象的三個基本構(gòu)成要素：1、成本承擔(dān)實體；2、成本計算期間；3、成本計算空間。一、成本承擔(dān)實體：是指其發(fā)生并應(yīng)合理承擔(dān)各項費用的特定經(jīng)營成果的體現(xiàn)形式，包括有形的各種產(chǎn)品和無形的各種勞務(wù)作業(yè)等。生產(chǎn)企業(yè)：某一批產(chǎn)品；物流企業(yè)：各種不同類型的物流活動或物流作業(yè)二、成本計算期間：匯集生產(chǎn)經(jīng)營、計算生產(chǎn)費用、計算生產(chǎn)經(jīng)營成本的時間范圍。生產(chǎn)企業(yè)：產(chǎn)品生產(chǎn)周期或月份、季度等。物流成本：物流環(huán)節(jié)運作周期，例如：遠洋運輸按照航次周期；配送和運輸以及裝卸搬運按照合同簽訂的時間范圍；倉儲按照存貨周期。三、成本計算空間：成本發(fā)生并能組織企業(yè)成本計算的地點或區(qū)域。（部門、單位、生產(chǎn)或勞動作業(yè)環(huán)節(jié)等）。例如，工業(yè)企業(yè)的成本計算空間可按全廠、車間、分廠、某個生產(chǎn)環(huán)節(jié)劃分。四、物流成本計算對象的選取成本計算對象的選取并非越細致越好，而是要集中在影響企業(yè)發(fā)展全局的重點環(huán)節(jié)上，包括：1、責(zé)任成本單位；2、物流開支較大，有必要與其它費用分清并分別核算的物流作業(yè)活動；3、新開發(fā)的物流作業(yè)項目，為了考核其運作上的可操作性和成本效益高低，有必要進行單獨核算。五、常用的幾種成本計算方法主要有下述四種：1）按照產(chǎn)品的品種計算產(chǎn)品成本，稱為品種法。2）按照產(chǎn)品的批別計算產(chǎn)品成本，稱為分批法。3）按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，稱為分步法。4）按照勞務(wù)作業(yè)項目計算勞務(wù)成本，可稱為作業(yè)成本法或ABC法。品種法概念 指以產(chǎn)品品種（這里指物流企業(yè)提供的勞務(wù)作業(yè)種類）作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品（或勞務(wù)）成本的一種成本計算方法。

物流企業(yè)成本核算方法品種法核算程序案例某運輸企業(yè)提供客運、貨運兩種服務(wù)，客、貨運車數(shù)量分別為15輛和5輛，企業(yè)以不同的運輸方式（客運、貨運）作為產(chǎn)品品種進行成本核算，9月發(fā)生制造費用209300元，其他有關(guān)費用資料見表。要求：（1）根據(jù)所給資料分別計算客、貨運總成本（元）和單位成本（元/輛）是多少？（制造費用以工人工資為標準進行分配，福利費為工資的14%）（2）編制成本計算單項目直接材料直接人工（工資和福利費）客運3750017100貨運150000114000物流企業(yè)成本核算方法

物流企業(yè)成本核算方法客運工人工資＝17100元＝15000（元）（1＋14%）貨運工人工資＝114000元＝100000（元）（1＋14%）1、分析：步驟一：由于制造費用以工人工資為標準進行分配，所以先計算直接工人工資是多少步驟二：分配制造費用制造費用分配率＝209300元＝1.82元（15000元＋100000元）客運應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝15000元×1.82＝27300（元）

貨運應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝100000元×1.82＝182000（元）物流企業(yè)成本核算方法步驟三：分別計算客、貨運總成本和單位成本

物流企業(yè)成本核算方法客運總成本為＝37500元＋17100元＋27300元＝81900（元）

客運單位成本＝81900元/15輛＝5460（元/輛）

貨運總成本為＝150000元＋114000元＋182000元＝446000（元）

貨運單位成本＝446000元/5輛＝89200（元/輛）2、編制成本計算單

成本項目總成本（元）單位成本（元/輛）直接材料直接人工制造費用375001710027300250011401820合計819005460客運成本計算單成本項目總成本（元）單位成本（元/輛）直接材料直接人工制造費用150000114000182000300002280036400合計44600089200貨運成本計算單物流企業(yè)成本核算方法分批法概念 指以產(chǎn)品的批別（勞務(wù)作業(yè)對象的批次）或客戶的定單作為成本計算對象，并據(jù)以歸集和分配生產(chǎn)費用，計算各個批別產(chǎn)品（勞務(wù)）的總成本及單位成本的一種成本計算方法，又稱為成本計算訂單法。物流企業(yè)成本核算方法分批法核算程序按產(chǎn)品批別（物流勞務(wù)作業(yè)批別）或訂單設(shè)置成本明細賬，并設(shè)成本項目專欄。按產(chǎn)品批別（物流勞務(wù)作業(yè)批別）或訂單歸集和分配各種費用要素。將各項費用分別按產(chǎn)品批別（物流勞務(wù)作業(yè)批別）或訂單計入有關(guān)成本項目。

計算各產(chǎn)品批別（物流勞務(wù)作業(yè)批別）或訂單完工總成本和單位成本。物流企業(yè)成本核算方法案例某物流運輸公司8月收到3張訂單運送產(chǎn)品，訂單批號分別是851、852、853，使用車數(shù)量分別為5輛、8輛、10輛，該月發(fā)生有關(guān)費用明細資料見表2-4和表2-5。要求：（1）根據(jù)所給資料計算各批次提供勞務(wù)的總成本和單位成本（制造費用按工人工資作為標準進行分配）（2）編制制造費用分配表（3）編制各批次成本計算單物流企業(yè)成本核算方法表2-4制造費用明細資料月份工資及福利費折舊費修理費辦公費水電費其他合計8110001300071002000015000700073100批次號直接材料工人工資職工福利費851200002500035008523000020000280085380000400005600

表2-58月各批產(chǎn)品費用發(fā)生有關(guān)資料物流企業(yè)成本核算方法分析：步驟一：分配制造費用，編制制造費用分配表2-6。制造費用分配率＝73100/85000＝0.86批次號工人工資分配率分配額851852853250002000040000215001720034400合計0.8673100表2-6制造費用分配表

物流企業(yè)成本核算方法步驟二：計算各批次勞務(wù)總成本和單位成本并編制成本計算單（表2-7、2-8、2-9）851批次總成本＝20000元＋25000元＋3500元＋21500元＝70000元851批次單位成本＝70000元/5輛＝14000（元/輛）成本項目總成本/元單位成本（元/輛）直接材料直接人工制造費用200002850021500400057004300合計7000014000表2-7851批次成本計算單物流企業(yè)成本核算方法852批次總成本＝30000元＋20000元＋2800元＋17200元＝70000元852批次單位成本＝70000元/8輛＝8750（元/輛）表2-8852批次成本計算單成本項目總成本/元單位成本（元/輛）直接材料直接人工制造費用300002280017200375028502150合計700008750物流企業(yè)成本核算方法853批次總成本＝80000元＋40000元＋5600元＋34400元＝160000（元）853批次單位成本＝160000元/10輛＝16000（元/輛）表2-9853批次成本計算單成本項目總成本/元單位成本（元/輛）直接材料直接人工制造費用800004560034400800045603440合計16000016000物流企業(yè)成本核算方法作業(yè)成本法簡介：ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀杰出的會計大師，美國人埃里克·科勒Eric·Kohler教授?？评战淌谠?952年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。1971年，喬治·斯托布斯教授在《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。這是理論上研究作業(yè)會計的第一部寶貴著作。但是當時作業(yè)成本法卻未能在理論界和實業(yè)界引起足夠的重視。20世紀80年代后期，隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應(yīng)用，以及MRPII、FMS和CIMS的興起，使得美國實業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本出處與現(xiàn)實脫節(jié)，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯（RobinCooper）和哈佛大學(xué)教授開普蘭（RobertSKaplan）注意到這種情況，在對美國公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算（1988）（ActivityBasedCosting，簡稱ABC法）。作業(yè)成本法在過去10年中受到了廣泛的關(guān)注，新型的咨詢公司已經(jīng)擴展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件。（一）作業(yè)：是作業(yè)成本計算中最基本的概念，是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、以資源為重要特征的各項業(yè)務(wù)活動的總稱。它是匯集資源耗費的第一對象，是連接資源耗費和產(chǎn)品成本的中介。

ABC法的相關(guān)概念(二)物流資源

資源是指作業(yè)所消耗的各種成本資源，是成本的原始本源。物流作業(yè)需要消耗人力、物力、財力資源，如包裝作業(yè)需要占用和消耗一定的人員、材料、工具和機器等資源。當一項資源只服務(wù)于一種作業(yè)時，成本計算簡單；但當一項資源服務(wù)于多種作業(yè)時，就必須通過成本動因把資源的消耗恰當?shù)胤峙涞较鄳?yīng)的作業(yè)。

ABC法的相關(guān)概念A(yù)BC法的相關(guān)概念（三）成本動因：是導(dǎo)致成本發(fā)生的各種因素，只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化，就是成本動因。成本動因依其在資源流動中所處的位置劃分為資源動因和作業(yè)動因兩種。①資源動因

資源動因是作業(yè)成本計算的第一階段動因。按作業(yè)成本法的規(guī)則，作業(yè)量的多少決定資源的耗用量，資源的耗用量的多少與作業(yè)量有直接關(guān)系，與最終的產(chǎn)品量沒有直接關(guān)系，資源的耗用量與作業(yè)量的這種關(guān)系稱為資源動因。

資源動因是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映某項作業(yè)對資源的消耗情況，是特資源成本分配到作業(yè)中的基礎(chǔ)。例如，人工費用主要與從事各項作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，那么，就可以按照人數(shù)向各作業(yè)中心(作業(yè)成本庫)分配人工資用，從事各項作業(yè)的人數(shù)，就是一個資源動因。②作業(yè)動因

作業(yè)動因是作業(yè)成本計算的第二階段動因，可認為是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。比如訂單處理這項作業(yè)，其作業(yè)成本與其產(chǎn)品訂單所需的處理份數(shù)有關(guān)，那么，訂單處理份數(shù)就是一個作業(yè)動因，就可以按訂單處理份數(shù)向產(chǎn)品分配訂單處理作業(yè)的成本。

（四）作業(yè)中心和作業(yè)成本庫作業(yè)中心：成本歸集和計算的基本單位，由一項或一組性質(zhì)相近的作業(yè)組成。例如，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，對A產(chǎn)品所花費的質(zhì)量監(jiān)督成本與對B產(chǎn)品所花費的質(zhì)量監(jiān)督成本雖然不同，但它們都是由監(jiān)督時歷消耗的時間引起的，因而性質(zhì)上是相同的．可以歸集到——個作業(yè)成本中心中。由于作業(yè)消耗資源，所以作業(yè)中心也可以看作是一個資源成本庫，即作業(yè)成本庫。

二、作業(yè)成本法的基本原理ABC成本法應(yīng)用于物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。它突破了產(chǎn)品這個界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫"的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本模型：ABC成本法引入了許多新概念，下圖顯示了作業(yè)成本計算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素，多個成本要素構(gòu)成作業(yè)成本庫，多個作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心。作業(yè)動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業(yè)成本進行分配的依據(jù)。

資源A資源B資源CA’B’C’作業(yè)中心成本作業(yè)池資源動因成本動因產(chǎn)品作業(yè)成本法核算企業(yè)物流并進行管理的四個步驟：

（1）分析和確定企業(yè)的資源，確定某項作業(yè)的資源動因資源是成本的源泉，企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資）、間接制造費用以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費用）。資源動因的界定是在作業(yè)動因界定的基礎(chǔ)上進行的，每項作業(yè)必涉及相關(guān)的資源，無關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。（2）界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個作業(yè)，形成作業(yè)中心。作業(yè)是工作的各個單位（UnitsofWork），作業(yè)的類型和數(shù)量隨著企業(yè)的不同而不同。對作業(yè)的確定方法主要有業(yè)物職能活動分解法，價值鏈分析法，作業(yè)流程圖法。例如，在顧客服務(wù)部門，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問題以及提供顧客報告三項作業(yè)。（3）確認資源動因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動因。資源動因把總分類帳上的資源成本分配到作業(yè)。（4）確認成本動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。作業(yè)動因反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，問題最多的產(chǎn)品會產(chǎn)生最多顧客服務(wù)的電話，故按照電話數(shù)的多少（此處的作業(yè)動因）把解決顧客問題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。作業(yè)成本分配率=該作業(yè)中心作業(yè)成本總額/該中心的成本動因量化總和某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的某項作業(yè)成本分配額=該產(chǎn)品消耗某作業(yè)量總和×該項作業(yè)成本分配率作業(yè)成本法的核算程序物流企業(yè)成本核算方法案例某物流企業(yè)同時承做甲、乙兩項物流業(yè)務(wù)，采用作業(yè)成本法進行成本核算，有關(guān)費用發(fā)生情況見表2-10。間接費用（制造費用）按成本動因軌跡到各作業(yè)中心統(tǒng)計結(jié)果見表2-11。要求：（1）根據(jù)資料按成本動因計算費用分配率（2）根據(jù)分配率分配間接費用至各作業(yè)成本（3）計算甲、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本，并編制成本計算表物流企業(yè)成本核算方法費用項目甲乙本月業(yè)務(wù)量/件250005000直接材料成本/元40000080000直接人工成本/元2400004000制造費用/元600000表2-10采用作業(yè)成本法的有關(guān)費用作業(yè)中心成本動因費用歸集作業(yè)量甲乙合計質(zhì)量檢驗設(shè)備維修材料訂單生產(chǎn)訂單質(zhì)檢次數(shù)（次）維修次數(shù)（次）訂單份數(shù)（張）訂單份數(shù)（張）1500005000018000022000040020050028010050300120500

250800400

合計600000表2-11間接費用（制造費用）按成本動因軌跡到各作業(yè)中心統(tǒng)計表物流企業(yè)成本核算方法分析：步驟一：計算分配率

物流企業(yè)成本核算方法

質(zhì)量檢驗分配率＝150000/500＝300設(shè)備維修分配率＝50000/250＝200材料訂單分配率＝180000/800＝225生產(chǎn)訂單分配率＝220000/400＝550步驟二：分配間接費用至各作業(yè)成本，分配結(jié)果見表2-12。

作業(yè)中心分配率甲乙作業(yè)量作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本質(zhì)量檢驗設(shè)備維修材料訂單生產(chǎn)訂單質(zhì)檢次數(shù)（次）維修次數(shù)（次）訂單份數(shù)（張）訂單份數(shù)（張）400（次）200（次）500（張）280（張）12000040000112500154000100（次）50（次）300（張）120（張）30000100006750066000合計426500172500物流企業(yè)成本核算方法步驟三：計算甲、乙總成本和單位成本 甲總成本＝400000元＋240000元＋426500元＝1066500元甲單位成本＝1066500元/25000件＝42.66元/件乙總成本＝80000元＋4000元＋173500元＝257500元乙單位成本＝257500元/5000件＝51.50元/件物流企業(yè)成本核算方法步驟四：編制產(chǎn)品成本計算表，見表2-13。成本項目甲（25000件）乙（5000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料400000168000016直接人工2400009.6040000.80制造費用42650017.0617350034.70合計106650042.6625750051.50物流企業(yè)成本核算方法成本對象費用分配方式適用范圍品種法產(chǎn)品品種適用于大量、大批單步驟物流企業(yè)，如運輸企業(yè)分批法產(chǎn)品批別適用于單件小批量、多品種的物流作業(yè)類型作業(yè)成本法作業(yè)作業(yè)成本動因O品種法、分批法、作業(yè)成本法比較1）期末不計算在產(chǎn)品成本，當期發(fā)生的物流費用就是該完工產(chǎn)品的物流總成本；2）期末計算在產(chǎn)品成本，需要采用適當?shù)姆椒ㄔ谠履r將本期發(fā)生的費用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間進行分配。生產(chǎn)費用一般不需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配物流企業(yè)成本核算方法第四節(jié)物流成本控制一、物流成本控制內(nèi)容（1）運輸費用控制運輸費用是承運單位向客戶提供運輸勞務(wù)所支付的費用。運輸費用占物流費用比重較大，據(jù)日本通產(chǎn)省對六大類貨物物流成本的調(diào)查結(jié)果表明，運輸成本占總物流成本的40%左右，是影響物流費用的重要因素?？刂品绞接校杭訌娺\輸?shù)慕?jīng)濟核算；防止運輸過程中的差錯事故；做到安全運輸?shù)?。?）儲存費用的控制

儲存費用是指物資在儲存過程中所需要費用?？刂品绞剑褐饕羌訌妭}儲各種費用的核算和管理。（3）裝卸搬運費用的控制

裝卸搬運活動是銜接物流各環(huán)節(jié)活動正常進行的關(guān)鍵，它滲透到物流的各個領(lǐng)域。裝卸搬運費是物資在裝卸搬運過程中所支出費用的總和?？刂品绞接校簩ρb卸搬運設(shè)備的合理選擇；防止機械設(shè)備的無效作業(yè)、合理規(guī)劃裝卸方式和裝卸作業(yè)過程。如減少裝卸次數(shù)、縮短操作距離、提高被裝卸物資純度等。（4）包裝費用控制

包裝起著保護產(chǎn)品、方便儲運、促進銷售的作用。據(jù)統(tǒng)計，包裝費用約占全部物流費用的10%?？刂品绞接校哼x擇包裝材料時要進行經(jīng)濟分析；運用成本核算降低包裝費用，如包裝的回收和舊包裝的再利用；實現(xiàn)包裝尺寸的標準化、包裝作業(yè)的機械化；有條件時組織散裝物流等。（5）流通加工費用的控制

在物資進入流通領(lǐng)域以后，按照用戶的要求進行一定加工活動，稱為流通加工，由此而支付的費用為流通加工費用?？刂品绞接校汉侠泶_定流通加工的方式；合理確定加工能力；加強流通加工的生產(chǎn)管理；制定反映流通加工特征的經(jīng)濟指標。

二、降低物流成本的思路從流通全過程的視點控制物流成本不單是本企業(yè)的事，應(yīng)