2020初級會計實務(wù)考試輔導(dǎo)第五章《收入、費用和利潤》

第頁第五章收入、費用和利潤一、內(nèi)容提要本章首先解析了收入的確認原則、確認條件及收入確認計量的步驟，繼而對某時點履約業(yè)務(wù)的收入確認原則作了解析，并在此基礎(chǔ)上案例解析了委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷售退回的會計處理；對于期間履約的業(yè)務(wù)，則以案例方式展示了合同履約成本、合同取得成本及相關(guān)會計處理。本章還對費用的界定及分類作了詳細地解析，并對利潤的構(gòu)成及計算流程作了理論及案例解析。二、關(guān)鍵考點收入的確認原則；收入確認的前提條件；收入確認和計量的步驟；委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理；商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的會計處理；期間履約業(yè)務(wù)的界定；合同履約成本、合同取得成本的會計處理；期間費用的界定；營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的界定；利潤的構(gòu)成及計算。三、本章知識點講解知識點：收入的概念收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！緜渥ⅰ勘菊虏话ㄈ缦聵I(yè)務(wù)：出租資產(chǎn)的租金收益；（租賃準則）債權(quán)投資的利息收益；（金融工具準則）股權(quán)投資的股利收益；（金融工具準則、長期股權(quán)投資準則）保險公司的保費收入；（與保費有關(guān)的準則）以非存貨交換非貨幣性資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。（非貨幣性資產(chǎn)交換準則）知識點：收入確認的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。【備注】取得商品控制權(quán)包括以下三個要素：能力，即客戶必須擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。主導(dǎo)該商品的使用。能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。知識點：收入確認的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入:合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)，以下簡稱轉(zhuǎn)讓的商品）相關(guān)的權(quán)利

和義務(wù)；該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額:企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。'乙單獨售價電腦主機'乙單獨售價電腦主機厲1.01萬X-鍵盤Cl.1萬1.01萬冷鼠標(biāo)0.口5萬1.0175X-甲i萬1.15萬d1萬115萬0.05751.15萬知識點：收入確認和計量的五步法原則步驟內(nèi)容本質(zhì)第一步識別與客戶訂立的合同收入確認第二步識別合同中的單項履約義務(wù)第三步確定父易價格收入計量第四步將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)第五步履行各單項履約義務(wù)時確認收入收入確認（一）識別與客戶訂立的合同合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。合同的存在是企業(yè)確認客戶合同收入的前提，企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對價的權(quán)利，同時負有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)。（二）識別合同中的單項履約義務(wù)合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進行評估，識別該合同包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認收入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項履約義務(wù)：1?企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即該商品能夠明確區(qū)分；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進行整合，形成合同約定的某個或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。【案例】企業(yè)為客戶建造寫字樓的合同中，企業(yè)向客戶提供的磚頭、水泥、人工等都能夠使客戶獲益，但是，在該合同下，企業(yè)對客戶承諾的是為其建造一棟寫字樓，而并非提供這些磚頭、水泥和人工等，企業(yè)需提供重大的服務(wù)將這些商品或服務(wù)進行整合，以形成合同約定的一項組合產(chǎn)出（即寫字樓）轉(zhuǎn)讓給客戶。因此，在該合同中，磚頭、水泥和人工等商品或服務(wù)彼此之間不能單獨區(qū)分?！窘Y(jié)論】此合同為一項履約義務(wù)。該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制【案例】企業(yè)承諾向客戶提供其開發(fā)的一款現(xiàn)有軟件，并提供安裝服務(wù)，雖然該軟件無需更新或技術(shù)支持也可直接使用，但是企業(yè)在安裝過程中需要在該軟件現(xiàn)有基礎(chǔ)上對其進行定制化的重大修改，以使其能夠與客戶現(xiàn)有的信息系統(tǒng)相兼容。此時，轉(zhuǎn)讓軟件的承諾與提供定制化重大修改的承諾在合同層面是不可明確區(qū)分的?！窘Y(jié)論】此合同為一項履約義務(wù)。該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。也就是說，合同中承諾的每一單項商品均受到合同中其他商品的重大影響?！景咐科髽I(yè)承諾為客戶設(shè)計一種新產(chǎn)品并負責(zé)生產(chǎn)10個樣品，企業(yè)在生產(chǎn)和測試樣品的過程中需要對產(chǎn)品的設(shè)計進行不斷的修正，導(dǎo)致已生產(chǎn)的樣品均可能需要進行不同程度的返工。此時，企業(yè)提供的設(shè)計服務(wù)和生產(chǎn)樣品的服務(wù)是不斷交替反復(fù)進行的，二者高度關(guān)聯(lián)，因此，在合同層面是不可明確區(qū)分的?！窘Y(jié)論】此合同為一項履約義務(wù)。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的一系列商品作為單項履約義務(wù)，即使這些商品可明確區(qū)分。①轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項可明確區(qū)分商品均滿足本節(jié)在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，且采用相同方法確定其履約進度?！景咐棵刻鞛榭蛻籼峁┍嵎?wù)的長期勞務(wù)合同。手寫板團示止司傑吉勞T蠶念誡草坪A公司要求勞務(wù)公司，勞務(wù)公司提供保潔、保安、維修、整理草坪服務(wù)，如在我國北方草坪不是一年四季都有，所以保潔、保安、維修屬于相同模式的服務(wù)，所以屬于一項履約義務(wù)，整理草坪服務(wù)與其他三種服務(wù)的服務(wù)模式不一樣，所以作為單獨的一項履約義務(wù)。如在我國南方，保潔、保安、維修、整理草坪服務(wù)屬于相同模式的服務(wù)，所以這四個服務(wù)屬于一項履約義務(wù)?！窘Y(jié)論】此合同為一項履約義務(wù)。②企業(yè)在判斷所轉(zhuǎn)讓的一系列商品是否實質(zhì)相同時，應(yīng)當(dāng)考慮合同中承諾的性質(zhì)，如果企業(yè)承諾的是提供確定數(shù)量的商品，那么需要考慮這些商品本身是否實質(zhì)相同；如果企業(yè)承諾的是在某一期間內(nèi)隨時向客戶提供某項服務(wù)，則需要考慮企業(yè)在該期間內(nèi)的各個時間段（如每天或每小時）的承諾是否相同，而并非具體的服務(wù)行為本身?！景咐科髽I(yè)向客戶提供2年的酒店管理服務(wù)，具體包括保潔、維修、安保等，但沒有具體的服務(wù)次數(shù)或時間的要求，盡管企業(yè)每天提供的具體服務(wù)不一定相同，但是企業(yè)每天對于客戶的承諾都是相同的，因此，該服務(wù)符合“實質(zhì)相同”的條件?！窘Y(jié)論】此合同為一項履約義務(wù)。

（三）確定交易價格交易價格的界定（1）所謂交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額?！緜渥ⅰ科髽I(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同標(biāo)價并不一定代表交易價格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價格?？勺儗r確認（1）可變對價的情形企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生而收取不同對價金額的合同，也屬于可變對價的情形。（2）可變對價最佳估計數(shù)的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。Q手寫板團示交易^=1000萬+1uuJn=1100jj總價1CW萬如果優(yōu)質(zhì)則加收ICO萬而優(yōu)質(zhì)的可能性達到苗焼【案例】A公司承攬了一項安裝勞務(wù)，合同期3個月，合同價款為100萬元，每提前完工一天加收1萬元，相關(guān)概率如下：提前天數(shù)概率可變對價3天60%3萬元2天20%2萬元1天10%1萬元按時完工10%0萬元『答案解析』可變對價期望值=3X60%+2X20%+lX10%+0X10%=2.3（萬元）?！就卣埂咳绻贤?guī)定，工程達到優(yōu)質(zhì)標(biāo)準，A公司還可獲取12萬元的獎勵，取得優(yōu)質(zhì)工程的概率為90%?！捍鸢附馕觥淮斯こ酞剟?2萬元也應(yīng)定義為可變對價，其結(jié)果只有兩個可能，要么優(yōu)質(zhì)，要么不優(yōu)質(zhì)，此時應(yīng)按最可能的情形認定，即90%可能是優(yōu)質(zhì)，則12萬元應(yīng)并入交易價格。（四）將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)會計處理原則當(dāng)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時，為了使企業(yè)分攤至每一單項履約義務(wù)的交易價格能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品（或提供已承諾的相關(guān)服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)。單獨售價的確認①單獨售價，是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格。②單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價?！緜渥ⅰ渴袌稣{(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場售價，考慮本企業(yè)的成本和毛利等進行適當(dāng)調(diào)整后，確定其單獨售價的方法；成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計成本加上其合理毛利后的價格，確定其單獨售價的方法；余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價格減去合同中其他商品可觀察的單獨售價后的余值，確定某商品單獨售價的方法。【基礎(chǔ)案例】20X7年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，A商品的單獨售價為6000元，B商品的單獨售價為24000元，合同價款為25000元。合同約定，A商品于合同開始日交付,B商品在一個月之后交付，只有當(dāng)兩項商品全部交付之后，甲公司有權(quán)收取25000元的合同對價。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響?！窘馕鲆弧糠謹傊罙商品的合同價款為5000[60002(6000+24000)X25000]元；分攤至B商品的合同價款為20000[240002(6000+24000)X25000]元?！窘馕龆考坠镜馁~務(wù)處理如下：交付A商品時：TOC\o"1-5"\h\z借：合同資產(chǎn)5000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000交付B商品時：借：應(yīng)收賬款25000貸：合同資產(chǎn)5000主營業(yè)務(wù)收入20000◎手寫板團示岡阻合同資產(chǎn)履約咼險十信用岡瞼應(yīng)收賬款信用鳳險【備注】合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素，該權(quán)利既承攬信用風(fēng)險，還承攬履約風(fēng)險。應(yīng)收款項是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利，該權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨列示，此權(quán)利只有信用風(fēng)險。履行每一單項履約義務(wù)時確認收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒▉泶_定履約進度；對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象,判斷其轉(zhuǎn)移時點。

知識點：某時點履行履約義務(wù)的收入確認（一）某時點履行履約義務(wù)的收入確認原則對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)。如果企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時的收款權(quán)利，則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。2?企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)?？蛻羧绻〉昧松唐返姆ǘㄋ袡?quán)，則可能表明其已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，或者能夠阻止其他企業(yè)獲得這些經(jīng)濟利益。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)，那么企業(yè)所保留的這項權(quán)利通常不會對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。所有祝憑證轉(zhuǎn)移=>通常控制權(quán)轉(zhuǎn)移企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品客戶如果已經(jīng)實物占有商品，則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟利益，或者使其他企業(yè)無法獲得這些利益。需要說明的是，客戶占有了某項商品的實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)，反之亦然。實物蒔移通當(dāng)控制權(quán)轉(zhuǎn)移企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。主要岡■險、主要岡■險、報酬輯移貶值破損風(fēng)險増值收益>控制權(quán)轉(zhuǎn)移客戶已接受該商品企業(yè)在判斷是否已經(jīng)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時，應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否已接受該商品，特別是客戶的驗收是否僅僅是一個形式。其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象?！咎崾尽可鲜鲔E象中，并沒有哪一個是或哪幾個跡象是決定性的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和交易實質(zhì)進行分析，綜合判斷其是否以及何時將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,從而確定收入確認的時點。

（二）特殊會計處理1?委托代銷商品的會計處理（1）非包銷視同買斷的會計處理【案例引入】A委托B代銷商品100件，單件成本0.8萬/件，單件協(xié)議價1萬元，增值稅率為13%,B將商品以單價2萬元標(biāo)準賣給C公司。借：覺托代銷商品如口萬貸；受托代誚商品款萬業(yè)務(wù)會計處理AB借：發(fā)出商品借：受托代銷商品80100交付商品貸：庫存商品貸：受托代銷商品款80100借：銀行存款226貸：主營業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)收賬款200113應(yīng)父稅費應(yīng)父增貸：主營業(yè)務(wù)收入值稅（銷項稅額）26100借：主營業(yè)務(wù)成本受托方實際銷售商品，委托應(yīng)父稅費應(yīng)父增100方收到代銷清單值稅（銷項稅額）13貸：受托代銷商品借：主營業(yè)務(wù)成本10080借：受托代銷商品款貸：發(fā)出商品10080應(yīng)父稅費應(yīng)父增值稅（進項稅額）13貸：應(yīng)付賬款113借：銀行存款借：應(yīng)付賬款113113結(jié)算貨款貸：應(yīng)收賬款貸：銀行存款113113【理論總結(jié)】業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方交付商品借：發(fā)出商品借：受托代銷商品

貸：庫存商品貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)父稅費應(yīng)父增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)父稅費應(yīng)父增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款應(yīng)父稅費應(yīng)父增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款委托方結(jié)算貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方借：應(yīng)付賬款委托方貸：銀行存款（2）收取手續(xù)費的會計處理【案例引入】A委托B代銷商品100件，單件成本0.8萬元，單件協(xié)議價1萬元，增值稅率13%,按售價的10%給B提成。B將商品以單價1萬元標(biāo)準給C公司。業(yè)務(wù)會計處理AB交付商品借：發(fā)出商品80貸：庫存商品80借：受托代銷商品100貸：受托代銷商品款100受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款113貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)父稅費應(yīng)父增值稅（銷項稅額）13借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：發(fā)出商品80借：銀行存款113貸：應(yīng)付賬款100應(yīng)父稅費應(yīng)父增值稅（銷項稅額）13借：受托代銷商品款100貸：受托代銷商品100借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）13貸：應(yīng)付賬款13結(jié)算貨款和手續(xù)費借：銷售費用10貸：應(yīng)收賬款10借：銀行存款103貸：應(yīng)收賬款103借：應(yīng)付賬款113貸：銀行存款103主營業(yè)務(wù)收入10（或其他業(yè)務(wù)收入）理論總結(jié)】

業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方交付商品借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)父稅費應(yīng)父增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款委托方應(yīng)父稅費應(yīng)父增值稅（銷項稅額）借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款委托方結(jié)算貨款和手續(xù)費借：銷售費用貸：應(yīng)收賬款受托方借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方借：應(yīng)付賬款委托方貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）3）視同買斷方式與收取手續(xù)費方式的區(qū)別方式委托方確認收入的時間受托方有無定價權(quán)受托方確認收入的時間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時確認收入有在賣出商品時即可確認收入視為自有商品的銷售，以價差方式賺取收益收到手續(xù)費無在有權(quán)收取手續(xù)費時確認收入以手續(xù)費方式認定收入包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進行處理【2019年單選題】企業(yè)對不符合收入確認條件的售出商品進行會計處理，應(yīng)借記的會計科目是（）。在途物資庫存商品主營業(yè)務(wù)成本發(fā)出商品『正確答案』D『答案解析』“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認收入的商品成本?！?019年單選題】下列各項中，委托代銷商品的企業(yè)根據(jù)代銷清單確認支付代銷手續(xù)費時應(yīng)借記的會計科目是（）。銷售費用

財務(wù)費用管理費用其他業(yè)務(wù)成本『正確答案』A『答案解析』委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理1）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較折扣類型原因與收入的關(guān)系與增值稅的關(guān)系與應(yīng)收賬款的關(guān)系會計處理商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除折扣后列收入折后計稅按折扣后的價款加計折扣計稅額入應(yīng)收賬款無專門會計處理現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除全款列收入按全款計稅按全款價稅列應(yīng)收賬款會計處理如下：賒銷時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）折扣期內(nèi)收款借：銀彳丁存款［價稅合計X（1—折扣率）］財務(wù)費用（價稅合計X折扣率）貸：應(yīng)收賬款非折扣期收款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款關(guān)鍵考點】對比掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會計處理?！窘滩睦?—3】甲公司為增值稅一般納稅人，2X19年9月1日銷售A商品5000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標(biāo)價為200元（不含增值稅），A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實際成本為120元；由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30；A商品于9月1日發(fā)出，客戶于9月9日付款。該項銷售業(yè)務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。假定計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅?！捍鸢附馕觥患坠緫?yīng)編制如下會計分錄：①9月1日確認收入時：借：應(yīng)收賬款1017000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）117000借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：庫存商品600000②9月9日收到貨款時：借：銀行存款999000財務(wù)費用18000貸：應(yīng)收賬款1017000本例中，若客戶于9月19日付款，則享受的現(xiàn)金折扣為9000元（900000X1%），收到貨款時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款1008000財務(wù)費用9000貸：應(yīng)收賬款1017000若客戶于9月底付款，則應(yīng)按全額付款，收到貨款時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款1017000貸：應(yīng)收賬款1017000【2019年單選題】下列各項中，關(guān)于銷售商品并提供現(xiàn)金折扣的會計處理正確的是（）。實際收到款項時，應(yīng)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入營業(yè)外支出確認應(yīng)收賬款時，應(yīng)扣除預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣確認銷售收入時，應(yīng)扣除預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣實際收到款項時，應(yīng)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用『正確答案』D『答案解析』選項A,應(yīng)計入財務(wù)費用；選項B，應(yīng)在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時將其計入財務(wù)費用，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額；選項C，應(yīng)在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時將其計入財務(wù)費用，不影響銷售收入的確認金額。（2）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生在收入確認之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款或銀行存款【基礎(chǔ)案例】甲公司在2X09年12月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80萬元，增值稅額為10.4萬元，款項尚未收到；該批商品成本為64萬元。12月30日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅額）給予5%的減讓。『答案解析』甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2X09年12月1日銷售實現(xiàn)TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收賬款——乙公司90.4貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.4借：主營業(yè)務(wù)成本64貸：庫存商品64（2）2X09年12月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票：借：主營業(yè)務(wù)收入4應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.52貸：應(yīng)收賬款——乙公司4.52（3）2X09年12月31日收到款項借：銀行存款85.88貸：應(yīng)收賬款85.88

3)銷售退回的會計處理①會計處理原則分類會計處理未確認收入的已發(fā)出商品的退回將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”已確認收入的銷售商品退回(除資產(chǎn)負債表日后事項外)直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。關(guān)鍵考點】掌握銷貨折讓及銷售退回的會計處理。②一般銷售退回的會計處理【案例引入】甲公司在2X09年10月18日向乙公司賒銷商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為13萬元，商品成本為52萬元。甲公司為盡早收款，執(zhí)行如下現(xiàn)金折扣條件：2/10；1/20；n/30。乙公司在2X09年10月27日支付貨款，2X09年12月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定甲公司已取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)『答案解析』甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)2X09年10月18日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款——乙公司113貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13借：主營業(yè)務(wù)成本52貸：庫存商品52(2)在2X09年10月27日收到貨款110.74(113X98%)2.26(113X2%)110.74(113X98%)2.26(113X2%)113財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款——乙公司2X09年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13貸：銀行存款110.74財務(wù)費用2.265252借：庫存商品5252貸：主營業(yè)務(wù)成本【理論總結(jié)】退貨當(dāng)月沖減收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：銀行存款財務(wù)費用(當(dāng)初有現(xiàn)金折扣的還需回調(diào)當(dāng)初的財務(wù)費用)退貨當(dāng)月沖減成本借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本退貨當(dāng)月沖減稅金及附加借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：稅金及附加【2019年單選題】下列各項中，已確認銷售成本的售出商品被退回，應(yīng)借記的會計科目是()。發(fā)出商品主營業(yè)務(wù)成本銷售費用庫存商品『正確答案』D『答案解析』會計分錄：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本借：銀行存款貸：其他業(yè)勢收入應(yīng)交稅賈一應(yīng)交增值換任肖項稅額〉借；其他業(yè)勞成本貸：原時料知識點：某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認（一）在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認條件滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認：1?客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移該服務(wù)的控制權(quán)的，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認收入。企業(yè)在進行判斷時，可以假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實質(zhì)上無需重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作，則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益?！景咐科髽I(yè)承諾將客戶的一批貨物從A市運送到B市，假定該批貨物在途經(jīng)C市時，由另外一家運輸公司接替企業(yè)繼續(xù)提供該運輸服務(wù)，由于A市到C市之間的運輸服務(wù)是無需重新執(zhí)行的，因此，表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益?！窘Y(jié)論】企業(yè)提供的運輸服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。保潔丸處■司>R處司廣洲>武漢>北京2.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品企業(yè)在履約過程中創(chuàng)建的商品包括在產(chǎn)品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項目、正在進行的服務(wù)等，如果客戶在企業(yè)創(chuàng)建該商品的過程中就能夠控制這些商品，應(yīng)當(dāng)認為企業(yè)提供該商品的履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。手寫板圖示建一辦公樓【基礎(chǔ)案例】企業(yè)與客戶簽訂合同，在客戶擁有的土地上按照客戶的設(shè)計要求為其建造廠房。在建造過程中客戶有權(quán)修改廠房設(shè)計，并與企業(yè)重新協(xié)商設(shè)計變更后的合同價款。客戶每月末按當(dāng)月工程進度向企業(yè)支付工程款。如果客戶終止合同，已完成建造部分的廠房歸客戶所有。『答案解析』企業(yè)為客戶建造廠房，該廠房位于客戶的土地上，客戶終止合同時，已建造的廠房歸客戶所有。這些均表明客戶在該廠房建造的過程中就能夠控制該在建的廠房。因此，企業(yè)提供的該建造服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認收入。G手寫板團示「先有房子再有客戶9寸點履約房產(chǎn)開發(fā)商它I先有客戶后有房子寺期間屆約虛制）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。商品具有不可替代用途企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下,企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。（二）在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認方法1?原則對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ù_定履約進度，以使其如實反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的履約情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進度，并且在確定履約進度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。2.具體計算方法（1）當(dāng)期收入=總收入X完工進度一已確認過的收入；（2）當(dāng)期成本=總成本X完工進度一已確認過的成本?！就卣埂客旯みM度的確認方法產(chǎn)出法產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進度的方法。【基礎(chǔ)案例】甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌，合同價格為10萬元（不含稅價）。截至20X7年12月31日甲公司共更換鐵軌60根，剩余部分預(yù)計在20X8年3月31日之前完成。該合同僅包含一項履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。假定不考慮其他情況。『答案解析』甲公司提供的更換鐵軌的服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照已完成的工作量確定履約進度。因此，截至20X7年12月31日，該合同的履約進度為60%（60三100），甲公司應(yīng)確認的收入為6萬元（10萬元X60%）。投入法投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標(biāo)確定履約進度。Q手寫板圖示截止期末已岌生咸本

麗+總咸本【教材案例5—6】【資料一】甲公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用增值稅稅率為9%。2X19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的裝修合同，合同約定裝修價款為50萬元，增值稅稅額為4.5萬元，裝修費用每月末按完工進度支付°2X19年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為25%；乙公司按完工進度支付價款及相應(yīng)的增值稅款。截止2X19年12月31日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（假定均為裝修人員薪酬），估計還將發(fā)生勞務(wù)成本30萬元。假定該業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)，全部由其自行完成；該裝修服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)；甲公司按照實際測量的完工進度確定履約進度?！捍鸢附馕觥患坠緫?yīng)編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本10萬元：TOC\o"1-5"\h\z借：合同履約成本10貸：應(yīng)付職工薪酬10（2）2X19年12月31日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2X19年12月31日確認的勞務(wù)收入=50X25%—0=12.5（萬元）借：銀行存款13.625貸：主營業(yè)務(wù)收入12.5應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.125借：主營業(yè)務(wù)成本10貸：合同履約成本10G手寫板圖示C10+30)X201￡-0=810S2【資料二】2X20年1月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為70%；乙公司按完工進度支付價款同時支付對應(yīng)的增值稅款。2X20年1月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本18萬元（假定均為裝修人員薪酬），為完成該合同估計還將發(fā)生勞務(wù)成本12萬元?！捍鸢附馕觥患坠緫?yīng)編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本18萬元：TOC\o"1-5"\h\z借：合同履約成本18貸：應(yīng)付職工薪酬18（2）2X20年1月31日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2x20年1月31日確認的勞務(wù)收入=50X70%—12.5=22.5（萬元）借：銀行存款24.525貸：主營業(yè)務(wù)收入22.5應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.025借：主營業(yè)務(wù)成本18貸：合同履約成本18?手寫檯團示當(dāng)期主營業(yè)勞成本=（10+15^12）^70^-10=1B【資料三】2X20年2月28日，裝修完工；乙公司驗收合格，按完工進度支付價款同時支付對應(yīng)的增值稅款。2X20年2月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本12萬元（假定均為裝修人員薪酬）?！捍鸢附馕觥患坠緫?yīng)編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本12萬元：TOC\o"1-5"\h\z借：合同履約成本12貸：應(yīng)付職工薪酬12（2）2X20年2月28日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2X20年2月28日確認的勞務(wù)收入=50—12.5—22.5=15（萬元）借：銀行存款16.35貸：主營業(yè)務(wù)收入15應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.35借：主營業(yè)務(wù)成本12貸：合同履約成本12當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本=憶萬-1075-16H=12萬【教材案例5—7】甲公司經(jīng)營一家健身俱樂部o2X19年7月1日，某客戶與甲公司簽訂合同,成為甲公司的會員，并向甲公司支付會員費3600元（不含稅價），可在未來的12個月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制。該業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為6%o『答案解析』客戶在會籍期間可隨時來俱樂部健身，且沒有次數(shù)限制，客戶已使用俱樂部健身的次數(shù)不會影響其未來繼續(xù)使用的次數(shù)，甲公司在該合同下的履約義務(wù)是承諾隨時準備在客戶需要時為其提供健身服務(wù)，因此，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并且該履約義務(wù)在會員的會籍期間內(nèi)隨時間的流逝而被履行。因此，甲公司按照直線法確認收入，每月應(yīng)當(dāng)確認的收入為300元（3600三12）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2X19年7月1日收到會員費時：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款3600貸：合同負債3600（2）2X19年7月31日確認收入，開具增值稅專用發(fā)票并收到稅款時：借：合同負債300銀行存款18貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）182X19年8月至2X20年6月，每月確認收入同上。Q手寫板圖示預(yù)收賬報=>音同員僵知識點：合同成本（一）合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。【備注】增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。2?該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。3?企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費、為準備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)?！净A(chǔ)案例】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個新客戶，為取得和該客戶的合同，甲公司發(fā)生下列支出：（1）聘請外部律師進行盡職調(diào)查的支出為15000元，（2）因投標(biāo)發(fā)生的差旅費為10000元，（3）銷售人員傭金為5000元，甲公司預(yù)期這些支出未來能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金10000元?！捍鸢附馕觥患坠鞠蜾N售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費，無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素（包括公司的盈利情況和個人業(yè)績），其并不能直接歸屬于可識別的合同。企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本?！净A(chǔ)案例】甲公司相關(guān)政策規(guī)定，銷售部門的員工每取得一份新的合同，可以獲得提成100元，現(xiàn)有合同每續(xù)約一次員工可以獲得提成60元。甲公司預(yù)期上述提成均能夠收回。『答案解析』甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預(yù)期能夠收回，因此，應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)。甲公司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提成60元，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為如果不發(fā)生合同續(xù)約，就不會支付相應(yīng)的提成，由于該提成預(yù)期能夠收回，甲公司應(yīng)當(dāng)在每次續(xù)約時將應(yīng)支付的相關(guān)提成確認為一項資產(chǎn)?！窘滩陌咐?－8】甲公司是一家咨詢公司，通過競標(biāo)贏得一個服務(wù)期為5年的客戶，該客戶每年末支付含稅咨詢費190.8萬元，為取得與該客戶的合同，甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查支付相關(guān)費用1.5萬元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費用1萬元，支付銷售人員傭金5萬元，甲公司預(yù)期這些支出未來均能收回，此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金1萬元?！捍鸢附馕觥恢Ц督o銷售人員的傭金屬于取得合同的增量成本，應(yīng)作為合同取得成本認定；其他費用不屬于增量成本，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；賬務(wù)處理如下：支付相關(guān)費用：借：合同取得成本50000管理費用25000銷售費用10000貸：銀行存款85000B.每月確認服務(wù)收入，攤銷銷售傭金時:借：應(yīng)收賬款159000銷售費用833.33【50000三5三12】貸：合同取得成本833.33主營業(yè)務(wù)收入150000【19080002（1+6%）三12】應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9000◎手寫板團示」借：應(yīng)收賬款15.9H借:消售費用833.33貸；主營業(yè)務(wù)收人吒萬貸；合同取得成本S33.33應(yīng)交稅賈0.3萬（二）合同履約成本1?合同履約成本是指企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、屬于《企業(yè)會計準則第14號一一收入》（2018）規(guī)范范圍并且按照該準則應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)的成本。2?企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認收入的同時應(yīng)當(dāng)對這些成本進行分析，屬于《企業(yè)會計準則第14號一一收入》（2018）準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工（如支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資、獎金等）；直接材料（如為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用等）；制造費用或類似費用（如組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動發(fā)生的費用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費、臨時設(shè)施攤銷費等）；明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如支付給分包商的成本、機械使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費等）。（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源（3）該成本預(yù)期能夠收回?手寫板團示」直接材料］直按人工■含同履約成本制渣費用丿3?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益：管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔(dān)；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中；與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)；

無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。4.賬務(wù)處理（1）發(fā)生合同履約成本時借：合同履約成本貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬（2）攤銷合同履約成本時借：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸:合同履約成本貸:合同履約成本告同履約成本主營業(yè)勢成本實際成本結(jié)轉(zhuǎn)咸本—當(dāng)期主營業(yè)務(wù)咸本=預(yù)計總勵本漢完遜度-確認過的咸本■完工進度不可靠實際消耗&萬萬主營業(yè)奔成本預(yù)計能收回5萬二E萬主營業(yè)務(wù)收入【教材例5—9】甲公司經(jīng)營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)，2X19年12月甲公司計提與酒店經(jīng)營直接相關(guān)的酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等折舊12萬元、酒店土地使用權(quán)攤銷費用6.5萬元，經(jīng)計算，當(dāng)月確認房費、餐飲等服務(wù)含稅收入42.4萬元，全部存入銀行?！捍鸢附馕觥淮_認資產(chǎn)的折舊費、攤銷費：TOC\o"1-5"\h\z借：合同履約成本18.5貸：累計折舊12累計攤銷6.512月確認酒店服務(wù)收入并攤銷合同履約成本：借：銀行存款42.4貸：主營業(yè)務(wù)收入40應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.4借：主營業(yè)務(wù)成本18.5貸：合同履約成本18.5知識點：費用手寫板團示生產(chǎn)蓋用-生產(chǎn)成本一庫存商品一主營業(yè)務(wù)咸本*管理費用期間噩用彳銷售資用u耐務(wù)費用（一）費用的確認費用的概念有廣義和狹義之分。廣義的費用泛指企業(yè)各種日常活動發(fā)生的所有耗費；狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費。在確認費用時，應(yīng)劃分生產(chǎn)費用和非生產(chǎn)費用的界限、生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的界限、生產(chǎn)費用和期間費用的界限。（二）期間費用【要點提示】掌握期間費用的辨認。1?管理費用指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用?！?019年單選題】下列各項中，企業(yè)發(fā)生的訴訟費應(yīng)借記的會計科目是（）。其他業(yè)務(wù)成本管理費用信用減值損失營業(yè)外支『正確答案』B『答案解析』企業(yè)發(fā)生的訴訟費應(yīng)計入管理費用?！?018年單選題】2017年4月，某企業(yè)發(fā)生行政管理部門工資50萬元，訴訟費5萬元，銷售商品時發(fā)生的裝卸費價稅合計3萬元，發(fā)生銀行匯票手續(xù)費2萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)4月應(yīng)計入管理費用的金額是（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z55506058『正確答案』A『答案解析』計入管理費用的金額=50+5=55（萬元）。銷售商品發(fā)生的裝卸費應(yīng)計入銷售費用，銀行匯票手續(xù)費應(yīng)計入財務(wù)費用?！?018年單選題】下列各項中，不應(yīng)計入企業(yè)管理費用的是（）。支付籌建期間的開辦費支付的業(yè)務(wù)招待費支付中介機構(gòu)的咨詢費支付短期租入車間廠房的租金『正確答案』D『答案解析』選項D,應(yīng)計入制造費用?！?018年多選題】下列各項中，應(yīng)通過“管理費用”科目核算的有（）。企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的設(shè)備折舊費中介機構(gòu)咨詢費生產(chǎn)用機器設(shè)備的日常修理費財務(wù)人員的薪酬『正確答案』BCD『答案解析』選項A,通過“銷售費用”科目核算?！?018年判斷題】商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設(shè)置管理費用科目，其核算內(nèi)容并入銷售費用科目核算。（）『正確答案』V銷售費用指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用?！?019年多選題】下列各項中,企業(yè)應(yīng)記入“銷售費用”科目的有（）。隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本已售商品成本銷售商品過程中發(fā)生的保險費專設(shè)銷售機構(gòu)的房屋折舊費『正確答案』ACD『答案解析』選項B,已售商品成本應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)成本?！?018年單選題】企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品廣告費記入的會計科目是（）。主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出銷售費用『正確答案』D【2018年多選題】下列各項中,企業(yè)應(yīng)通過“銷售費用”科目核算的有（）。專設(shè)的售后服務(wù)網(wǎng)點的業(yè)務(wù)費B?銷售商品發(fā)生的保險費C.專設(shè)的銷售網(wǎng)點的折舊費D?銷售商品發(fā)生的運輸費『正確答案』ABCD財務(wù)費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用,包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。【2019年單選題】2018年度,某企業(yè)“財務(wù)費用”科目核算內(nèi)容如下,短期借款利息支出600萬元,銀行存款利息收入20萬元,銀行手續(xù)費支出10萬元。不考慮其他因素,2018年度該企業(yè)利潤表中“財務(wù)費用”科目本年度金額為（）萬元。580590600610『正確答案』B『答案解析』短期借款利息支出記入“財務(wù)費用”的借方；銀行存款利息收入記入“財務(wù)費用”的貸方；銀行手續(xù)費支出記入“財務(wù)費用”的借方，所以期末“財務(wù)費用”的金額=600—20+10=590（萬元）?！?018年單選題】2017年5月企業(yè)銷售一批商品已經(jīng)確認收入，已給予現(xiàn)金折扣1000元。6月，因商品發(fā)生質(zhì)量問題，所有商品被退回。2017年6月該企業(yè)發(fā)生商品退回時，關(guān)于現(xiàn)金折扣的相關(guān)的會計處理正確的是（）。沖減營業(yè)外支出1000元沖減財務(wù)費用1000元沖減銷售費用1000元沖減管理費用1000元『正確答案』B『答案解析』企業(yè)銷售商品時，給予購買方的現(xiàn)金折扣，計入財務(wù)費用，所以發(fā)生銷售退回時，對已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時沖減財務(wù)費用的金額。【2018年單選題】下列各項中，不屬于“財務(wù)費用”科目核算內(nèi)容的是（）。辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費C?銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣D.短期借款利息支出『正確答案』B『答案解析』選項B，通過“管理費用”科目核算?！?018年單選題】某企業(yè)2017年10月計提短期借款利息300萬元，發(fā)生匯兌損失96萬元，收到現(xiàn)金折扣180萬元，存款利息15萬元。不考慮其他因素，計算該企業(yè)2017年10月應(yīng)計入財務(wù)費用的金額為（）萬元。TOC\o"1-5"\h