貴州省建筑業(yè)營改增建筑工程計價依據(jù)調整實施意見(試行)解讀519

貴州省建筑業(yè)“營改增”建筑工程計價依據(jù)調整實施意見（試行）解讀2016年5月19日一二三營改增建設工程計價規(guī)則實施意見（試行）條文解釋營改增計價案例目錄營改增建設工程計價規(guī)則（一）建筑業(yè)營改增歷程（二）營改增建設工程計價規(guī)則一（一）建筑業(yè)營改增歷程2015年5月8日國務院批轉發(fā)展改革委，《關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》，2015全覆蓋，擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)等領域2015年5月8日2016年2月19日住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)的調整準備工作的通知（建辦標[2016]4號）2016年3月14日住房城鄉(xiāng)建設部標準定額研究所在石家莊組織召開建筑業(yè)“營改增”建設工程計價依據(jù)調整工作交流會2016年4月6日住房城鄉(xiāng)建設部標準定額司在重慶召開工程造價管理工作專題調研座談會2016年3月30日第一階段：財政部和國稅總局聯(lián)合召開全面推開營改增試點視頻動員會第二階段：我省召開全面推開營改增試點視頻動員會2016年3月5日李克強在政府工作報告中明確指出，今年全面實行營改增。2016年4月11日住房城鄉(xiāng)建設部召開建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)營改增視頻會議2016年4月9日住房城鄉(xiāng)建設部標準定額研究所在北京召開“營改增”具體措施研討會2016年4月22日貴州省住房和城鄉(xiāng)建設廳關于印發(fā)《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅建筑工程計價依據(jù)調整實施意見（試行）》的通知（黔建建通〔2016〕148號）（二）營改增建設工程計價規(guī)則1、營業(yè)稅與增值稅差異2、建筑業(yè)營改增對建設工程計價的影響3、建筑業(yè)營改增計價管理對策計稅方式征稅范圍財務核算營業(yè)稅與增值稅差異1、營業(yè)稅與增值稅差異計稅依據(jù)的差異進項抵扣的差異營業(yè)收入核算的差異應納稅額核算的差異成本費用核算的差異1、營業(yè)稅與增值稅差異計稅方法的差異價內稅價外稅變值營業(yè)稅下工程造價稅金的計算貴州省住房城鄉(xiāng)建設廳關于調整貴州省建筑安裝工程稅率的通知（黔建建通〔2012〕271號一、營業(yè)稅（含稅造價的3%）二、城市維護建設稅【營業(yè)稅的7%（市區(qū)），5%（縣鎮(zhèn)），1%（其他）】三、教育費附加（營業(yè)稅的3%）四、地方教育費附加（營業(yè)稅的2%）計算過程：營業(yè)稅及附加=3%+3%*7%+3%*3%+3%*2%=3.36%稅前造價×系數(shù)=稅前造價×（1+系數(shù)）×營業(yè)稅及附加系數(shù)=營業(yè)稅及附加1－營業(yè)稅及附加3.36%1－3.36%3.48%增值稅下工程稅金的計算1、《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知》（建辦標〔2016〕4號）2、《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）一般計稅方法：建筑業(yè)增值稅稅率：11%工程造價=稅前工程造價×（1+11%）增值稅銷項稅額=稅前工程造價×11%應納稅額=銷項稅額-進項稅額附加稅費=應納稅額×附加稅費率附加稅費率：12%（市區(qū)），10%（縣鎮(zhèn)），6%（其他）向稅務機關繳稅市區(qū)縣鎮(zhèn)其他城市維護建設稅7%5%1%教育費附加3%3%3%地方教育附加2%2%2%附加稅費率12%10%6%變值增值稅下工程稅金的計算1、《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知》（建辦標〔2016〕4號）2、《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）簡易計稅方法：建筑業(yè)增值稅征收率：3%工程造價=稅前工程造價×（1+綜合稅率）綜合稅率=3%×（1+附加稅費率）市區(qū)縣鎮(zhèn)其他城市維護建設稅7%5%1%教育費附加3%3%3%地方教育附加2%2%2%附加稅費率12%10%6%綜合稅率3.36%3.30%3.18%（二）營改增建設工程計價規(guī)則1、營業(yè)稅與增值稅差異2、建筑業(yè)營改增對建設工程計價的影響3、建筑業(yè)營改增計價管理對策2、建筑業(yè)營改增對建設工程計價的影響建設工程計價規(guī)則發(fā)生改變工程造價發(fā)生變化造價從業(yè)人員要掌握稅務知識、稅制政策計價軟件需要調整建設工程計價規(guī)則發(fā)生改變營業(yè)稅下工程計價規(guī)則建設工程計價規(guī)則發(fā)生改變增值稅下工程計價規(guī)則目前不除稅工程造價發(fā)生變化營業(yè)稅下：工程造價=稅前造價（含稅）×（1+綜合稅率）市區(qū)縣鎮(zhèn)其他營業(yè)稅稅率3%3%3%城市維護建設稅7%5%1%教育費附加3%3%3%地方教育附加2%2%2%附加稅費率12%10%6%綜合稅率3.48%3.41%3.28%營業(yè)稅下，城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加與營業(yè)稅稅率一并計算。工程造價發(fā)生變化增值稅下：一般計稅方法工程造價=稅前造價（除稅）×（1+11%）增值稅下，城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加納入企業(yè)管理費中。增值稅下：簡易計稅方法工程造價=稅前造價（含稅）×（1+綜合稅率）增值稅下簡易計稅方法——稅率稅費名稱市區(qū)縣鎮(zhèn)其他城市維護建設稅7%5%1%教育費附加3%3%3%地方教育附加2%2%2%附加稅費率12%10%6%綜合稅率3.36%3.30%3.18%3、建筑業(yè)營改增計價管理對策“價稅分離”計價規(guī)則加快新定額編制應對增值稅計價方式出臺增值稅下2004版計價定額調整過渡方案實施意見（試行）條文解釋貴州省建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅建筑工程計價依據(jù)調整實施意見（試行）（黔建建通〔2016〕148號）二二、實施意見（試行）條文解釋2016年4月22日，省住房城鄉(xiāng)建設廳印發(fā)《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅建筑工程計價依據(jù)調整實施意見（試行）》的通知（黔建建通〔2016〕148號）1、印發(fā)本實施意見（試行），主要是為了貫徹落實營業(yè)稅改征增值稅改革精神，全面指導我省建筑工程計價工作，確保營改增工作順利實施和平穩(wěn)推進。2、本實施意見（試行）主要根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、住房城鄉(xiāng)建設部《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知》（建辦標〔2016〕4號），采取價稅分離原則，結合我省實際，經(jīng)過認真研究和反復測算，予以制定。3、文件正式印發(fā)前，公開向社會征求意見，并向有關省直部門征求意見。4、本實施意見（試行）為過渡方案，我們會密切跟蹤營改增對建筑市場各方主體影響，深入了解市場實際，及時出臺后續(xù)政策。目前，我省正在加快新版計價定額編制進度，計劃在年底出臺。二、實施意見（試行）條文解釋——概述條文內容：一、適用范圍凡在貴州省行政區(qū)域內，執(zhí)行《貴州省建筑工程計價定額》（2004版）、《貴州省裝飾裝修工程計價定額》（2004版）、《貴州省安裝工程計價定額》（2004版）、《貴州省市政工程計價定額》（2004版）、《貴州省園林綠化及仿古建筑工程計價定額》（2004版）（以下簡稱“2004版五部計價定額”）、《建設工程工程量清單計價規(guī)范》的房屋建筑和市政基礎設施工程（以下簡稱“建筑工程”），按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期或雖未取得《建筑工程施工許可證》但承包合同注明的開工日期（以下簡稱“開工日期”）在2016年5月1日（含）后的建筑工程，適用一般計稅方法計稅的，應按本實施意見執(zhí)行。（二）符合《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，開工日期在2016年4月30日前的建筑工程，參照原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行。二、實施意見（試行）條文解釋——適用范圍【要點說明】本條規(guī)定了計價依據(jù)調整的適用范圍和執(zhí)行時間節(jié)點。1、適用范圍。一是建筑工程必須在貴州省行政區(qū)域內，建筑工程指的是房屋建筑工程和市政基礎設施工程。二是執(zhí)行2004版五部計價定額或2013版《建設工程工程量清單計價規(guī)范》、《房屋建筑與裝飾工程工程量計算規(guī)范》等。三是我省主要存在清單計價、定額計價兩種主要方式，清單綜合單價組價規(guī)則明確不同市場主體的計價活動可以選擇2004版五部計價定額、企業(yè)定額或其他依據(jù)等不同方式進行組價。2、執(zhí)行時間節(jié)點。一是以《建筑工程施工許可證》或合同確定開工日期。二是開工日期在2016年5月1日（含）以后的建筑工程，且適用一般計稅方法計稅的，按本實施意見（試行）執(zhí)行。三是開工日期在2016年4月30日以前的建筑工程，選擇適用簡易計稅方法計稅的，參照原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行。二、實施意見（試行）條文解釋——適用范圍條文內容：二、調整原則按照“價稅分離”的原則，保持原有計價體系和計價程序不變，從稅前工程造價中，將各項費用所包含的進項稅額扣除?！疽c說明】本條確定了計價依據(jù)調整的原則。一是增值稅屬于價外稅，遵循增值稅“價稅分離”的原則。二是增值稅下，2004版五部計價定額的計價體系、計價程序不變。三是將營業(yè)稅下各項費用組成所包含的進項稅額予以扣除。二、實施意見（試行）條文解釋——調整原則條文內容：三、調整依據(jù)（一）《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知》（建辦標〔2016〕4號）。（二）《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。（三）《關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）、《關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）。（四）《關于印發(fā)研究落實“營改增”具體措施研討會會議紀要的通知》（建標造〔2016〕19號）。（五）現(xiàn)行計價依據(jù)、清單計價規(guī)范等。二、實施意見（試行）條文解釋——調整依據(jù)【要點說明】本條說明制定本實施意見（試行）的法律依據(jù)和其他依據(jù)。1、作為制定本實施意見（試行）的法律、規(guī)章及規(guī)范文件依據(jù)，包括本條第（一）、（二）、（三）款等。2、作為制定本實施意見（試行）的其他依據(jù)，包括本條第(四）、（五）款，以及《建筑業(yè)營改增對工程造價及計價的影響》課題研究報告、其他工程造價數(shù)據(jù)資料等。二、實施意見（試行）條文解釋——調整依據(jù)條文內容：四、工程造價工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率。稅前工程造價為人工費、材料費、機械使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算?！疽c說明】本條規(guī)定了增值稅下工程造價、稅率。1、根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知》（建辦標〔2016〕4號），規(guī)定了工程造價=稅前工程造價×（1+11%），建筑業(yè)增值稅稅率為11%。2、根據(jù)《建筑安裝工程費用項目組成》（建標〔2013〕44號），稅前工程造價由人工費、材料費、機械使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費組成。3、稅前工程造價各項費用為均不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格，也就是除稅價格。二、實施意見（試行）條文解釋——工程造價條文內容：五、調整辦法在保持2004版五部計價定額基本不變的前提下，按原計價程序計算出相應費用，人工費、規(guī)費、利潤不作調整，材料費、機械使用費（含儀器儀表臺班費用）、以系數(shù)方式計算的措施項目費、企業(yè)管理費（含檢驗試驗費）按下列方式進行調整?！疽c說明】本條明確了2004版五部計價定額調整的具體方法。1、保持2004版五部計價定額基本不變，計價依據(jù)、計價規(guī)則、計價程序不變。2、明確不調整內容為人工費、規(guī)費和利潤。3、明確調整內容為材料費、機械使用費（含儀器儀表臺班費用）、以系數(shù)方式計算的措施項目費、企業(yè)管理費（含檢驗試驗費）。二、實施意見（試行）條文解釋——調整辦法條文內容：五、調整辦法（一）材料費調整1、除稅材料費=材料費（不含未計價材和合同約定可調價的材料）×材料費調整系數(shù)。2、未計價材和合同約定可調價的材料，按不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。【要點說明】本款明確材料費調整方法。1、增值稅下的除稅材料費，按照營業(yè)稅下的材料費乘以材料費調整系數(shù)確定。2、未計價材和合同約定可調價的材料，按除稅價格直接計入直接工程費中，不再調整。3、2004版五部計價定額中材料未注明單價，但其消耗量數(shù)量帶有括號的，為未計價材。4、合同約定可調價的材料，按慣例，2004版五部計價定額所有材料都是隨行就市，全面放開的，但是材料是否調價需在合同中予以約定。二、實施意見（試行）條文解釋——調整辦法營業(yè)稅下如何扣除材料單價進項稅額？

表中：“兩票制”材料，指材料供應商就收取的貨物銷售價款和運雜費向建筑業(yè)企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票的材料；“一票制”的材料，指材料供應商就收取的貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑業(yè)企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票的材料。材料單價＝[（材料原價＋運雜費）×〔1+運輸損耗率(%)〕]×[1+采購保管費率(%)]條文內容：五、調整辦法（一）材料單價調整舉例一以“兩票制”的32.5級水泥價格扣減進項稅額為例。假設材料原價為285.93元，運雜費為25元，運輸損耗率按0.5%，采購及保管費率按2%，其中采購及保管費費用考慮了30%的可扣除費用。二、實施意見（試行）條文解釋——調整辦法條文內容：五、調整辦法（一）材料單價調整舉例計算過程：運輸費損耗=（285.93+25）×0.5%=1.55元采購及保管費=（285.93+25+1.55）×2%=6.25元則材料含稅單價=285.93+25+1.55+6.25=318.73元不含稅價格計算：原價（除稅）=285.93÷（1+17%)=244.38元運雜費（除稅）=25÷（1+11%)=22.52元運輸費損耗（除稅）=1.55÷（1+17%)=1.33元采購及保管費（除稅）=6.25×[70%+30%÷（1+17%）]=5.98元材料不含稅單價=244.38+22.52+1.33+5.98=274.21元則：材料平均稅率=（318.73-274.21）÷274.21=16.24%二、實施意見（試行）條文解釋——調整辦法條文內容：五、調整辦法（二）機械使用費調整（含儀器儀表臺班費用）1、除稅機械使用費（含儀器儀表臺班費用）=機械使用費（不含黔建建通〔2011〕564號調增部分）×機械使用費調整系數(shù)。2、機械使用費政策性調整。執(zhí)行《關于調整貴州省2004版五部計價定額人工費和機械使用費的通知》（黔建建通〔2011〕564號）的建筑工程，其機械使用費調增部分乘以99.25%。【要點說明】本款明確機械使用費調整方法。1、增值稅下的除稅機械使用費，按照營業(yè)稅下的機械使用費乘以機械使用費調整系數(shù)確定。2、機械使用費調整包含2004版五部計價定額中的儀器儀表臺班費用。3、對執(zhí)行黔建建通〔2016〕564號的建筑工程，其機械使用費調增部分要乘以99.25%系數(shù)。二、實施意見（試行）條文解釋——調整辦法營業(yè)稅下如何扣除機械臺班單價進項稅額？機械臺班單價=臺班折舊費+臺班大修費+臺班經(jīng)常修理費+臺班安拆費及場外運費+臺班人工費+臺班燃料動力費+臺班車船稅費儀器儀表使用費=工程使用的儀器儀表攤銷費+維修費條文內容：五、調整辦法（二）機械使用費（含儀器儀表臺班費用）調整舉例二以履帶式液壓單斗挖掘機(1m3)臺班單價扣減進項稅額為例，其中臺班經(jīng)常修理費考慮了70%的可扣除費用，臺班安拆費及場外運輸費考慮了60%的可扣除費用。二、實施意見（試行）條文解釋——調整辦法條文內容：五、調整辦法（三）措施費調整1、措施費調整范圍為以系數(shù)方式計算的措施項目。2、除稅措施費=措施費×措施費調整系數(shù)?！疽c說明】本款明確措施費調整方法。1、措施費調整范圍，主要是以系數(shù)方式計算的文明施工、安全施工、臨時設施費、夜間施工、二次搬運、生產(chǎn)工具用具使用費和冬雨季施工增加、工程定位復測、點交、場地清理、施工雨水排除、道路維修等。2、增值稅下的除稅措施費，按照營業(yè)稅下的措施費乘以措施費調整系數(shù)確定。二、實施意見（試行）條文解釋——調整辦法條文內容：五、調整辦法（四）企業(yè)管理費（含檢驗試驗費）調整1、調整后的企業(yè)管理費組成。企業(yè)管理費包括原組成內容，同時增加城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費附加。2、除稅企業(yè)管理費=企業(yè)管理費×企業(yè)管理費調整系數(shù)?！疽c說明】本款明確企業(yè)管理費（含檢驗試驗費）調整方法。1、按照住房城鄉(xiāng)建設部意見，將城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費附加納入企業(yè)管理費。2、增值稅下的除稅企業(yè)管理費，按照營業(yè)稅下的企業(yè)管理費乘以企業(yè)管理費調整系數(shù)確定。3、因將附加稅費納入企業(yè)管理費，故企業(yè)管理費調整系數(shù)大于1。二、實施意見（試行）條文解釋——調整辦法2004版五部計價定額材料費、機械使用費、措施費及企業(yè)管理費調整系數(shù)條文內容：六、有關說明（一）按照《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，以清包工方式和甲供工程提供的建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，參照原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行。（二）暫列金額、暫估價、總承包服務費及風險因素，應將所包含的增值稅可抵扣進項稅額扣除。（三）凡是在貴州省行政區(qū)域內使用的建筑工程計價軟件應按照本實施意見執(zhí)行。（四）請各市（州）住房城鄉(xiāng)建設主管部門組織好實施意見的貫徹落實，及時總結經(jīng)驗和發(fā)現(xiàn)問題，并將經(jīng)驗和問題反饋貴州省建設工程造價管理總站。二、實施意見（試行）條文解釋——有關說明【要點說明】本條對有關文件、清單計價、工程計價軟件及實際應用過程存在的問題等進行補充說明。1、對以清包工方式和甲供工程提供的建筑服務，按《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》原文，納入文件，便于建筑市場查閱。2、對清單計價模式，規(guī)定暫列金額、暫估價、總承包服務費及風險因素，不包含可抵扣的進項稅額，在編制招標控制價時，因予以明確。3、在貴州省行政區(qū)域內，使用2004版五部計價定額的工程計價軟件，并供建筑市場使用的，應當按本實施意見（試行）對其計價軟件進行調整。4、過渡期間，各市（州）住房城鄉(xiāng)建設主管部門要組織好本實施意見（試行）的貫徹落實，