稅法基本原理學(xué)習(xí)

第六章關(guān)稅法第一節(jié)關(guān)稅概述

一、關(guān)稅的起源與發(fā)展Tariff二、關(guān)稅的概念及作用關(guān)稅是海關(guān)依法對進出關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅是貫徹對外經(jīng)濟貿(mào)易的重要手段

1.維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益。2.保護和促進本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。3.調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和對外貿(mào)易。4.籌集國家財政收入。Tariff關(guān)境與國境的關(guān)系關(guān)境=國境（通常情況下，二者是一致的）關(guān)境＜國境（在國境內(nèi)設(shè)立自由港、自由貿(mào)易區(qū)時，如我國香港、澳門）關(guān)境＞國境（當(dāng)幾個國家結(jié)成關(guān)稅同盟時，如歐洲聯(lián)盟）Tariff

三、關(guān)稅的特點

（一）征收的對象是進出境的貨物和物品；

（二）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅；

（三）有較強的涉外性。

四、關(guān)稅的分類

（一）按征稅對象分類：分為進口稅、出口稅和過境稅。

（二）按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類：分為從量稅、從價稅

此外各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅。

（三）按征稅性質(zhì)分類：分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅三種；

（四）按保護形式和程度分類：分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘。

第二節(jié)納稅人與征稅對象

關(guān)稅的納稅人進出境的貨物—收、發(fā)貨人進出境的物品—所有人和推定所有人（持有人、收件人等）Tariff

關(guān)稅的征稅對象——是指準(zhǔn)許進出我國關(guān)境的貨物和物品。

貨物—貿(mào)易用商品物品—非貿(mào)易用，包括：入境旅客隨身攜帶行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。Tariff【案情介紹】近期，身為空姐的李某，因多次大量攜帶從韓國免稅店購買的化妝品入境而未申報，偷逃海關(guān)進口環(huán)節(jié)稅高達(dá)113萬余元，北京市二中院一審以犯走私普通貨物罪判李某有期徒刑11年，處罰金人民幣50萬元。請運用關(guān)稅相關(guān)知識評述。

一、進境居民旅客攜帶在境外獲取的個人自用進境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)（含5000元）的；非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個人自用進境物品，總值在2000元人民幣以內(nèi)（含2000元）的，海關(guān)予以免稅放行，單一品種限自用、合理數(shù)量，但煙草制品、酒精制品以及國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的20種商品等另按有關(guān)規(guī)定辦理。（根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)總署2004年第27號公告》的規(guī)定，不予免稅的20種商品包括：電視機、攝像機、錄像機、放像機、音響設(shè)備、空調(diào)器、電冰箱（電冰柜）、洗衣機、照相機、復(fù)印機、程控電話交換機、微型計算機及外設(shè)、電話機、無線尋呼系統(tǒng)、傳真機、電子計算器、打字機及文字處理機、家具、燈具、餐料。）

二、進境居民旅客攜帶超出5000元人民幣的個人自用進境物品，經(jīng)海關(guān)審核確屬自用的；進境非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個人自用進境物品，超出人民幣2000元的，海關(guān)僅對超出部分的個人自用進境物品征稅，對不可分割的單件物品，全額征稅?！痉煞治觥亢ｊP(guān)總署規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的個人自用進境物品，免征進口稅。并對中國籍旅客進境攜帶行李物品作了限量規(guī)定。超過海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額但仍在合理數(shù)量以內(nèi)的個人自用進境物品，由進境物品的納稅義務(wù)人在進境物品放行前按照規(guī)定繳納進口稅。超過合理、自用數(shù)量的進境物品應(yīng)當(dāng)按照進口貨物依法辦理相關(guān)手續(xù)。身為空姐的李某，因多次大量攜帶從韓國免稅店購買的化妝品入境而未依法履行申報義務(wù)，并且偷逃海關(guān)進口環(huán)節(jié)稅高達(dá)113萬余元。其行為顯然既超出個人自用需求，又客觀實施了偷逃稅款的行為。海關(guān)總署公告2010年第43號《關(guān)于調(diào)整進出境個人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜》為進一步規(guī)范對進出境個人郵遞物品的監(jiān)管，照顧收件人、寄件人合理需要，現(xiàn)就有關(guān)事項公告如下：一、個人郵寄進境物品，海關(guān)依法征收進口稅，但應(yīng)征進口稅稅額在人民幣50元(含50元)以下的，海關(guān)予以免征。二、個人寄自或寄往港、澳、臺地區(qū)的物品，每次限值為800元人民幣；寄自或寄往其它國家和地區(qū)的物品，每次限值為1000元人民幣。三、個人郵寄進出境物品超出規(guī)定限值的，應(yīng)辦理退運手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。但郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的，雖超出規(guī)定限值，經(jīng)海關(guān)審核確屬個人自用的，可以按照個人物品規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。四、郵運進出口的商業(yè)性郵件，應(yīng)按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)

第三節(jié)稅率的適用

一、進口關(guān)稅稅率：

進口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式，對進口貨物在一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。

2011年1月27日起，實施進境物品稅（針對自然人納稅人）。

（一）稅率設(shè)置進口加入WTO前普通稅率優(yōu)惠稅率加入WTO后最惠國稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率關(guān)稅配額稅率其他特別關(guān)稅報復(fù)性關(guān)稅反傾銷稅反補貼稅保障性關(guān)稅Tariff最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物。

協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定中有關(guān)締約方的進口貨物，目前對原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡和孟加拉國3個曼谷協(xié)定成員的739個稅目進口商品實行協(xié)定稅率；依據(jù)我國簽署的有關(guān)協(xié)定，2009年我國對《亞太貿(mào)易協(xié)定》成員國、東盟十國、智利、巴基斯坦、新加坡、香港、澳門等國家和地區(qū)實施協(xié)定稅率。特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，目前對原產(chǎn)于孟加的18個稅目進口商品實行特惠稅率；此外，2009年我國將繼續(xù)對老撾等東南亞4國、蘇丹等非洲31國、也門等6國，共41個最不發(fā)達(dá)國家的部分商品實行特惠稅率。

16中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院

普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物。

稅率由高至低為：普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或者地區(qū)名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定。

17中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院

暫定稅率與關(guān)稅配額稅率暫定稅率是法定稅率調(diào)整后暫時執(zhí)行的稅率，一般按年度制定，并且隨時可以根據(jù)需要恢復(fù)按照法定稅率征稅。國家對部分進口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備700多個稅目商品實行暫定稅率。

對部分進口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實行關(guān)稅配額，即一定數(shù)量內(nèi)的上述進口商品適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出該數(shù)量的進口商品適用稅率較高的配額外稅率。對小麥、玉米等7種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品實行關(guān)稅配額管理。

18中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院

報復(fù)性關(guān)稅

：是指為報復(fù)他國對本國出口貨物的關(guān)稅歧視，面對相關(guān)國家的進口貨物附加征收的關(guān)稅。反傾銷關(guān)稅：是指進口國海關(guān)對外國的傾銷商品，在征收關(guān)稅的同時附加征收的一種特別關(guān)稅。反補貼關(guān)稅：對接受任何津貼和補貼的外國進口貨物所附加征收的一種關(guān)稅保障性關(guān)稅：當(dāng)某類商品進口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時，按照WTO有關(guān)規(guī)則，可以啟動一般保障措施，提高該類商品的進口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施。

特別關(guān)稅Tariff最惠國稅率報復(fù)性關(guān)稅案例日本首次對貿(mào)易伙伴征收報復(fù)性關(guān)稅

2004年初由于美國拒絕廢除被世界貿(mào)易組織裁決為非法的《伯德修正案》，日本政府8月1日正式?jīng)Q定，從9月1日開始對美國部分產(chǎn)品征收報復(fù)性關(guān)稅。這將是日本首次對貿(mào)易伙伴征收報復(fù)性關(guān)稅。

日本政府已經(jīng)決定從可以實施報復(fù)性關(guān)稅的371種產(chǎn)品中，將軸承、鋼鐵及其制品等15種產(chǎn)品作為這次征收報復(fù)性關(guān)稅的對象。日本企業(yè)在進口這些產(chǎn)品時，需在一般關(guān)稅的基礎(chǔ)上再追加15％的報復(fù)性關(guān)稅。Tariff反傾銷案例2006.4.6歐盟對原產(chǎn)于中國的皮面鞋靴作出反傾銷初步裁決時間臨時反傾銷稅率%

4.7-6.14.86.2-7.139.77.14-9.14

14.59.15后19.4歐盟從10月7日起對中國皮鞋征收16.5%的反傾銷稅,為期兩年

Tariff

（二）稅率的計征方法

主要實行從價稅，即以進口貨物的完稅價格作為計征依據(jù)。對部分產(chǎn)品實行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。從量稅是以進口商品的長度、重量、面積、容積等計量單位為計稅依據(jù)，目前我國對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進口分別以重量、容積、面積計征從量稅。復(fù)合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關(guān)稅的方法。目前我國對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機、凍雞產(chǎn)品等52個稅目的商品實行復(fù)合稅。滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低，而由低到高設(shè)置計征關(guān)稅的方法，目前我國對棉花實行滑準(zhǔn)稅。

23中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院二、出口關(guān)稅稅率

適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；未定有出口稅率的貨物，不征出口關(guān)稅。對36種商品計征出口關(guān)稅，其中16種商品為零關(guān)稅，所以真正征出口關(guān)稅的商品只有20種，稅率也較低。Tariff*三、稅率的運用

1.進出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅

2.進出口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，但下列情況除外：

（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或挪作他用需補稅的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率征稅。

（2）加工貿(mào)易進口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅。

（3）暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需補稅時，應(yīng)按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。

（4）分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，應(yīng)按該項貨物原進口之日實施的稅率征稅。第四節(jié)關(guān)稅完稅價格

一、關(guān)稅完稅價格

關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進出口貨物的成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計征關(guān)稅的價格。也有稱為海關(guān)價格，是關(guān)稅的計稅依據(jù)

二、進口貨物關(guān)稅完稅價格（到岸價格）進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格（CIF）為完稅價格，到岸價格（CIF）包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費

三、價格調(diào)整進口貨物以成交價格為基礎(chǔ)，確定完稅價格。成交價格是指買方為購買該貨物，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格。(一）應(yīng)計入完稅價格的項目下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中(成交價格），應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：

1.由買方負(fù)擔(dān)的下列費用：

（1）由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；

購貨傭金：指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用。

經(jīng)紀(jì)費：指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費用，計入完稅價格（如賣方傭金）。

（2）由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用；

（3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。

2.與進口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟南铝胸浳锘蛘叻?wù)的價值：

（1）進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；

（2）在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；

（3）在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料；（4）在境外進行的為生產(chǎn)進口貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。

3.買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費，但是符合下列情形之一的除外：

（1）特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān)；

（2）特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

4.賣方直接或間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。

（二）不需要計入完稅價格的項目

下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

①廠房、機械或者設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用，但是保修費用除外；

②進口貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費；

③進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅；

④為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用；

⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用。

四、進口貨物相關(guān)費用的核定

1.進口貨物的運費

進口貨物的運費應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費。

2.進口貨物的保險費

進口貨物的保險費應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費，其計算公式如下：保險費＝（貨價＋運費）×3‰

3.以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運輸進口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費。

五、特殊進口貨物完稅價格

1.運往境外修理的貨物

運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費確定完稅價格。

2.運往境外加工的貨物

運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。

3.暫時進境貨物

對于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。4.租賃方式進口貨物

租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。5.留購的進口貨樣等

對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。6.予以補稅的減免稅貨物

減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式下：

完稅價格＝海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×（1-申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12））

六、出口貨物的完稅價格

出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

出口貨物的成交價格是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接和間接收取的價款總額。

下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：

1.在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費（因此，出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應(yīng)當(dāng)扣除。）

2.貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金

3.出口關(guān)稅

完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）第五節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定

我國海關(guān)的原產(chǎn)地規(guī)定：

1.對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的貨物，生產(chǎn)國或制造國即視為該貨物的原產(chǎn)國。

2.對經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。

我國海關(guān)制定的“實質(zhì)性加工”標(biāo)準(zhǔn)，參考了國際上在確定貨物原產(chǎn)地時通常采用的加工標(biāo)準(zhǔn)和百分比標(biāo)準(zhǔn)。加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%的，應(yīng)作為已經(jīng)實質(zhì)加工對待。

3.對于機器、儀器、器材或車輛所用的零件、部件、備件及工具，如與主件同時進口，而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定；如分別進口，則按其各自的原產(chǎn)國確定。原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)1——全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國?；竞x：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工：①稅則歸類發(fā)生改變（如橄欖加工成橄欖油，從第二類植物產(chǎn)品轉(zhuǎn)變成第三類植物油等）②加工增值部分所占新產(chǎn)品的總值的比例已經(jīng)超過30%以上Tariff原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)2——實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)思考：從巴西產(chǎn)的咖啡豆，運往美國加工，再出口到中國。海關(guān)應(yīng)選擇哪個國家作為原產(chǎn)地來征稅呢？巴西or美國Tariff第六節(jié)關(guān)稅減免

關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。

一、法定減免稅

（一）下列進出口貨物，免征關(guān)稅

1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物；

2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；

3.外國政府、國際組織無償贈送的物資；

4.在海關(guān)放行前損失的貨物；

5.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

（二）下列進出口貨物，可以暫不繳納關(guān)稅

（三）有下列情形之一的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以申請退還關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)以書面形式向海關(guān)說明理由，提供原繳款憑證及相關(guān)資料。

1.已征進口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運出境的；

2.已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；

3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)的。

二、特定減免稅

（一）科教用品

（二）殘疾人專用品

（三）扶貧、慈善性捐贈物資

（四）加工貿(mào)易產(chǎn)品

（五）邊境貿(mào)易進口物資

（六）保稅區(qū)進出口貨物

（七）出口加工區(qū)進出口貨物

（八）進口設(shè)備

（九）特定行業(yè)或用途的減免稅政策

（十）特定地區(qū)的減免稅政策

第七節(jié)應(yīng)納稅額的計算

*一、從價稅應(yīng)納稅額的計算（一）計算公式

關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率=關(guān)稅完稅價格×稅率（二）進口貨物關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅的計算三種成交價格形式（價格條款）下關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額的計算詳見P3401.以CIF價格（成本加保險及運費價格）成交。以該價格作為完稅價格。其計算方法如下：

完稅價格＝CIF

進口關(guān)稅＝完稅價格×進口關(guān)稅稅率某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價（中間價）為USD100＝￥600；稅則號列29051210，稅率5.5%。先計算出甲醇的完稅價格：USD50O0OO×6＝3000000（元）再計算出甲醇應(yīng)繳的進口關(guān)稅：300000O×5.5%＝165000（元）2.FOB價格（裝運港船上交貨價格）。以國外口岸FOB價格成交的，必須分別在上述價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。其計算公式如下：完稅價格＝（FOB+運費）×（1+保險費率）3.CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）

以成本加運費價格（即含運費價格）成交的,應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格。

完稅價格＝CFR×（1+保險費率）

某單位進口小貨車100輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%。關(guān)稅稅率為60%，應(yīng)向海關(guān)繳納關(guān)稅稅額為多少萬元。A.918B.910C.912.8D.920.75

D（三）出口貨物關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅的計算1.FOB價格成交出口貨物關(guān)稅完稅價格的計算公式如下：完稅價格＝＝FOB/（1+關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅額＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率

50中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院某進出口公司出口5000噸到日本磷，每噸FOB天津USD500，磷的出口關(guān)稅稅率為10%。當(dāng)日外匯牌價為：USD100＝￥600。計算應(yīng)納出口關(guān)稅。計算該批磷的完稅價格：完稅價格＝5000×500÷（1＋10%）＝2272727（美元）將美元價折合為人民幣完稅價格：2272727×6＝13636362（元）計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅：應(yīng)繳出口關(guān)稅額＝13636362×10%＝1363636（元）2.CIF價格。出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。完稅價格＝（CIF價－保險費－運費）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）【例5-7】天津某進出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價格為CIF新加坡USD4000，其中運費USD400，保險費USD40；計稅日匯牌價（中間價）USD100＝RMB600。計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。完稅價格＝（4000－400－40）×6÷（1＋20%）＝17800（元）應(yīng)繳關(guān)稅＝17800×20%＝3560（元）3.CFR價格。以境外口岸CFR價（成本加運費價格）成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：

完稅價格＝（CFR價－運費）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）

二、從量稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅應(yīng)納稅額=進（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額

三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅應(yīng)納稅額=進（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額＋進（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

四、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率

55中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院第八節(jié)關(guān)稅征收管理

1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前

2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納

3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延