世界領(lǐng)先企業(yè)的內(nèi)部審計

世界領(lǐng)先公司的內(nèi)部審計這是翻譯的幾個大公司的內(nèi)部審計概況，期望與大家共享業(yè)界的理論、工具和方法！——案例：世界領(lǐng)先公司的審計部門一、新時代的審計-IBMIBM去年的全球雇員是30萬，收入884億美圓，利潤81億美圓。JanetAndersen（簡稱JA）是IBM內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)把握部門（InternalAudit&BusinessControls）的首席審計師。1、特地的團(tuán)隊216人向JA直接匯報，其中125人是職業(yè)的審計師。有一小隊支持人員負(fù)責(zé)供應(yīng)把握培訓(xùn)、推動審計方案和總結(jié)把握中存在的問題。一名技術(shù)人員供應(yīng)審計工具并對我們在全球的"機(jī)動部隊"供應(yīng)支持。IBM的審計團(tuán)隊以及使用的審計和把握工具是一流的，但是其最與眾不同的是審計與把握、系統(tǒng)和流程的結(jié)合。內(nèi)審不是把握改進(jìn)建議唯一的來源渠道，內(nèi)審要與遍布在IBM各業(yè)務(wù)部門的把握團(tuán)隊緊密結(jié)合，一起工作。業(yè)務(wù)把握（BC）部門的員工要向業(yè)務(wù)部門或財務(wù)管理部門匯報，掛念一線的管理者實施更好的把握。IA和BC的結(jié)合是成功的關(guān)鍵。因此，JA的團(tuán)隊稱為IA&BC。IA&BC與業(yè)務(wù)部門保持很好的溝通，例如，供應(yīng)培訓(xùn)并定期發(fā)送IA&BC期刊。這些努力使得在IBM存在很好的把握文化氛圍。在IA&BC中，有人會負(fù)責(zé)全球的業(yè)務(wù)把握實踐，著眼于與電子商務(wù)、流程再造和效率改進(jìn)建議相關(guān)的全球范圍的把握措施。這些把握專家可以為內(nèi)審人員供應(yīng)建議與詢問，并與相關(guān)流程的實施業(yè)務(wù)部門保持溝通，共同改善。還有一些人負(fù)責(zé)聯(lián)盟、收購與合資，確保我們有力量遵循正確的把握程序。此外，IBM還關(guān)注進(jìn)展中國家，這些國家的IBM業(yè)務(wù)不會應(yīng)用全部的流程和把握措施。2、應(yīng)用系統(tǒng)的認(rèn)證和審計度（ASCA）和半年把握評估（SACA）這兩種方法使IBM達(dá)到很高的審計水準(zhǔn)。ASCA確保開發(fā)任何新的或新更改的系統(tǒng)之前都要經(jīng)過審計，以保證它們達(dá)到預(yù)期目的。這與質(zhì)量復(fù)核不同，更加全面并以把握為導(dǎo)向。IBM已經(jīng)為ASCA審核過程申請了專利。ASCA團(tuán)隊端詳應(yīng)用系統(tǒng)，確保把握健全，包括把握點和文檔管理。IBM審計部有三個子部門，各有一個經(jīng)理負(fù)責(zé)此事。業(yè)務(wù)部門使用SACA(半年把握自我評估)流程評估和報告把握狀況。為了得出SACA排名，IA&BC供應(yīng)了一系列調(diào)查問卷，包含8個基本的問題，各個業(yè)務(wù)部門可以對這些問卷更改和共性化。回答的結(jié)果要依據(jù)矩陣的方式交叉比對，看存在那些交叉問題。這種方法可以使其從不同角度關(guān)留意要的問題。它很好用，主要體現(xiàn)在：業(yè)務(wù)部門是把握的核心；確保矩陣結(jié)構(gòu)的組織的各部分相互充分溝通。3、教育和學(xué)問共享IBM內(nèi)的專業(yè)人員（BC）都是風(fēng)險責(zé)任人，他們都意識到其識別和管理業(yè)務(wù)部門風(fēng)險的職責(zé)。這部分是由于高度進(jìn)展的內(nèi)部教育與學(xué)問共享機(jī)制，也是由于高層管理者對IA&BCfunction.的支持。JA的團(tuán)隊自己開發(fā)諸如專業(yè)審計訓(xùn)練、專業(yè)寫作、審計團(tuán)隊領(lǐng)導(dǎo)力和審計專用語言（ACL）的課程。IA&BC有兩名專職人員負(fù)責(zé)教育。除了這些及IBM標(biāo)準(zhǔn)的介紹課程外，JA還敦促她的把握專家參與其他業(yè)務(wù)部門組織的培訓(xùn)項目，如供應(yīng)鏈管理、選購和全球融資等。對于企業(yè)范圍內(nèi)的學(xué)問共享，JA的團(tuán)隊有幾個有力措施：與相關(guān)把握人員共享我們的審計報告、把握報告、業(yè)務(wù)流程審核，確保他們能夠發(fā)覺問題并在各自的業(yè)務(wù)部門使用這些信息。審計部每季度組織業(yè)務(wù)把握論壇，不同業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理應(yīng)邀來參與并探討把握的問題。另外還有在線用戶爭辯區(qū)。每年有兩次JA要與IBM的高層經(jīng)理爭辯公司的整體的把握問題也關(guān)注各部門特地的問題。然后JA的高級經(jīng)理睬每季度把這些談話傳播下去，對于審計一線經(jīng)理，審計部要求其每月與各業(yè)務(wù)部門的主管親密合作。在變化的時代，IBM的IA&BC部門保持與時俱進(jìn)的方式是靠新流程支持（NPS）部門的努力。該部門主要負(fù)責(zé)端詳新業(yè)務(wù)流程的把握狀況，他們會為業(yè)務(wù)部門做詢問，說明把握狀況并就新流程的一些重要影響因素培訓(xùn)IA&BC的團(tuán)隊成員，發(fā)布一些信息并更改審計程序。全部這些都集中關(guān)注客戶滿足度。組織的矩陣結(jié)構(gòu)、把握團(tuán)隊的貢獻(xiàn)和協(xié)作以及關(guān)注教育和學(xué)問共享都集中于此。二、INTEL擔(dān)當(dāng)風(fēng)險

RiskBuster項目在INTEL是不同尋常的。INTEL全球雇員6萬人，去年營業(yè)額是250億美圓。在日益變化的技術(shù)行業(yè)中，RiskBuster原來應(yīng)當(dāng)作為瞄準(zhǔn)風(fēng)險并減輕風(fēng)險的工具，但是在INTEL，RiskBuster項目并不是如何避開風(fēng)險，而是如何獵取、擔(dān)當(dāng)風(fēng)險。在RiskBuster項目中，內(nèi)部審計經(jīng)理對審計人員的排名是依據(jù)他們在某項審計中擔(dān)當(dāng)?shù)娘L(fēng)險數(shù)量來打算的，通常通過嘉獎程序，要賜予擔(dān)當(dāng)最大風(fēng)險的審計員獎賞，換句話說，就是獎賞捕獲到最大機(jī)會而超過審計預(yù)期目的審計員。審計部歡迎風(fēng)險好像與常理不符，但其經(jīng)理解釋，這與INTEL的文化相關(guān)（鼓舞擔(dān)當(dāng)風(fēng)險），公司要求每個人都遵從公司的文化，包括審計人員。沒有風(fēng)險就沒有收益INTEL的主席格魯夫說過"只有偏執(zhí)狂才能生存"，對INTEL來說，這意味著擔(dān)當(dāng)風(fēng)險成為日常業(yè)務(wù)。例如，公司對產(chǎn)品研發(fā)的投資模式往往領(lǐng)先于市場需求，公司可能建筑一些針對將來的制造廠和附屬設(shè)施，在建筑這些東西前，產(chǎn)品甚至還沒有設(shè)計。另一個例子是IntelInside的合作市場營銷活動，它建立在INTEL在其他產(chǎn)品中制造產(chǎn)品的理念。最初這一想法由一名副總裁提出，馬上，一個由市場營銷專家、財務(wù)人員和律師組成的團(tuán)隊就設(shè)計出了IntelInside的商標(biāo)。經(jīng)過千心萬苦，最終與下游廠家達(dá)成了這一創(chuàng)新協(xié)議。在此例中，INTEL抓住了機(jī)會，不用等到管理層告知他們怎麼做，這就是主動擔(dān)當(dāng)風(fēng)險的精神和文化。目標(biāo)管理審計部實施目標(biāo)管理，即確定目標(biāo)并設(shè)計策略實現(xiàn)目標(biāo)。制定年度目標(biāo)，每月衡量進(jìn)程，效績考核以目標(biāo)的完成程度進(jìn)行。經(jīng)過客戶調(diào)查，公司制定年度審計方案，打算需要多少資源。然后制定零基預(yù)算，即審計部會劃定一條線，線上的是必需要審計的項目，下一層是審計部認(rèn)為要審但資源可能不夠的項目，在零基線下的項目臨時不需要審計。年度方案經(jīng)審核后，制定季度方案，可能還要依據(jù)管理層的需要更改。對這些特殊需求，我們可能會邀請客坐審計師，他們來自業(yè)務(wù)部門或外部審計師。培訓(xùn)審計團(tuán)隊通過優(yōu)勢劣勢分析打算需要改進(jìn)的領(lǐng)域，然后制定方案，可能包括：轉(zhuǎn)變聘請模式與戰(zhàn)略，開發(fā)技能和專項培訓(xùn)方案，設(shè)計自動操作流程，改善客戶服務(wù)等。對于員工招募模式，INTEL的審計部是作為一個輪崗的部門，也是公司的一個培訓(xùn)基地。審計員通常要在審計部呆上2年，經(jīng)理要3年，主要培訓(xùn)他們的把握理念和方法，可以使他們在全公司游刃有余。由于審計工作主要是外勤，所以審計員至少有65%的時間在外。審計部也方案從校內(nèi)招募的人員，主要是MBA。以前公司通常從事務(wù)所招牌專業(yè)人員，但是現(xiàn)在愈發(fā)需要多樣化的審計人員，他們最好有工程背景或信息系統(tǒng)學(xué)問。由于INTEL是一個工程公司，所以審計員必需進(jìn)展工程和研發(fā)方面的力量。對INTEL來說，在職培訓(xùn)是其重要的經(jīng)營哲學(xué)之一，全部雇員都要接受在職培訓(xùn)，從應(yīng)用技術(shù)到職業(yè)技能，如談判和操作E-MAIL系統(tǒng)。像談判及項目管理等審計人員必需技能以及要轉(zhuǎn)到其他部門所需技能通常在內(nèi)部網(wǎng)上發(fā)布。對于專業(yè)的審計人員，如基建審計，他們也能在內(nèi)部網(wǎng)上學(xué)習(xí)到相關(guān)的學(xué)問。此外，每個審計員每年至少有3000美圓的培訓(xùn)費。審計部的自動化流程包括審計專用語言（ACL）和TeamMate，除這些標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)外，它還通過內(nèi)部網(wǎng)廣泛地傳播學(xué)問加強(qiáng)溝通。如何增值以前，審計部的價值就是提交給客戶一份遵循性的審計報告，但是客戶需求的更多，今日審計部是業(yè)務(wù)伙伴，能夠與業(yè)務(wù)人員一起診斷經(jīng)營，使其更有效地運作。審計部向業(yè)務(wù)部門詢問如何改善流程，如何識別風(fēng)險和制定把握。這是一種趨勢，但是審計部應(yīng)當(dāng)有一種機(jī)制去顯示其如何增值，關(guān)鍵是把審計和詢問的專業(yè)學(xué)問拿到桌面上來，使管理層生疏到這些專業(yè)學(xué)問的價值。三、微軟的工具夠"酷"毫無疑問，在微軟的審計部技術(shù)是其核心特征，而且這種技術(shù)環(huán)境也使得審計人員和內(nèi)部客戶之間在溝通審計結(jié)果、推動工作和合作、達(dá)成解決方案和發(fā)布信息等方面均要依靠技術(shù)。另人吃驚的卻是，微軟這家價值4000億美圓，擁有28000人的公司僅有18名審計員，但他們卻可以把握微軟在全球的風(fēng)險。微軟是一家軟件廠商，但是近年卻開頭多元化經(jīng)營，現(xiàn)在它擁有Expedia,一家旅行定票網(wǎng)站，CarPoint,一家汽車信息與市場營銷的站點,以及MicrosoftEncarta，它經(jīng)營百科全書的光盤。除了經(jīng)營網(wǎng)站，微軟還有70多家遍布各地的分公司，所以對審計部的挑戰(zhàn)在于：不僅要評估微軟的核心產(chǎn)業(yè)，即軟件工程和開發(fā)的風(fēng)險，還要識別、評估和減輕這些領(lǐng)域的風(fēng)險。審計管理器和問題管理器審計部有格外"酷"的工具，在微軟，假如不懂得如何應(yīng)用技術(shù)，那就沒法開展工作。審計管理器和問題管理器是兩個格外先進(jìn)的工具。審計管理器是審計團(tuán)隊的流程工具，它提高審計的工作效率。它使審計員的工作前后全都，有系統(tǒng)的開放，使部門內(nèi)外的人員都可以追蹤審計流程，查看審計結(jié)果。審計管理器后端是文件管理器，前端是HTML格式的界面，這使審計員對審計相關(guān)活動進(jìn)行組織，并快速、交互式地獵取信息。一些功能都有相關(guān)的模版，如報告模版和訪談模版。這是一個便利而且動態(tài)的發(fā)布機(jī)制，使每個人都能得到審計相關(guān)問題的通知。該工具有點象網(wǎng)站，有三個階段，方案、外勤、報告，每個階段都有問題清單和模版供大家以相同的格式輸入信息，每個審計項目都有一個文件夾，當(dāng)模版使用時，文件夾就創(chuàng)建了。審計管理器的管理功能是一頁界面，它對全部的審計項目都一樣，但是可以按不同的字段索引查詢。這是一個網(wǎng)上報告，有HTML連接，可以用掃瞄器獵取相關(guān)信息。例如審計報告概要讓讀者看簡要，同時有一個完整報告的連接，你可以看更具體的信息，圖表和分析工具。這是一個決策支持系統(tǒng)，審計部不強(qiáng)制實施把握，而是給客戶與其決策相關(guān)的信息。通過審計管理器，審計部可以與客戶溝通項目方案，包括發(fā)布日期，時間期限等，審計部可以比較承諾日與實際發(fā)布日，這可以用來評估效績。項目管理的功能實際上已經(jīng)包含在該工具中了。當(dāng)審計人員與高層溝通時，他們必需盡量簡要地說明，但也需要隨時預(yù)備給他們?nèi)肯嚓P(guān)的信息。通過這個工具，高層可以依據(jù)需要看到各個層次的信息。問題管理器用來解決審計跟進(jìn)程序的問題。審計跟進(jìn)是一項勞動密集型的工作，假如管理的不好，很可能使審計流程放慢。該工具屬于管理睬計部門，他們負(fù)責(zé)問題的跟進(jìn)解決，每季度跟蹤數(shù)據(jù)庫，并與審計按期接口，按季向?qū)徲嬑瘑T會報告。而且，審計委員會每年會有兩次收到有關(guān)內(nèi)審和外審問題的狀況報告。當(dāng)問題解決之后，文件存檔而且可以隨時查詢。該工具不但在公司內(nèi)傳播了學(xué)問，而且問題可以較快地解決。我們可以在上面回答問題，查詢進(jìn)展，對問題建立優(yōu)先級，推動問題和解決方案的爭辯。由于問題管理器嵌入到公司的郵件系統(tǒng)中，所以審計員可以提示某些人留意尚未解決的問題。有巨大制造力的業(yè)務(wù)伙伴微軟的員工都是賦有制造性、自信、古怪???的特征，他們愛好改進(jìn)商業(yè)的新技術(shù)和新方法。審計人員通常被安排在各個專業(yè)領(lǐng)域，如司庫和國際商務(wù)。負(fù)責(zé)某一領(lǐng)域的審計員有責(zé)任指導(dǎo)另一名審計員，以便在兩年一次的輪崗中，每個人都較簡潔地進(jìn)入角色。審計團(tuán)隊的風(fēng)險評估方法和對風(fēng)險的感覺很好地與管理層應(yīng)付風(fēng)險的方法結(jié)合起來，這就是價值增值的過程。審計部的建議與管理層的年度目標(biāo)結(jié)合的很好，管理層對業(yè)務(wù)的看法和審計部的看法之間如何能協(xié)調(diào)全都是很關(guān)鍵的。審計部總要認(rèn)真傾聽管理層的建議，這樣審計部的員工就會更好地理解風(fēng)險。審計團(tuán)隊是嚴(yán)于律己的，他們總是會關(guān)注是否為公司制造了更多的價值。他們盡量削減遵循性審計的份量而更關(guān)注于成為業(yè)務(wù)部門的合作伙伴?？蛻舳己苈敾?、機(jī)靈，為了增加審計部的工作價值，就必需供應(yīng)可操作性的解決方案。審計人員都在做一流的工作，供應(yīng)解決方案，使用和改善有益于工作的技術(shù)，查找自己的愛好點。他們團(tuán)結(jié)在一起，盡力為他人服務(wù)。微軟內(nèi)審的將來內(nèi)審正在面臨的挑戰(zhàn)是公司動態(tài)的快速演進(jìn)的商業(yè)模式。對審計部的經(jīng)理來說，最重要的事是領(lǐng)先變化、評估將來兩年審計人員所需的力量。四、通用汽車：指引將來GMWorld展覽會的大部分還隱蔽在帆布下，這里將進(jìn)行一個多媒體呈現(xiàn)會，內(nèi)容是1908年開頭的通用汽車是如何進(jìn)展壯大的。通用汽車是世界上最大的制造公司和全線汽車產(chǎn)品制造商，它在73個國家擁有39萬雇員，擁有子公司、合資公司和附屬機(jī)構(gòu)共約260多家。GMWorld即觀瞻了通用汽車輝煌的歷史，也展望了將來國際化電站項目。布滿挑戰(zhàn)、風(fēng)險和機(jī)遇的將來是通用汽車審計服務(wù)（GMAS）團(tuán)隊最關(guān)注的事。Wagner是該部門總經(jīng)理，她曾就職于菲力普石油公司和化學(xué)銀行的審計主管，目前是內(nèi)審協(xié)會的高級副主席。內(nèi)審協(xié)會對內(nèi)審的最新定義使內(nèi)部審計師愈發(fā)向詢問師的角色靠近。該定義正好與Wagner對GMAS的定位相符。而必要的條件就是必需有綜合學(xué)問的審計人員，"多樣化的商業(yè)背景和IT技術(shù)"Walter是GMAS的IT部主管，具有豐富的商業(yè)背景并曾在安達(dá)信就職。他說，"一提起雇員和審計技術(shù)，我們實際是在查找對商業(yè)和技術(shù)都有很深理解的人士。盡管我們今日實施綜合的審計是將IT審計師和業(yè)務(wù)審計師結(jié)合稱為一個團(tuán)隊，但我們?nèi)耘f期望一個人就具有全部技能，技術(shù)是精益的、全球化企業(yè)的主要動力。"GM的戰(zhàn)略目標(biāo)反映在審計部的戰(zhàn)略目標(biāo)中，戰(zhàn)略目標(biāo)僅僅是GMAS最優(yōu)實踐的一部分，而其他的內(nèi)容——風(fēng)險管理實施和樂觀的業(yè)務(wù)伙伴——正在推動GMAS向業(yè)界最優(yōu)前進(jìn)。2000年戰(zhàn)略目標(biāo)1999年GMAS重新定義了它的使命并依據(jù)新的審計實踐實施了一項戰(zhàn)略方案，方案表明，讓GMAS成為業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)者。有5項戰(zhàn)略目標(biāo)：F為審計客戶供應(yīng)例外和公認(rèn)的價值供應(yīng)；F制造激情、開發(fā)專業(yè)力量；F

開發(fā)先進(jìn)的方法和技術(shù)；F最優(yōu)執(zhí)行；F

依據(jù)最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)考核這些目標(biāo)實行幾個方法實現(xiàn)：正式的客戶反饋流程、鑒別員工樂觀性和效績的年度方案會議、以LotusNotes為基礎(chǔ)的工具和萬維網(wǎng)工具掛念審計員改善效率和效果、標(biāo)桿方法。業(yè)務(wù)風(fēng)險管理服務(wù)GMAS最近經(jīng)重組進(jìn)入公司的服務(wù)鏈系統(tǒng)，這些服務(wù)鏈上的部門——財務(wù)、環(huán)境、把握、詢問、信息技術(shù)——使得GMAS有力量進(jìn)展必備的學(xué)問和技能，可以為GM的各業(yè)務(wù)部門供應(yīng)更好的服務(wù)。GMAS在"風(fēng)險管理的全球流程負(fù)責(zé)人"項目中擔(dān)當(dāng)重要的角色。該項目是企業(yè)級風(fēng)險管理項目的關(guān)鍵組成部分。風(fēng)險管理為評估風(fēng)險、識別機(jī)會、優(yōu)先考慮關(guān)鍵任務(wù)和建立責(zé)任體系等方面供應(yīng)綜合的、系統(tǒng)的、動態(tài)的流程。該項目建立了管理風(fēng)險的基礎(chǔ)，風(fēng)險管理團(tuán)隊與業(yè)務(wù)部門一起合作建立這種基礎(chǔ)。風(fēng)險管理團(tuán)隊供應(yīng)培訓(xùn)、幫忙推動把握自我評估、維護(hù)包括把握學(xué)問和最好做法的全球?qū)W問庫。他們使用投票技術(shù)并結(jié)合訪談技術(shù)和基本緣由分析等解決問題。這既是一個學(xué)問共享的工具，也是一個管理報告系統(tǒng)。風(fēng)險管理關(guān)注三個風(fēng)險領(lǐng)域，戰(zhàn)略、經(jīng)營和流程層面的風(fēng)險。以LotusNotes為基礎(chǔ)的學(xué)問共享工具是跨國風(fēng)險管理的有效武器，為不同文化和語言的GM專業(yè)人士供應(yīng)學(xué)問。流程風(fēng)險管理學(xué)問庫掛念GMAS與業(yè)務(wù)部門實施把握自我評估，并使用學(xué)問共享的推動模塊每天將風(fēng)險和把握的學(xué)問供應(yīng)應(yīng)審計員和業(yè)務(wù)管理人員。這些電子工具使審計人員充分思考和推斷，但是他們決不會使用沒有個人推斷和閱歷的"定制的審計方法"。樂觀的業(yè)務(wù)合作伙伴在e-GM項目中，GMAS被賜予新的職責(zé)，即電子商務(wù)項目的合作伙伴，他們掛念業(yè)務(wù)部門勾畫新流程、開發(fā)新系統(tǒng)。e-GM完全是指導(dǎo)業(yè)務(wù)的新方法，這使得審計人員在成為團(tuán)隊中的一員。GMAS擅長詢問，在審計和自我評估方面與會計師事務(wù)所相象。對于e-GM項目，審計部進(jìn)展了一個跨職能的團(tuán)隊，含蓋IT、審計和詢問的職能。審計部參與e-GM項目的方式類似于參與一般的系統(tǒng)開發(fā)項目，要與項目小組成員一起工作，給他們提把握建議，掛念他們梳理流程。實際上已經(jīng)是流程制定者之一。要成為業(yè)務(wù)單位的合作伙伴，最重要的因素是在審計部內(nèi)進(jìn)展跨學(xué)科的團(tuán)隊。GMAS目前由400名專業(yè)人士組成，遍布世界五大州，使用20多種語言，供應(yīng)多種審計和詢問服務(wù)，如流程圖制作、分析風(fēng)險、評估把握、建立風(fēng)險框架等。有巨大制造力的業(yè)務(wù)伙伴微軟的員工都是賦有制造性、自信、古怪???的特征，他們愛好改進(jìn)商業(yè)的新技術(shù)和新方法。審計人員通常被安排在各個專業(yè)領(lǐng)域，如司庫和國際商務(wù)。負(fù)責(zé)某一領(lǐng)域的審計員有責(zé)任指導(dǎo)另一名審計員，以便在兩年一次的輪崗中，每個人都較簡潔地進(jìn)入角色。審計團(tuán)隊的風(fēng)險評估方法和對風(fēng)險的感覺很好地與管理層應(yīng)付風(fēng)險的方法結(jié)合起來，這就是價值增值的過程。審計部的建議與管理層的年度目標(biāo)結(jié)合的很好，管理層對業(yè)務(wù)的看法和審計部的看法之間如何能協(xié)調(diào)全都是很關(guān)鍵的。審計部總要認(rèn)真傾聽管理層的建議，這樣審計部的員工就會更好地理解風(fēng)險。審計團(tuán)隊是嚴(yán)于律己的，他們總是會關(guān)注是否為公司制造了更多的價值。他們盡量削減遵循性審計的份量而更關(guān)注于成為業(yè)務(wù)部門的合作伙伴。客戶都很聰慧、機(jī)靈，為了增加審計部的工作價值，就必需供應(yīng)可操作性的解決方案。審計人員都在做一流的工作，供應(yīng)解決方案，使用和改善有益于工作的技術(shù)，查找自己的愛好點。他們團(tuán)結(jié)在一起，盡力為他人服務(wù)。微軟內(nèi)審的將來內(nèi)審正在面臨的挑戰(zhàn)是公司動態(tài)的快速演進(jìn)的商業(yè)模式。對審計部的經(jīng)理來說，最重要的事是領(lǐng)先變化、評估將來兩年審計人員所需的力量。四、通用汽車：指引將來GMWorld展覽會的大部分還隱蔽在帆布下，這里將進(jìn)行一個多媒體呈現(xiàn)會，內(nèi)容是1908年開頭的通用汽車是如何進(jìn)展壯大的。通用汽車是世界上最大的制造公司和全線汽車產(chǎn)品制造商，它在73個國家擁有39萬雇員，擁有子公司、合資公司和附屬機(jī)構(gòu)共約260多家。GMWorld即觀瞻了通用汽車輝煌的歷史，也展望了將來國際化電站項目。布滿挑戰(zhàn)、風(fēng)險和機(jī)遇的將來是通用汽車審計服務(wù)（GMAS）團(tuán)隊最關(guān)注的事。Wagner是該部門總經(jīng)理，她曾就職于菲力普石油公司和化學(xué)銀行的審計主管，目前是內(nèi)審協(xié)會的高級副主席。內(nèi)審協(xié)會對內(nèi)審的最新定義使內(nèi)部審計師愈發(fā)向詢問師的角色靠近。該定義正好與Wagner對GMAS的定位相符。而必要的條件就是必需有綜合學(xué)問的審計人員，"多樣化的商業(yè)背景和IT技術(shù)"Walter是GMAS的IT部主管，具有豐富的商業(yè)背景并曾在安達(dá)信就職。他說，"一提起雇員和審計技術(shù)，我們實際是在查找對商業(yè)和技術(shù)都有很深理解的人士。盡管我們今日實施綜合的審計是將IT審計師和業(yè)務(wù)審計師結(jié)合稱為一個團(tuán)隊，但我們?nèi)耘f期望一個人就具有全部技能，技術(shù)是精益的、全球化企業(yè)的主要動力。"GM的戰(zhàn)略目標(biāo)反映在審計部的戰(zhàn)略目標(biāo)中，戰(zhàn)略目標(biāo)僅僅是GMAS最優(yōu)實踐的一部分，而其他的內(nèi)容——風(fēng)險管理實施和樂觀的業(yè)務(wù)伙伴——正在推動GMAS向業(yè)界最優(yōu)前進(jìn)。2000年戰(zhàn)略目標(biāo)1999年GMAS重新定義了它的使命并依據(jù)新的審計實踐實施了一項戰(zhàn)略方案，方案表明，讓GMAS成為業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)者。有5項戰(zhàn)略目標(biāo)：F為審計客戶供應(yīng)例外和公認(rèn)的價值供應(yīng)；F制造激情、開發(fā)專業(yè)力量；F

開發(fā)先進(jìn)的方法和技術(shù)；F最優(yōu)執(zhí)行；F

依據(jù)最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)考核這些目標(biāo)實行幾個方法實現(xiàn)：正式的客戶反饋流程、鑒別員工樂觀性和效績的年度方案會議、以LotusNotes為基礎(chǔ)的工具和萬維網(wǎng)工具掛念審計員改善效率和效果、標(biāo)桿方法。業(yè)務(wù)風(fēng)險管理服務(wù)GMAS最近經(jīng)重組進(jìn)入公司的服務(wù)鏈系統(tǒng)，這些服務(wù)鏈上的部門——財務(wù)、環(huán)境、把握、詢問、信息技術(shù)——使得GMAS有力量進(jìn)展必備的學(xué)問和技能，可以為GM的各業(yè)務(wù)部門供應(yīng)更好的服務(wù)。GMAS在"風(fēng)險管理的全球流程負(fù)責(zé)人"項目中擔(dān)當(dāng)重要的角色。該項目是企業(yè)級風(fēng)險管理項目的關(guān)鍵組成部分。風(fēng)險管理為評估風(fēng)險、識別機(jī)會、優(yōu)先考慮關(guān)鍵任務(wù)和建立責(zé)任體系等方面供應(yīng)綜合的、系統(tǒng)的、動態(tài)的流程。該項目建立了管理風(fēng)險的基礎(chǔ)，風(fēng)險管理團(tuán)隊與業(yè)務(wù)部門一起合作建立這種基礎(chǔ)。風(fēng)險管理團(tuán)隊供應(yīng)培訓(xùn)、幫忙推動把握自我評估、維護(hù)包括把握學(xué)問和最好做法的全球?qū)W問庫。他們使用投票技術(shù)并結(jié)合訪談技術(shù)和基本緣由分析等解決問題。這既是一個學(xué)問共享的工具，也是一個管理報告系統(tǒng)。風(fēng)險管理關(guān)注三個風(fēng)險領(lǐng)域，戰(zhàn)略、經(jīng)營和流程層面的風(fēng)險。以LotusNotes為基礎(chǔ)的學(xué)問共享工具是跨國風(fēng)險管理的有效武器，為不同文化和語言的GM專業(yè)人士供應(yīng)學(xué)問。流程風(fēng)險管理學(xué)問庫掛念GMAS與業(yè)務(wù)部門實施把握自我評估，并使用學(xué)問共享的推動模塊每天將風(fēng)險和把握的學(xué)問供應(yīng)應(yīng)審計員和業(yè)務(wù)管理人員。這些電子工具使審計人員充分思考和推斷，但是他們決不會使用沒有個人推斷和閱歷的"定制的審計方法"。樂觀的業(yè)務(wù)合作伙伴在e-GM項目中，GMAS被賜予新的職責(zé)，即電子商務(wù)項目的合作伙伴，他們掛念業(yè)務(wù)部門勾畫新流程、開發(fā)新系統(tǒng)。e-GM完全是指導(dǎo)業(yè)務(wù)的新方法，這使得審計人員在成為團(tuán)隊中的一員。GMAS擅長詢問，在審計和自我評估方面與會計師事務(wù)所相象。對于e-GM項目，審計部進(jìn)展了一個跨職能的團(tuán)隊，含蓋IT、審計和詢問的職能。審計部參與e-GM項目的方式類似于參與一般的系統(tǒng)開發(fā)項目，要與項目小組成員一起工作，給他們提把握建議，掛念他們梳理流程。實際上已經(jīng)是流程制定者之一。要成為業(yè)務(wù)單位的合作伙伴，最重要的因素是在審計部內(nèi)進(jìn)展跨學(xué)科的團(tuán)隊。GMAS目前由400名專業(yè)人士組成，遍布世界五大州，使用20多種語言，供應(yīng)多種審計和詢問服務(wù)，如流程圖制作、分析風(fēng)險、評估把握、建立風(fēng)險框架等。五、沃爾-馬特：世界級的審計沃爾-馬特是美國零售業(yè)的奇跡。它不僅僅是折扣店、大型購物中心和批發(fā)店的連續(xù)進(jìn)展模式，而且已經(jīng)成為美國的文化象征。每個美國城市都至少有一個沃爾-馬特店，而在過去的10年里，公司的店面及飲食業(yè)在全球都快速地擴(kuò)張。沃爾-馬特在美國有2560家店和470家會員俱樂部，在世界其他地區(qū)有1000家店，公司在美國和其他地區(qū)的雇員分別是88萬人和25萬人。SamWalton的經(jīng)營哲學(xué)是：工作最精彩、客戶最滿足、價格最低。在1962年開第一家店時就確立了三個信條是：敬重個人、服務(wù)客戶、追求卓越。除此外，Wal-Mart還遵循"Sam的經(jīng)營原則"：關(guān)注你的業(yè)務(wù)、與你的同事共享你的閱歷、與你的業(yè)務(wù)伙伴溝通、贊美成功、留意傾聽、超越客戶預(yù)期、把握費用、突破管理逆流而上、才智。Wal-Mart明顯很關(guān)注員工、業(yè)務(wù)和它的領(lǐng)導(dǎo)力。JohnLewis在5年前成為副總裁和首席審計官時就接受了這一挑戰(zhàn)。他受命管理327名審計員并對審計方法實施大規(guī)模的改進(jìn)。JohnLewis說，"當(dāng)我接受使命時，審計部的職能基本還停留于遵循性審查的階段，更多的是外部審計的支持和對存貨的盤點。"他快速明確了部門的長短期目標(biāo)，包括經(jīng)營審計、流程審計、價值增值審計、企業(yè)風(fēng)險管理、與審計客戶的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系、資格認(rèn)證激勵、職業(yè)進(jìn)展和教育培訓(xùn)項目。這些目標(biāo)的實現(xiàn)花了5年時間并為Wal-Mart節(jié)省了3億美圓，這些主要是通過遵守制度和成本降低等方面實實在在的節(jié)省。戰(zhàn)略伙伴關(guān)系首先是與客戶建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，審計部做的其他任何事情都跟植于此，由于假如客戶不認(rèn)為你有價值，你就很難與他們打交道。Lewis發(fā)動了幾個方案以實現(xiàn)這種關(guān)系。引進(jìn)客戶反饋調(diào)查，收集關(guān)鍵信息，明確客戶滿足度、相關(guān)評論和關(guān)注焦點，以改進(jìn)以后的審計程序和方法。他還開發(fā)了"價值增值說明程序"用于清楚地說明審計部如何為公司省了錢。該程序表明白主要的風(fēng)險并量化風(fēng)險然后為了督促管理層改進(jìn)而公布審計部發(fā)覺的問題。然后每年把節(jié)省的錢通報給高層管理者、審計委員會和董事會。此外，風(fēng)險評估流程在建立伙伴關(guān)系的過程中起到重要作用。該評估流程是花費5-6小時，由20多名高級管理人參與的工作會議，推動人是審計部的代表。該會議的核心是包括審計標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險種類和爭辯線索的風(fēng)險分析構(gòu)架。他們盡量使這一過程簡潔，只關(guān)注兩種風(fēng)險：不行控風(fēng)險，如法規(guī)和政治風(fēng)險；內(nèi)部風(fēng)險，可控可避開的風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險又可分為戰(zhàn)略、財務(wù)、經(jīng)營和誠信風(fēng)險。與會者使用"投票技術(shù)"可以快速、不記名投票。每類風(fēng)險按可能性和重要性排序。會議的結(jié)果是要產(chǎn)生審計方案。風(fēng)險評估過程除了有助于建立客戶關(guān)系，還是進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理的第一步。企業(yè)風(fēng)險管理的目的是理解、測量、把握風(fēng)險，使業(yè)務(wù)可以在猜測關(guān)鍵大事和快速實施最優(yōu)決策前提下達(dá)成其目標(biāo)。它要求持續(xù)不斷地、有效地在部門間交換信息，使風(fēng)險可以識別和把握。五、沃爾-馬特：世界級的審計沃爾-馬特是美國零售業(yè)的奇跡。它不僅僅是折扣店、大型購物中心和批發(fā)店的連續(xù)進(jìn)展模式，而且已經(jīng)成為美國的文化象征。每個美國城市都至少有一個沃爾-馬特店，而在過去的10年里，公司的店面及飲食業(yè)在全球都快速地擴(kuò)張。沃爾-馬特在美國有2560家店和470家會員俱樂部，在世界其他地區(qū)有1000家店，公司在美國和其他地區(qū)的雇員分別是88萬人和25萬人。SamWalton的經(jīng)營哲學(xué)是：工作最精彩、客戶最滿足、價格最低。在1962年開第一家店時就確立了三個信條是：敬重個人、服務(wù)客戶、追求卓越。除此外，Wal-Mart還遵循"Sam的經(jīng)營原則"：關(guān)注你的業(yè)務(wù)、與你的同事共享你的閱歷、與你的業(yè)務(wù)伙伴溝通、贊美成功、留意傾聽、超越客戶預(yù)期、把握費用、突破管理逆流而上、才智。Wal-Mart明顯很關(guān)注員工、業(yè)務(wù)和它的領(lǐng)導(dǎo)力。JohnLewis在5年前成為副總裁和首席審計官時就接受了這一挑戰(zhàn)。他受命管理327名審計員并對審計方法實施大規(guī)模的改進(jìn)。JohnLewis說，"當(dāng)我接受使命時，審計部的職能基本還停留于遵循性審查的階段，更多的是外部審計的支持和對存貨的盤點。"他快速明確了部門的長短期目標(biāo)，包括經(jīng)營審計、流程審計、價值增值審計、企業(yè)風(fēng)險管理、與審計客戶的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系、資格認(rèn)證激勵、職業(yè)進(jìn)展和教育培訓(xùn)項目。這些目標(biāo)的實現(xiàn)花了5年時間并為Wal-Mart節(jié)省了3億美圓，這些主要是通過遵守制度和成本降低等方面實實在在的節(jié)省。戰(zhàn)略伙伴關(guān)系首先是與客戶建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，審計部做的其他任何事情都跟植于此，由于假如客戶不認(rèn)為你有價值，你就很難與他們打交道。Lewis發(fā)動了幾個方案以實現(xiàn)這種關(guān)系。引進(jìn)客戶反饋調(diào)查，收集關(guān)鍵信息，明確客戶滿足度、相關(guān)評論和關(guān)注焦點，以改進(jìn)以后的審計程序和方法。他還開發(fā)了"價值增值說明程序"用于清楚地說明審計部如何為公司省了錢。該程序表明白主要的風(fēng)險并量化風(fēng)險然后為了督促管理層改進(jìn)而公布審計部發(fā)覺的問題。然后每年把節(jié)省的錢通報給高層管理者、審計委員會和董事會。此外，風(fēng)險評估流程在建立伙伴關(guān)系的過程中起到重要作用。該評估流程是花費5-6小時，由20多名高級管理人參與的工作會議，推動人是審計部的代表。該會議的核心是包括審計標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險種類和爭辯線索的風(fēng)險分析構(gòu)架。他們盡量使這一過程簡潔，只關(guān)注兩種風(fēng)險：不行控風(fēng)險，如法規(guī)和政治風(fēng)險；內(nèi)部風(fēng)險，可控可避開的風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險又可分為戰(zhàn)略、財務(wù)、經(jīng)營和誠信風(fēng)險。與會者使用"投票技術(shù)"可以快速、不記名投票。每類風(fēng)險按可能性和重要性排序。會議的結(jié)果是要產(chǎn)生審計方案。風(fēng)險評估過程除了有助于建立客戶關(guān)系，還是進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理的第一步。企業(yè)風(fēng)險管理的目的是理解、測量、把握風(fēng)險，使業(yè)務(wù)可以在猜測關(guān)鍵大事和快速實施最優(yōu)決策前提下達(dá)成其目標(biāo)。它要求持續(xù)不斷地、有效地在部門間交換信息，使風(fēng)險可以識別和把握。業(yè)務(wù)流程審計業(yè)務(wù)流程審計是建立在3E原則上的，即效果性，達(dá)到目標(biāo)；效率性，投入最少資源達(dá)到目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)性，最低成本達(dá)到目標(biāo)。Wal-Mart的業(yè)務(wù)流程審計的基礎(chǔ)是審計范圍（audituniverse）內(nèi)的七個核心流程。包括：1、戰(zhàn)略規(guī)劃：核心是成長戰(zhàn)略，如進(jìn)入什麼市場。流程的負(fù)責(zé)人是CEO和管理委員會。2、資產(chǎn)選購3、人力資源4、商品選購5、物流6、信息系統(tǒng)7、連鎖店經(jīng)營狀況在進(jìn)行把握評估會議時，這些流程的代表會參與，審計方案圍繞這些核心流程開放。進(jìn)展人力資源Lewis實施了認(rèn)證激勵方案，即當(dāng)員工取得職業(yè)資格的時候賜予現(xiàn)金補償，（如考取CIA或CPA資格）；還有教育培訓(xùn)方案，即為業(yè)務(wù)部門培訓(xùn)人才。審計員要向?qū)徲嫴砍兄Z工作兩年，每年有40小時的培訓(xùn)，假如他們想去其他部門，審計部掛念其選擇部門。每年我們要更換10%的審計員。將來，審計部方案更充分地開發(fā)企業(yè)風(fēng)險管理項目，使得行動方案與股東價值的改善聯(lián)系在一起。Wal-Mart的審計部團(tuán)隊在過去的5年里學(xué)到幾個教訓(xùn)：不要試圖在一年內(nèi)完成全部的事，關(guān)鍵是明確哪項事對你和公司是最重要的。業(yè)務(wù)流程審計業(yè)務(wù)流程審計是建立在3E原則上的，即效果性，達(dá)到目標(biāo)；效率性，投入最少資源達(dá)到目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)性，最低成本達(dá)到目標(biāo)。Wal-Mart的業(yè)務(wù)流程審計的基礎(chǔ)是審計范圍（audituniverse）內(nèi)的七個核心流程。包括：1、戰(zhàn)略規(guī)劃：核心是成長戰(zhàn)略，如進(jìn)入什麼市場。流程的負(fù)責(zé)人是CEO和管理委員會。2、資產(chǎn)選購3、人力資源4、商品選購5、物流6、信息系統(tǒng)7、連鎖店經(jīng)營狀況在進(jìn)行把握評估會議時，這些流程的代表會參與，審計方案圍繞這些核心流程開放。進(jìn)展人力資源Lewis實施了認(rèn)證激勵方案，即當(dāng)員工取得職業(yè)資格的時候賜予現(xiàn)金補償，（如考取CIA或CPA資格）；還有教育培訓(xùn)方案，即為業(yè)務(wù)部門培訓(xùn)人才。審計員要向?qū)徲嫴砍兄Z工作兩年，每年有40小時的培訓(xùn)，假如他們想去其他部門，審計部掛念其選擇部門。每年我們要更換10%的審計員。將來，審計部方案更充分地開發(fā)企業(yè)風(fēng)險管理項目，使得行動方案與股東價值的改善聯(lián)系在一起。Wal-Mart的審計部團(tuán)隊在過去的5年里學(xué)到幾個教訓(xùn)：不要試圖在一年內(nèi)完成全部的事，關(guān)鍵是明確哪項事對你和公司是最重要的。內(nèi)部審計最佳實務(wù)ByIvyMclemore內(nèi)部審計的角色正在向公司風(fēng)險警察轉(zhuǎn)變,就象他們財務(wù)部門的同事一樣,內(nèi)部審計師運用他們運營效率的學(xué)問,擴(kuò)大了他們的內(nèi)部詢問活動,最終大大增加了價值。不久以前，經(jīng)理人員還認(rèn)為內(nèi)部審計就象片兒警一樣僅僅“巡邏”于潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險。雖然他們的名稱還一樣，但現(xiàn)在一流公司的內(nèi)部審計師已經(jīng)調(diào)整他們的活動更多地集中于組織資源最佳化和完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)。通過內(nèi)部審計協(xié)會（一個內(nèi)部審計商業(yè)組織和信息中心，位于佛羅里達(dá)州阿爾塔蒙特?斯普林斯），內(nèi)部審計爭取到了很多原不屬于內(nèi)部審計的把握職責(zé)，象流程再造和新增的全面質(zhì)量管理。雖然內(nèi)部審計的職責(zé)還需要和外部審計一起遵循法律和政府的規(guī)定，影響會計實務(wù)保證全部企業(yè)遵守規(guī)章。這些新增的活動僅僅是內(nèi)部審計職責(zé)的一部分。事實上，美國證券交易委員會的一項要求已經(jīng)把內(nèi)部審計引向一個更重要的詢問角色。1998年9月在一項轉(zhuǎn)變收入環(huán)境的努力中，SEC發(fā)文要求公司管理層和華爾街提高數(shù)字的誠懇性和財務(wù)報告系統(tǒng)的透亮?????度，更多關(guān)注公司長期前景而不是最終一季所得。結(jié)果很多內(nèi)部審計部門開頭較少關(guān)注短期行為（雖然還是他們的職責(zé)），更多致力于公司長期戰(zhàn)略的形成和完善。內(nèi)部審計師開頭和業(yè)務(wù)部門經(jīng)理一道確定可以提高效率的區(qū)域。例如，接下來的新年休假，芝加哥Household國際的2000年問題主管TomWilkieJr.將和他的同事保證2000年轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡.他說他將和內(nèi)部審計組一起評定公司信息系統(tǒng)的狀況,他獲得的見識將有助于對組織如何處理將來IT挑戰(zhàn)達(dá)成共識。引人注目的出新雅芳公司的內(nèi)部審計部門就經(jīng)受了一次比其他公司大的出新。兩年前，JackHudson在紐約就任雅芳全球內(nèi)部審計主管，他的部門被稱作“內(nèi)部把握警察”。Hudson的目標(biāo)是使他的部門成為運營部門和公司管理層的業(yè)務(wù)伙伴?！拔覀円罁?jù)公司戰(zhàn)略行為和目標(biāo)調(diào)整我們的審計策略?！盚udson說，“當(dāng)一個新的業(yè)務(wù)風(fēng)險降落，我們設(shè)法從開頭就進(jìn)入總比等到項目執(zhí)行了再說‘這個不對那個不對’要好?！毖欧纪ㄟ^雇傭員工執(zhí)行原本草率行事的初始檢查，成為內(nèi)部審計新角色的先鋒。Hudson以雇傭那些訓(xùn)練了兩年對公司有切實了解的人，來替代查找職業(yè)審計師。從那時起，審計師能夠到幾乎全部的部門，象營銷、戰(zhàn)略方案，從這些地方的工作中他們增長了見識、培育了多面手。“我們也轉(zhuǎn)變了我們對風(fēng)險評價的看法?！盚udson說，“過去我們依據(jù)有特性的區(qū)域以及他們的財務(wù)指標(biāo)來打算哪兒需要審計，現(xiàn)在我們利用我們的資源尋求哪些風(fēng)險需要更多關(guān)注，風(fēng)險被定義為‘阻礙實現(xiàn)全部公司目標(biāo)的‘?dāng)r路虎’’?！毙畔⒓夹g(shù)增效一個值得留意的內(nèi)部審計部門再造發(fā)生在明尼阿波利斯市的Cargill公司,一個在59個國家擁有超過82000名雇員的農(nóng)業(yè)、金融、工業(yè)品生產(chǎn)批發(fā)和國際貿(mào)易商。Cargill部門再造的第一步成就是通過軟件使得公司基于風(fēng)險審計的員工數(shù)量和差旅費大減。同時，內(nèi)部審計部門強(qiáng)調(diào)閱歷的價值，開頭雇傭有著豐富業(yè)務(wù)背景的審計師。“員工有平均18個月的工作閱歷并不能有助于我們的可信度。”Cargill副總經(jīng)理、全球?qū)徲嬛鞴躌ichPeter說，“很多我們的客戶不會看到同一個審計師兩次，但我們能將審計師數(shù)量從150減到75，靠的就是事先好的風(fēng)險評價，從而知道如何安排我們的資源。”Cargill已經(jīng)定義了組織內(nèi)的大約25個業(yè)務(wù)流程，并且培訓(xùn)1至2名審計師成為每個流程的專家。12名審計師僅僅做風(fēng)險評價，這些業(yè)務(wù)流程專家從采集、整頓、新業(yè)務(wù)模型以及其他影響整個業(yè)務(wù)風(fēng)險的角度關(guān)注管理及業(yè)務(wù)。這種轉(zhuǎn)變已經(jīng)有將近7年了，那時審計師在Cargill的平均工作年限已經(jīng)從18個月增加到12年，簽發(fā)審計報告的平均時間從25天減至9天。每次審計后通過電子郵件分發(fā)客戶調(diào)查，依據(jù)客戶反應(yīng)的評價衡量審計成效。調(diào)查包括審計范圍是否清楚、是否涵蓋業(yè)務(wù)關(guān)鍵部位、審計師是否盡職。最終的結(jié)果？Cargill的內(nèi)部審計師通常95%依據(jù)增加價值和合適的技能設(shè)置?！皹I(yè)務(wù)部門并不寵愛內(nèi)部審計來。”邁阿密AnswerThink詢問集團(tuán)CFO解決方案經(jīng)理JorgeSarria說，“但是由于已經(jīng)增加的價值，他們還是加入到將存貨成本和周期降低到公司最初要求內(nèi)部審計規(guī)定范圍的項目中來?！痹诙砗ザ淼腍udsonAnswerThink詢問集團(tuán)CFO解決方案常務(wù)董事AddsJeffRosengard說：“公司看他們的內(nèi)部審計部門更象一個詢問部門，他們能帶給人們從人力資源、工程處處理整個價值鏈。無論何時我們幫客戶組建一個項目小組，我們堅持必需有人來自董事會的內(nèi)部審計部門，由于他們有很好的業(yè)務(wù)本身和流程的學(xué)問以及格外好的系統(tǒng)學(xué)問。”在LaurenceA.Reiger的“內(nèi)部審計最佳實務(wù)”報告中集中敘述了內(nèi)部審計的四個主要組成：人、程序、技術(shù)和學(xué)問。位于芝加哥的安達(dá)信業(yè)務(wù)處理風(fēng)險詢問全球常務(wù)董事Reiger認(rèn)為，創(chuàng)建一個世界級的內(nèi)審部門的真正動力是融合這四個部分。1．人?！拔覀兛吹饺藗冊噲D創(chuàng)建一個基于力量的組織，勝于雇傭一流的內(nèi)部審計師。”Reiger說，“他們生疏到假如著眼于他們必需去做的事情，他們需要各種各樣的力量。”Reiger引用了一個Intel的例子，他們生疏到內(nèi)部審計過程需要各種各樣的工程師。2．程序。公司開頭創(chuàng)建貫穿組織的風(fēng)險語言?！霸谛聤W爾良的一個能源公司Entergy，通過確定組織中存在的明顯的35或40種不同的業(yè)務(wù)風(fēng)險創(chuàng)建了一種風(fēng)險語言。”Reiger說，“很多公司都在努力制造一種共同的程序語言，由于它迫使你超越組織的界限，盡管這是很難去做的?！?．技術(shù)?！皟?nèi)部審計師需要使用技術(shù)理解他們所遵循的程序，”Reiger說，“把你使用的方法嵌入組織內(nèi)全部內(nèi)部審計師都能接觸到的基于技術(shù)的平臺是很重要的。”4．學(xué)問。很多公司象Cargill一樣在每次審計結(jié)束發(fā)放客戶滿足調(diào)查確定增值額。確定一個審計師樂觀相關(guān)的一個途徑就是要求客戶反饋。審計師要有效地完成他們的工作，他必需能夠使用學(xué)問。“位于瑞士的蘇黎世保險，全世界大約400名內(nèi)部審計人員都有權(quán)使用集中的學(xué)問庫，以打算各種業(yè)務(wù)部門的最佳實務(wù)。”Reiger說，“學(xué)問庫的目的是掛念你所審計的業(yè)務(wù)部門削減當(dāng)前的業(yè)務(wù)問題?！眱?nèi)部審計在21世紀(jì)初將更少扮演交通警的角色，可是沒有人認(rèn)為內(nèi)部審計的符合性形象將消逝。很多公司正在進(jìn)行的試圖再造內(nèi)審部門的挑戰(zhàn)將權(quán)衡符合性和增值活動。內(nèi)部審計最佳實務(wù)這兒是芝加哥安達(dá)信全球最佳實務(wù)主管SusanJ.Leandri供應(yīng)的一些內(nèi)部審計最佳實務(wù)。?培育增值型客戶中心營造一個暢通的客戶中心很可能是制造成功內(nèi)部審計組織最重要的一環(huán)。一個增值型客戶中心可以給內(nèi)部審計帶來更高的價值，增進(jìn)內(nèi)部審計的力量以滿足客戶需求，最終提高客戶滿足度。通過識別和描述審計客戶的方法，內(nèi)部審計在打造審計所需的公共視野上邁出了第一步。一旦完成對審計客戶的描述，自然會確定客戶需求和期望，并將他們的需求排序。當(dāng)這一切完成后，內(nèi)部審計師將不斷充當(dāng)起運營顧問和業(yè)務(wù)伙伴的角色，而不僅僅是風(fēng)險檢查者?！凹偃缒愕臉I(yè)務(wù)處理合適的話，你可以接觸到轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)所需的各種資源，關(guān)注到將來市場會發(fā)生的變化?！盠eandri說。?擴(kuò)大風(fēng)險定義，改進(jìn)審計方案，有效改善業(yè)務(wù)處理力量評價業(yè)務(wù)處理相關(guān)風(fēng)險是內(nèi)審組織存在的根本緣由。通過牢靠的風(fēng)險聚焦方法識別風(fēng)險，保證對業(yè)務(wù)處理的審計發(fā)覺是相關(guān)重要的。引導(dǎo)公司改進(jìn)審計方案，關(guān)注全面的業(yè)務(wù)風(fēng)險，將利于優(yōu)化公司的價值。當(dāng)風(fēng)險的定義擴(kuò)大了，很多業(yè)務(wù)風(fēng)險將被識別和減輕，業(yè)務(wù)處理把握得以增加。其結(jié)果公司增值，內(nèi)部審計作為業(yè)務(wù)伙伴的形象得到強(qiáng)化。?利用溝通策略改進(jìn)審計報告，鼓舞學(xué)問共享和學(xué)習(xí)型組織內(nèi)部審計師和客戶之間溝通最重要的形式是審計報告。有效的溝通策略，譬如給人印象深刻的清楚的書寫，將提高審計報告的處理，保證更多的審計建議得以執(zhí)行。溝通的另一個重要方面是使用技術(shù)方法使信息交換更便捷。新技術(shù)下的信息交換對于學(xué)問共享和組織學(xué)習(xí)來說是至關(guān)重要的。正是補充個人學(xué)問、削減重復(fù)勞動、排解差錯等方法提高了業(yè)務(wù)處理力量。另外，有效的學(xué)問共享也造就的強(qiáng)有力的內(nèi)審組織和成功的企業(yè)。“這就是怎樣寫出更有效的會被接受的審計報告。”Leandri說。?保證內(nèi)部審計師具備傳統(tǒng)和非傳統(tǒng)審計背景成功的內(nèi)審組織認(rèn)為組建一流內(nèi)審團(tuán)隊的方法是不要限定員工具有傳統(tǒng)的審計背景。這些先進(jìn)的內(nèi)審團(tuán)隊由各種資格的專業(yè)人才組成。法律、會計、營銷、供應(yīng)方案等特地人才給內(nèi)審組織帶來了特殊的才能和視角。當(dāng)他們完成內(nèi)審組織的工作，這些審計師一般會轉(zhuǎn)到公司內(nèi)的其他部門。這樣，他們利用他們業(yè)務(wù)風(fēng)險和把握的學(xué)問又極大地增加了所在部門的價值。?再造內(nèi)審組織，不斷改進(jìn)審計程序“早些時候，公司設(shè)計流程要從外界獲益是很難得。”Leandri說，“但處在一個最佳實務(wù)時代，你任憑挑本雜志就可以發(fā)覺最佳實務(wù)的文章。”Leandri引用一個無線通信公司AirTouch使用最佳實務(wù)的例子，這家有著4億美元無線產(chǎn)品銷售的公司的內(nèi)審部門僅有10人，他們絕大多數(shù)工作接受了他們稱之為合作審計的方法。Leandri說：“他們實際上和公司內(nèi)的其他人合作，接受方方面面改進(jìn)的方法進(jìn)行審計?！钡茿irTouch內(nèi)審職責(zé)上最與眾不同的是在過去三年樹立了將詢問和內(nèi)控評價相結(jié)合的典范。其結(jié)果使公司多了一種有助于評定將來風(fēng)險、執(zhí)行最佳實務(wù)的診斷工具。不斷地改進(jìn)強(qiáng)化內(nèi)審程序、重塑內(nèi)審職責(zé)，削減了審計報告周期，增加了與客戶目標(biāo)的趨同性，有助于削減去除不能增加價值或不必要的把握步驟。?將技術(shù)整合到審計程序各方面以增加效率猶如任一個業(yè)務(wù)程序，內(nèi)部審計也可以通過技術(shù)手段大大增加。省時高效的技術(shù)有助于內(nèi)部審計師更快更精確地完成審計程序，從而為客戶帶來更多的價值，增加客戶滿足度。除了加快審計過程和報告周期，技術(shù)也擴(kuò)大了審計范圍，增加了審計發(fā)覺的可能。一體化的計算機(jī)審計技術(shù)，以及使用技術(shù)改善審計師和客戶之間就審計的溝通，是技術(shù)改進(jìn)審計程序的兩個重要方面。“部分最佳實務(wù)取決于組織把握技術(shù)的快慢，”Leandri說，“適應(yīng)技術(shù)越快，在現(xiàn)在或?qū)淼氖袌龈偁幹芯驮接欣??！蔽鞣絻?nèi)部審計十大進(jìn)展趨勢1９９５年１月正式成立的世界貿(mào)易組織（ＷＴＯ）與世界銀行、國際貨幣基金組織，被稱為世界經(jīng)濟(jì)的三大支柱。在歷經(jīng)１５年的漫長等待之后的２００１年１１月１０日，世界貿(mào)易組織第四屆部長級會議審定并通過了中國加入世界貿(mào)易組織的打算。入世必將對我國的審計工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。作為我國審計工作主力軍的內(nèi)部審計，如何應(yīng)對入世？如何與國際內(nèi)部審計接軌？本欄將組織有關(guān)文章，以饗讀者。近年來，內(nèi)部審計的進(jìn)展和其作用的發(fā)揮在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響，得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分確定。然而，要使內(nèi)部審計專業(yè)在新的世紀(jì)里更加受到重視，內(nèi)部審計從業(yè)人員必需不斷努力，對內(nèi)部審計的將來進(jìn)展趨勢進(jìn)行前瞻性的猜測。目前，國際內(nèi)部審計師協(xié)會已成立特地小組爭辯內(nèi)部審計進(jìn)展的將來趨勢。從把握到風(fēng)險在過去數(shù)十年中，把握導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)審人員普遍使用的審計方法。它使審計人員簡潔將審計重點偏向于單位的內(nèi)部把握系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標(biāo)。在未檢查組織目標(biāo)和所處風(fēng)險前直接評估把握程序，其結(jié)果意義不大，由于審計人員無法推斷哪些是最重要的把握，哪些把握對于風(fēng)險而言是最重要的，以及缺少哪些把握。這一審計模式已經(jīng)帶來很多問題，如過度把握狀況日益嚴(yán)峻，多余的把握阻礙了組織程序的正常運作，溝通變得更加困難，很多人員從事無附加價值的工作；固定的、過時的把握限制了企業(yè)的進(jìn)展，用以應(yīng)付審計的無效率的把握不斷增加；同時，由于把握的變更滯后于組織作業(yè)的快速轉(zhuǎn)變，使對原有的、與組織目前所面臨的風(fēng)險根本無關(guān)的把握的審計變得更無意義。沒有風(fēng)險就沒有把握，把握只為管理風(fēng)險而存在。不分析風(fēng)險而想有效地評價把握是不行能的。最新的把握模型如美國的ＣＯＳＯ報告、加拿大的ＣＯＣＯ報告、英國的Ｃａｄｂｕｒｙ報告及南非的Ｋｉｎｇ報告，將風(fēng)險評估引入了內(nèi)部把握并將其列為把握的核心，在風(fēng)險管理上向前邁進(jìn)了一步，不僅是管理上重要的里程碑，也是審計特殊是內(nèi)部審計進(jìn)展的重要的里程碑。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍箤徲嬋藛T開頭關(guān)懷組織所面臨的風(fēng)險，使審計人員必需依據(jù)風(fēng)險評估的思路開展對內(nèi)部把握的評估，使審計報告將目前的把握與策略方案和風(fēng)險評估連接起來。從風(fēng)險到環(huán)境環(huán)境是風(fēng)險的根源，把握系統(tǒng)就是針對它設(shè)計的。組織暴露于周邊不斷變化的條件和狀況所導(dǎo)致的風(fēng)險中。風(fēng)險的來源——對組織產(chǎn)生威逼的危急和制造潛在收益的機(jī)遇，必需成為風(fēng)險分析的焦點。這些條件，狀況，危急和機(jī)遇就是可能影響組織的環(huán)境。環(huán)境包括一組相關(guān)內(nèi)容：（１）通用環(huán)境：國際的，經(jīng)濟(jì)的，法規(guī)的，政治的，環(huán)保的，學(xué)問的，科技的，社會的；（２）社會環(huán)境：社會的，私人的，非盈利性的，公共的，以及宗教的；（３）行業(yè)環(huán)境：各類不同的私人行業(yè)，公共行業(yè)，中介行業(yè)，以及這些行業(yè)的產(chǎn)品，流程，資源和其他市場要素；（４）組織環(huán)境：權(quán)力、規(guī)模、文化、歷史、地理、社會學(xué)等子環(huán)境；（５）內(nèi)部審計應(yīng)用環(huán)境：經(jīng)營，財務(wù)報告，遵循性，信息系統(tǒng)，質(zhì)量，環(huán)保，平安。從回顧歷史到著眼將來內(nèi)部審計人員一般通過對歷史的回顧和評價，提出改進(jìn)以后工作績效的建議。雖然歷史交易和記錄可以用以猜測將來，內(nèi)部審計評價和建議也可以對將來具有參考價值和建設(shè)性意義為導(dǎo)向，但是，在快速變遷的環(huán)境中，以史為鑒只是隔靴搔癢，甚至是南轅北轍，只有著眼于將來才能提高把握和績效。內(nèi)部審計人員必需變成將來狀況的預(yù)期者——即直接猜測環(huán)境風(fēng)險，推斷組織是否實行了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的力量，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。這對現(xiàn)有內(nèi)部審計的開展方式提出了挑戰(zhàn)，并對內(nèi)部審計人員的勝任力量提出了更高的要求。從評價到猜測評價始終是內(nèi)部審計的基本功能，是內(nèi)部審計履行其職責(zé)和發(fā)揮作用的重要手段。這是以閱歷管理假設(shè)為基礎(chǔ)的。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境因素和內(nèi)部因素基本上是穩(wěn)定的，或雖有變化，但變化具有連續(xù)性的特征，從而基本可以從過去推斷將來。但在學(xué)問經(jīng)濟(jì)正在到來的今日，經(jīng)營管理的上述背景正在或應(yīng)發(fā)生變化：影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益簡單，而且愈來愈不穩(wěn)定，其變化更加快速和徹底；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場要求企業(yè)活動的內(nèi)容與方式準(zhǔn)時調(diào)整。在這樣的背景中，將來的變化和現(xiàn)狀截然不同，二者之間沒有任何繼承性，這些應(yīng)對環(huán)境變化的適時調(diào)整是難以在過去累積的歷史閱歷中找到現(xiàn)成答案的。批判過去沒有任何價值，管理層面對著將來的挑戰(zhàn)。因此＂評價＂一詞應(yīng)停止使用，而代之以零起點的猜測。內(nèi)部審計必需更多地參與面對將來的規(guī)劃與決策工作，對將來風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。從關(guān)注當(dāng)前事項到多角度并行在審計過程中，內(nèi)部審計人員對每一審計事項的現(xiàn)狀進(jìn)行了解，獨立地分析，提出審計發(fā)覺和審計建議。內(nèi)部審計將留意力集中于當(dāng)前事項是有用的，它能使審計人員從審計的視角，對組織的各個部分逐一地理解和思考。但是，這些項目之間相互割裂，缺乏全局觀和整體感，而且審計人員站在局外人的立場所提出的建議可能脫離實際資源條件，或超出組織和相關(guān)責(zé)任人的力量范圍。相比而言，多角度的關(guān)注更有意義，即在同一時間，同一地點，假設(shè)自己作為職能經(jīng)理和員工，對此事項會作何反應(yīng)，有哪些要求和顧慮。只有全面考慮各相關(guān)人員的局限和所受影響，內(nèi)審人員才能提出切實可行的建議，促進(jìn)自身作用的發(fā)揮和組織價值的增加。從強(qiáng)調(diào)獨立到留意價值在國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，獨立性的要求居于首位。一般認(rèn)為，獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件，內(nèi)部審計的獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，即內(nèi)審人員不能擔(dān)當(dāng)經(jīng)營責(zé)任。要做到這一點，內(nèi)審人員必需置身于從設(shè)計、執(zhí)行到記錄的全部管理職能之外，不能參與組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。但果真如此的話，內(nèi)部審計就無法深刻全面地理解組織的生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部關(guān)系，也無法提出切合組織需要的建議。雖然內(nèi)審職能的獨立是一個有用的屬性，但假如獨立阻礙了參與，馬上就會有反效果。這是由于客觀性只是內(nèi)部審計的鑒證服務(wù)中必要的特征之一，但是，推斷內(nèi)部審計是否成功最重要的標(biāo)準(zhǔn)是其服務(wù)給組織供應(yīng)的價值。因此，假如對獨立性的強(qiáng)調(diào)損害了內(nèi)部審計價值的增加，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后者。從審計學(xué)問到經(jīng)營學(xué)問內(nèi)審人員始終把把握當(dāng)作是金鑰匙——對任何組織、任何功能都普遍適用的切入點，認(rèn)為通過對把握進(jìn)行測試，可以了解全部的業(yè)務(wù)并提出建議，因而審計人員不需要關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營的過細(xì)的學(xué)問，只要具備一些基本了解并把握審計工具就足夠了。這是把握導(dǎo)向?qū)徲嬎季S模式的產(chǎn)物，但這一點不再正確。內(nèi)部審計應(yīng)以掛念實現(xiàn)組織目標(biāo)，增加價值為己任，目標(biāo)及風(fēng)險是內(nèi)部審計的動身點和歸宿。對經(jīng)營活動的深刻了解是對癥下藥的前提，因而內(nèi)審人員需要關(guān)于當(dāng)前經(jīng)營的真實的學(xué)問，而不僅僅是虛擬的流程，以供應(yīng)有效的服務(wù)。這會轉(zhuǎn)變供應(yīng)內(nèi)部審計服務(wù)的人，要求他們供應(yīng)與程序，技術(shù)，產(chǎn)品和服務(wù)等有關(guān)的學(xué)問。從經(jīng)營審計到戰(zhàn)略審計內(nèi)部審計從財務(wù)審計進(jìn)展到經(jīng)營審計已經(jīng)經(jīng)受了很長時間，一些組織的內(nèi)審至今還沒有實現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變。但是新的變化已經(jīng)發(fā)生，即對組織戰(zhàn)略——那些關(guān)系到組織將來的關(guān)鍵的長遠(yuǎn)方案，優(yōu)先權(quán)支配，投資和決策等進(jìn)行審計。對組織來說，這些的確是重要事項，影響到組織的生死存亡，需要進(jìn)行有效的把握。假如沒有正確的戰(zhàn)略方針，經(jīng)營的改善只是使企業(yè)在錯誤的道路上越走越遠(yuǎn)，加速組織的滅亡。因此對組織戰(zhàn)略的審計是內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)最關(guān)注的根本環(huán)節(jié)，也是內(nèi)審進(jìn)展的方向。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層次，內(nèi)審要提升自身地位和價值，應(yīng)參與到高層次的管理活動中來。從強(qiáng)迫接受到自愿主動進(jìn)行長期以來，內(nèi)部審計是以＂警察＂的形象消滅，其身份是監(jiān)督者，對被審部門的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行評價，發(fā)表意見，因此是組織中不受歡迎的人。哪些項目將納入年度審計方案取決于內(nèi)審人員的推斷，不管被審部門是否情愿，他們都得接受審計并予以協(xié)作。當(dāng)然這一狀況已發(fā)生了變化。雖然即使沒有受到邀請，內(nèi)部審計仍能打算審計什么，但是經(jīng)理們已經(jīng)邀請內(nèi)部審計的參與。內(nèi)部審計以其對組織全面深化的了解，客觀而開放的視角，以及可以影響高層的特殊地位，能夠促進(jìn)被審部門經(jīng)營和管理的改善，贏得他們的信任和敬重。內(nèi)部審計假如的確能夠增加組織價值，理應(yīng)是需求驅(qū)動而非供應(yīng)驅(qū)動。從說服到協(xié)商內(nèi)部審計報告是審計的主要產(chǎn)品。始終以來衡量審計報告是否成功的標(biāo)準(zhǔn)是其是否有說服力，一份有說服力的報告意味著內(nèi)審人員的觀點將被接受。由于審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當(dāng)局的愛好和決心，因而審計人員往往通過增加事實的精確?????性、清楚性，建議的可行性，接受圖表、照片、幻燈等多種手段，來爭取管理當(dāng)局的重視和支持。這一標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)受到了質(zhì)疑，由于被動接受審計人員觀點的被審部門缺乏足夠的選擇空間和內(nèi)在動力。協(xié)商取代說服成為傳遞審計信息和尋求問題解決方法的方式，它留意獵取對組織最佳的結(jié)果，既考慮職能經(jīng)理的目標(biāo)，又考慮內(nèi)審人員對動態(tài)環(huán)境將來關(guān)口、風(fēng)險和現(xiàn)有把握的預(yù)期。這種方式使得職能經(jīng)理與內(nèi)部審計的合作更加廣泛，在決策中發(fā)揮更為樂觀主動的作用。我國內(nèi)部審計起步較晚，進(jìn)展歷程不同于西方，因而與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計存在著不小的差距，可以說還處于初級進(jìn)展階段。但是，要在新的世紀(jì)中抓住歷史機(jī)遇，在新經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展中爭取自己的一席之地，我國內(nèi)部審計不能亦步亦趨，甘落人后，而要直接進(jìn)入內(nèi)部審計進(jìn)展的最前沿。因此，西方內(nèi)部審計的將來進(jìn)展趨勢對我國內(nèi)部審計的進(jìn)展具有重要的借鑒意義。資料來源《中國審計》西方現(xiàn)代內(nèi)部審計理念與方式的特征中華財會網(wǎng)西方現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要擅長發(fā)覺問題，而且更要擅長解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局樂觀推銷，以大大提高審計的效果。而現(xiàn)代內(nèi)部審計方式的精髓則是參與式審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)實行的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部把握、改善經(jīng)營管理、完成所負(fù)經(jīng)汴責(zé)任參謀和助手。具體來說，現(xiàn)代內(nèi)部審計理念和方式的主要特征是：一、在審計內(nèi)容是，強(qiáng)調(diào)以經(jīng)營審計為重點傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮愛護(hù)性制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上。以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接幫忙企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增加競爭力量，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)峻和市場競爭日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，漸漸推動了往日的作用。內(nèi)部審計部門適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計。這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》對內(nèi)部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。協(xié)會于1947年最初發(fā)布的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計師主要處理睬計和財務(wù)方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營方面的問題。”這時，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員的根本職能是進(jìn)行會計和財務(wù)審計，審計對象剛剛涉足經(jīng)營活動領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部審核會計、財務(wù)及其它經(jīng)營活動的獨立評價行為”，從而將經(jīng)營審計和財務(wù)審計并列起來，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會再次修訂《職責(zé)說明書》時進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計作為對管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨立評價行為?！边@就將現(xiàn)代內(nèi)部審計的活動范圍擴(kuò)展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內(nèi)部審計的作用領(lǐng)域。此外，1971年的說明書還為內(nèi)部審計師增加了一項新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”，從而極大的增加了內(nèi)部審計工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會于1981年和1993年修訂說明書時又更明確地指出，內(nèi)部審計師應(yīng)評價所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動，從增加企業(yè)整個內(nèi)部把握系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員供應(yīng)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。目前，西方國家內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域格外廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深化。從美國來看，內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資選購審計、生產(chǎn)工藝審計，產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計、爭辯與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進(jìn)行評估，“綠色”審計、社會責(zé)任審計也成都成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。據(jù)全美自然?氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時間只有19%用于財務(wù)審計上（且還側(cè)重于內(nèi)部會計把握的測試和評價），其余時間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的狀況與美國相像。在日本，由于企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運共同體，留意維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸如財務(wù)收支審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計上。內(nèi)部審計內(nèi)容從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計，以經(jīng)營審計（經(jīng)營活動的評價和改進(jìn)）為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的最顯著特點。二、在審計策略上，實行參與、合作的方式參與式審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在審計開頭時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們爭辯審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、方案實行某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）準(zhǔn)時與當(dāng)事人爭辯審計中發(fā)覺的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；（4）向補審部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便準(zhǔn)時就地解決和改正存在的問題，避開發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計報告時，接受建設(shè)性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的緣由和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)實行的改進(jìn)行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的樂觀態(tài)度。例如，美國百事可樂公司內(nèi)部審計部門近年來為適應(yīng)市場競爭白熱化對公司生存和進(jìn)展命運的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，不斷改進(jìn)審計工作，實行了解決問題導(dǎo)向型的審計方式。即鼓舞被審部門的人員在審計過程中提出所關(guān)懷的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會，不簡潔地予以暴露；只向被審部門供應(yīng)其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計報告。其中，反映重大審計問題的報告和審計總結(jié)報告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而具體性的審計建議報告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便準(zhǔn)時實行措施，就地改進(jìn)問題。內(nèi)審部門實行這種新型的審計方式改善了與管理人員的關(guān)系，增加了內(nèi)部審計工作的主動性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利力量，因而倍受公司管理當(dāng)局的觀賞。三、留意將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局供應(yīng)服務(wù)和掛念的一種良好機(jī)會實踐證明，審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當(dāng)局的愛好和決心，而公司管理當(dāng)局的愛好和決心又與審計報告的吸引力。即審計報告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。因此，西方內(nèi)審部門在編送審計報告時，很重視事實的精確?????性、清楚性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的準(zhǔn)時性。同時，為使審計結(jié)論和審計建議易于理解和令人印象深刻，審計人員還很留意通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述狀況，爭取管理當(dāng)局的重視和支持。在企業(yè)管理當(dāng)局要求供應(yīng)更富建設(shè)性服務(wù)和內(nèi)審部門自身期望擴(kuò)大審計效果以鞏固、提高其組織地位這兩個動因的共同作用下，西方企業(yè)內(nèi)部審計的變革持續(xù)不斷地進(jìn)行著。進(jìn)入90年月后，西方國家企業(yè)面監(jiān)的經(jīng)營風(fēng)險普遍增大。這主要是由于，企業(yè)實行多樣化經(jīng)營，進(jìn)入了眾多以前未涉足的領(lǐng)域；實施國際化進(jìn)展戰(zhàn)略，把握鏈條大大延長；信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用導(dǎo)致計算機(jī)犯罪凸現(xiàn)，等等。在這種狀況下，很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員樂觀行動起來，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)學(xué)問，革新工作方法（如特殊強(qiáng)調(diào)聯(lián)合被審部門一起進(jìn)行審計），緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的甄別、評估、把握和防范開展審計工作，供應(yīng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)。加勒比海地區(qū)的內(nèi)部審計黃玢（譯）李學(xué)柔（批閱）在加勒比海地區(qū)，很多組織都引入了內(nèi)部審計職能，但是，總的看來對內(nèi)部審計職能的應(yīng)用還停留在比較傳統(tǒng)的、有限的程度上。最近有趨勢表明，對專業(yè)內(nèi)部審計人員的需求增加了，社會上歡迎內(nèi)容更廣泛的內(nèi)部審計職能。以前，內(nèi)部審計師在組織中的角色取決于組織對審計職能的看法，這意味著在不同的組織中內(nèi)部審計職能的行使方式不一樣。明顯，這種狀況影響了內(nèi)部審計師發(fā)揮的作用?；蛟S現(xiàn)在擺在加勒比海地區(qū)內(nèi)部審計職業(yè)面前最大的問題，是如何使公眾接受內(nèi)部審計師的職業(yè)觀點，理解建立內(nèi)部審計部門及制定相關(guān)工作規(guī)范的需要。現(xiàn)在實際狀況經(jīng)常是，組織根本沒有與內(nèi)部審計部門商討如何最好地利用內(nèi)部審計供應(yīng)的服務(wù)，就直接制定工作程序；工作報告也經(jīng)常是沒有考慮對內(nèi)部審計職能的影響。這種狀況影響了組織其他成員對內(nèi)部審計部門的看法。內(nèi)部審計人員在組織中處于低下的地位和低微的工作酬勞，使內(nèi)部審計的職業(yè)形象無法得到轉(zhuǎn)變，減弱了審計結(jié)果和建議的作用。不過，內(nèi)部審計部門通過經(jīng)營效率及效果審計所供應(yīng)的審計建議，對組織管理政策的影響還是越來越明顯了。事實是只有對審計建議的正確性有信念，對審計建議的態(tài)度才會有實質(zhì)的轉(zhuǎn)變。需要提高內(nèi)部審計的地位，使組織生疏到內(nèi)部審計的詢問作用。內(nèi)部審計職業(yè)已經(jīng)意識到了自己能對組織的經(jīng)營活動供應(yīng)掛念，問題是如何使別人了解并承認(rèn)內(nèi)部審計師的作用。過去２０年中，計算機(jī)技術(shù)對組織產(chǎn)生重大影響。計算機(jī)的使用范圍不斷擴(kuò)大，組織所面臨的，由計算機(jī)的使用而帶來損失的危急越來越嚴(yán)峻，因而很多內(nèi)部審計師建議把內(nèi)部審計的職能擴(kuò)大到信息系統(tǒng)審計。內(nèi)部審計已如愿以償?shù)爻蔀橐环N職業(yè)，我們面臨的挑戰(zhàn)是如何使公眾了解內(nèi)部審計職業(yè)的潛力，贏得他們的承認(rèn)與敬重。墨西哥的內(nèi)部審計墨西哥內(nèi)部審計師協(xié)會黃玢（譯）李學(xué)柔（批閱）在墨西哥，內(nèi)部審計領(lǐng)域正在進(jìn)行一場革命。由于股東的多樣化和越來越多的公司加入墨西哥證券交易市場，人們所熟知的、傳統(tǒng)的管理模式正在發(fā)生變化，很多以前為政府擁有或把握的公司現(xiàn)在被私有化。墨西哥證券市場在國際上逐步獲得承認(rèn)，證券分類越來越完善，正在向較發(fā)達(dá)的證券市場邁進(jìn)。到１９９０年中，美國證券市場將允許墨西哥證券市場進(jìn)入國際金融市場運作。商品與服務(wù)的市場全球一體化驅(qū)使墨西哥的公司漸漸接受現(xiàn)代的生產(chǎn)率與效率的觀念，依照國際標(biāo)準(zhǔn)參與競爭。當(dāng)墨西哥、美國、加拿大三國自由貿(mào)易條約簽訂后，將會產(chǎn)生更深遠(yuǎn)的影響。這些進(jìn)展變化對內(nèi)部審計的職能有直接影響，由于內(nèi)部審計是一種負(fù)責(zé)組織的生產(chǎn)率與效率評估的職業(yè)，并且是管理的一個主要支持者。內(nèi)部審計師必需做好迎接挑戰(zhàn)的預(yù)備。墨西哥內(nèi)部審計師協(xié)會集中了各種專業(yè)人才，在內(nèi)部審計實務(wù)、職業(yè)道德守則及有關(guān)規(guī)范的制定上起領(lǐng)導(dǎo)作用。協(xié)會還樂觀促進(jìn)一般公眾，特殊是對內(nèi)部審計職能感愛好的人（如別的職業(yè)團(tuán)體、有關(guān)當(dāng)局、學(xué)校等）對內(nèi)部審計的了解，促進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)水平的提高，爭辯社會經(jīng)濟(jì)狀況對各公司、組織的影響以及與內(nèi)部審計之間的關(guān)系。協(xié)會的中期方案是：在國內(nèi)開展有關(guān)內(nèi)部審計的各項活動；增加會員的數(shù)目；與在語言、民族特征及公司規(guī)模等方面都具有同一性的拉美國家加強(qiáng)聯(lián)系與合作。中英內(nèi)部審計制度的比較中華財會網(wǎng)在世界各個主要國家和地區(qū)，內(nèi)部審計與民間審計、政府審計鼎足而立、并駕齊驅(qū)，成為社會經(jīng)濟(jì)中審計活動的一個重要組成部分。內(nèi)部審計的本質(zhì)仍出于“兩權(quán)分別”，即生產(chǎn)資料全部權(quán)與管理權(quán)分別而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系。2000年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在對《職責(zé)說明》、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所進(jìn)行的多次爭辯的基礎(chǔ)上提出：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和詢問活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、把握和管理過程的效果，掛念組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！敝杏蓢胁煌纳鐣谓?jīng)濟(jì)制度，因而在內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容和組織形式等方面各有獨特之處。一、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與進(jìn)展英國自11—12世紀(jì)起就存在行會，每個行會一年要召開1—4次總會，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計人員。理事會是行會的執(zhí)行機(jī)關(guān)，它必需在召外總會之時將行會賬戶提交出來供審計人員審查。審計人員審查的重點是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的誠懇性。英國的現(xiàn)代內(nèi)部審計是在20世紀(jì)40年月以后進(jìn)展起來的，1948年英國在倫敦成立了國際內(nèi)部審計師協(xié)會的分會，即英國內(nèi)部審計師協(xié)會。該協(xié)會的成立大大促進(jìn)了英國內(nèi)部審計的進(jìn)展，截至1991年2月止，已有3640名會員。相比之下，我國內(nèi)部審計起步較晚，但進(jìn)展速度很快。在國家審計署成立之前，國務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計問題。1985年8月29日國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，此項規(guī)定成為我國開展內(nèi)部審計的法律依據(jù)。1987年7月國務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的報告》，大大加快了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組建的速度。1994年我國頒布《中華人民共和國審計法》，將內(nèi)部審計以法律形式予以確定，明確了其法律地位。1995年審計署又發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計作了進(jìn)一步具體規(guī)定。到1999年底，我國共建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)9萬多個，配備內(nèi)部審七十人員24萬之多，形成了包括由地區(qū)、部門和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計體系。可以看出，中英兩國設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因不同，我國內(nèi)部審計進(jìn)展的初期是國家要求企業(yè)建立審計制度，企業(yè)處于“要我建”的被動狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計的作用漸漸被生疏，企業(yè)從“要我建”的被動狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃訝顟B(tài)。相比之下，英國有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計部門已有30年以上的歷史，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因主要來自政府的要求，公營及半公營企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會所屬的審計委員會和外部審計的要求也有重要的影響。二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)英國內(nèi)部審計的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計組織進(jìn)行審計、聯(lián)合市計和由社會力氣進(jìn)行審計。這三種形式各有其優(yōu)缺點，但仍以第一種為主，其優(yōu)點是：能夠保證審計人員對組織的忠誠，維護(hù)整個組織的利益，生疏組織的目標(biāo)和需要等。聯(lián)合審計雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計組織的獨立性，但在忠誠、保密等方面存在問題。為了有效地開展內(nèi)部審計工作，英國還就各類人員的職責(zé)加以規(guī)定，這些職責(zé)包括：內(nèi)部審計師或經(jīng)理的工作職責(zé)，內(nèi)部審計師職責(zé)，合同審計師職責(zé)等等。由于我國把內(nèi)部審計部門定位于本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賜予了內(nèi)部審計部門較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個很具體的概念，因此，在實踐中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置就消滅了多種形式。1、對審計委員會負(fù)責(zé)。接受這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計委員會，審計委員會是企業(yè)內(nèi)部審計工作的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定審計工作的規(guī)章制度，審核年度審計方案，打算重要的審計事項等。這是一種集體領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計組織形式。我國一些大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)多接受此種形式。2、對董事長或董事會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報告工作。這種形式有較強(qiáng)的獨立性，因此大多被股份制企業(yè)接受。3、對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。此種形式的獨立性相對其次種要差一些，內(nèi)部審計—部門只能從事日常的內(nèi)部審計工作，而對總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營行為缺乏有力的地位，并保持了較強(qiáng)的獨立性。我國內(nèi)部審計的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨立性較強(qiáng)；英國內(nèi)部審計的組織地位與我國不同，是在內(nèi)部審計進(jìn)展過程中自然形成的，這一差異主要與社會經(jīng)濟(jì)制度的不同有關(guān)。另外，英國有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計部門還要為CEO，董事長以外的其他經(jīng)營管理者報告，企業(yè)營業(yè)收入的規(guī)模越大，對內(nèi)部審計報告對象的分歧就越大，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計視作企業(yè)的管理顧問，認(rèn)為其具有管理詢問的職能。內(nèi)部審計部門在制定審計方案時都會征求業(yè)務(wù)管理部門的意見，并且會從事審計準(zhǔn)則規(guī)定之外的工作，有四分之三的企業(yè)，內(nèi)部審計與外部審計之間有親密的業(yè)務(wù)關(guān)系。三、內(nèi)部審計的內(nèi)容英國內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要包括：1、公司審計，其目標(biāo)是保證管理系統(tǒng)的有效運行。包括：內(nèi)部把握的廣度和深度是否恰當(dāng)，成本耗費是否有效，是否合理運用內(nèi)部把握。具體內(nèi)容有：公司方案、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計是英國內(nèi)部審計的一項重要業(yè)務(wù)。2、財務(wù)平安性審計。其首要目標(biāo)是保證企業(yè)的資源得到充分的愛護(hù)和把握。內(nèi)容包括：資產(chǎn)確認(rèn)及符合性測試、債權(quán)審計、流淌負(fù)債審計、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計等。3、經(jīng)營審計，英國的經(jīng)營審計是對企業(yè)整個經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計。經(jīng)濟(jì)性是衡量投入的標(biāo)準(zhǔn)；效率性是衡量投入與產(chǎn)出關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)：效果性是衡量產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)。其余還有制度評價與遵循，合同審計，信息管理審計和計算機(jī)平安性審計。由此可見，英國內(nèi)部審計所涉及的領(lǐng)域是格外廣泛、全面的。我國內(nèi)部審計的內(nèi)容主要有：1、財務(wù)收支審計。其目的是對財務(wù)活動的合規(guī)性、合法性以及會計記錄和報表所供應(yīng)資料的真實性和可*性做出推斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實、正確、合規(guī)；檢查財產(chǎn)和資金的平安與完整：檢查會計把握的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財務(wù)收支的合法與合理。2、經(jīng)濟(jì)效益審計。它是指評價所審項目是否經(jīng)過慎重的選擇，并評價其經(jīng)濟(jì)效益的凹凸，供應(yīng)措施和方法，以提高該項目的經(jīng)濟(jì)效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部把握制度是否適用、健全、有效；檢查、評價和監(jiān)督各部門、單位履行其職責(zé)，提高效能，實現(xiàn)目標(biāo)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，供應(yīng)詢問，幫忙決策。此外，我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門還開展了形式獨特的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、它是對企業(yè)的經(jīng)營者向企業(yè)的投資者擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)責(zé)人向企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)仟的履行狀況的審計。這種審計形式具有較大的進(jìn)展?jié)摿ΑＴ趯徲媽嵺`中，中英兩國的內(nèi)部審計部門在具體審計內(nèi)容上存在一些差異，主要表現(xiàn)在：1、英國強(qiáng)調(diào)檢查內(nèi)部把握系統(tǒng)，評價內(nèi)部把握系統(tǒng)是否適當(dāng)、是否有效，是否有助于實現(xiàn)特定的經(jīng)營管理目標(biāo)、方針和政策，并通過對內(nèi)部把握系統(tǒng)的調(diào)整，來訂正或防止錯弊的發(fā)生。我國因基礎(chǔ)較差，以內(nèi)部把握系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計尚未充分開展。2、在財務(wù)審計