2023年高級會計師之高級會計實務歷年試題

2023年高級會計師之高級會計實務歷年試題大題（共20題）一、甲公司為一家從事鋼鐵冶煉業(yè)務的集團企業(yè)。近年來，公司經營業(yè)績持續(xù)下滑。為了扭轉業(yè)績下滑現(xiàn)狀、提高質量、增加效率，甲公司決定從2018年起切實加強全面預算管理，完善績效評價方法。相關資料如下：（1）全面預算編制方法。2018年，“去產能”的任務越發(fā)艱巨，并且政府將繼續(xù)高度重視大氣污染的防治工作，在內外部環(huán)境的綜合影響下，公司決定按照既定的預算編制周期和頻率，對原有的預算方案進行調整和補充，逐期滾動，持續(xù)推進。（2）全面預算編制方式。自2018年起，公司開始執(zhí)行“上下結合”式新預算編制方式，由預算參與者制定預算初稿，經上下溝通后形成最終預算。而以前年度的預算編制方式存在弊端，較低層級機構因為擔心節(jié)省本期預算，導致下期預算減少的問題，從而徹底“用完預算”，沒有動力降低本該節(jié)省的成本。（3）全面預算編制流程。2017年12月，預算管理委員會對各個預算執(zhí)行單位上報的預算草案進行審查和平衡后，匯總編制出集團層面的年度預算方案，經過董事會以及股東大會的審議批準后，下達執(zhí)行。（4）全面預算調整。在預算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)以下事件時，應當堅持預算的剛性，不得調整預算：①無法實現(xiàn)預算目標；②發(fā)生合并或者分立等行為；③公司的經理層發(fā)生重大調整，導致原預算不適用。（5）績效評價方法。從2018年開始，采取“定量＋定性”的績效評價計分方法。為了滿足公司多目標、多層次、多因素的績效評價要求，公司決定采用功效系數(shù)法進行綜合評價。除此之外，再使用行為法對員工進行考核。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），指出2018年甲公司應采取的預算編制方法，并說明其優(yōu)點。2、根據(jù)資料（2），指出2018年及以前年度公司分別采取的預算編制方式。3、根據(jù)資料（3），指出甲公司的預算編制流程是否存在不當之處，并說明理由。4、根據(jù)資料（4），指出關于預算調整的說法是否存在不當之處，并說明理由。5、根據(jù)資料（5），指出功效系數(shù)法存在的缺陷?！敬鸢浮慷?、【案例分析題七】(必答)(10分)1.對外無償調出的庫存物品40萬，稅費2萬。財務會計入單位活動費用42萬，減少銀行存款2萬，減少庫存物品40萬。2.軟件研發(fā)進入開發(fā)階段的會計處理。3.大樓招標后，按照工程進度支付50%款，財務會計、預算會計都記當期費用和支出。4.考查無償捐出物品會計處理。5.計提科研項目管理費的處理，財務會計計入當期費用，預算會計不做處理。【答案】三、甲公司是長期由S公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：①A公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司對A公司的該項股權系2007年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司凈資產賬面價值為35000萬元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2007年3月取得。B公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2003年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，C公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2004年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2007年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經營管理。托管期自2007年6月30日起開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責F公司的生產經營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經營協(xié)議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。(2)2007年下半年，甲公司為進一步健全產業(yè)鏈，優(yōu)化產業(yè)結構，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實力，進行了如下資本運作：①2007年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續(xù)于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，A公司凈資產賬面價值為40000萬元，該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。②2007年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。【答案】應納入甲公司2007年度合并財務報表合并范圍的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。四、甲公司為國有大型集團公司，下屬有多個事業(yè)部及責任中心，為了進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融合。集團公司召開安排部署2017年度經營目標制定、預算安排及相關業(yè)績考核工作會議。有關的發(fā)言如下：總經理：明年經濟形勢將更加復雜多變，將深化改革放在首位，強化預算管理，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預測、決策的基礎上，安排好年度經營目標的制定，要求明年銷售收入要在1000億元的基礎上增長10%，根據(jù)公司財務測算的銷售利潤率為8%，規(guī)劃明年的目標利潤?？倳嫀煟阂獙崿F(xiàn)年度的目標利潤，各個事業(yè)部要將成本費用的控制放在突出的位置，要求各責任中心及相關事業(yè)部，在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預算期的需要及可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預算。財務部經理：公司要對各個事業(yè)部及責任中心對預算執(zhí)行過程中和完成結果都要適時考核與評價，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預算目標，為實施和激勵提供依據(jù)。要按照“平衡計分卡”的思路設計好考核指標體系。投資部經理：加強對各投資中心的績效評價，對A投資中心采用關鍵指標法進行評價，既有結果類指標又有動因類指標。A投資中心平均有息債務800萬元、平均所有者（股東）權益1200萬元，息稅前利潤280萬元（營業(yè)利潤），利息支出80萬元，企業(yè)所得稅稅率為20%，假設無其他調整事項。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)總經理的要求，計算甲公司2017年的年度銷售收入目標，采用比例預算法確定目標利潤額，簡要回答確定預算目標的確定原則。2.根據(jù)總會計師的發(fā)言，指出公司采用的預算編制方法，并說明其主要優(yōu)缺點。3.根據(jù)財務部經理發(fā)言，簡述平衡計分卡指標設計的主要包括哪幾類指標。4.根據(jù)投資部經理發(fā)言，計算A投資中心的投資資本回報率及凈資產收益率。并簡要說明動因類指標有哪些？【答案】1.甲公司2017年度銷售收入目標=1000×（1+10%）=1100（億元）目標利潤=1100×8%=88（億元）確定預算目標應遵循先進性、可行性、適應性、導向性、系統(tǒng)性原則。2.公司采用的預算編制方法是零基預算法。零基預算法的主要優(yōu)點：一是以零為起點編制預算，不受歷史期經濟活動中的不合理因素影響，能夠靈活應對內外部環(huán)境的變化，預算編制更貼近預算期企業(yè)經濟活動需要；二是有助于增加預算編制透明度，有利于進行預算控制。零基預算法的主要缺點：一是預算編制工作量較大、成本較高；二是預算編制的準確性受企業(yè)管理水平和相關數(shù)據(jù)標準準確性影響較大。3.按照“平衡計分卡”思路，指標體系設計主要從四個維度來設計企業(yè)的年度經營指標體系，主要包括：財務類指標、客戶類指標、內部業(yè)務流程類指標與學習成長類指標。4.A投資中心的投資資本回報率=[（280-80）×（1-20%）+80]/（800+1200）×100%=12%A投資中心的凈資產收益率=[（280-80）×（1-20%）]/1200×100%=13.33%動因類指標主要包括：資本性支出、單位生產成本、產量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度。五、北京鴻泰科技有限公司（以下簡稱鴻泰科技）成立于2007年12月，最初主要業(yè)務為互聯(lián)網(wǎng)頁面游戲（以下簡稱網(wǎng)頁游戲）的開發(fā)和運營。鴻泰科技董事會認識到公司的內部經營管理水平和風險防范能力對企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要性，對公司內部控制進行了梳理和規(guī)范，擬實施的完善措施摘要如下：1.根據(jù)公司章程及相關法律法規(guī)的要求，建立股東大會董事會監(jiān)事會等規(guī)范的公司治理結構，制定相關議事規(guī)則，并明確由公司的內部審計部門負責內部控制的建立健全和有效實施。2.公司定期對網(wǎng)絡數(shù)據(jù)備份程序、用戶認證程序以及系統(tǒng)安全防護等各項內部控制的有效性進行自我評價，編制內部控制自我評價報告。3.建立有效的溝通機制，明確活躍用戶及平均在線人數(shù)等相關信息的收集、處理和傳遞程序，能夠實時了解戰(zhàn)略目標的實施情況并及時溝通反饋。4.完善財務會計系統(tǒng)，規(guī)范會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，明確會計記錄人員負有保管實物資產的職責，確保賬實相符、會計資料真實和完整。5.明確授權批準的范圍、權限、程序、責任等相關內容，各級人員必須在授權范圍內行使相應職權，重大的交易業(yè)務必須交由董事長審批決策。6.建立有效機制以及時發(fā)現(xiàn)和識別與實現(xiàn)控制目標相關的內部風險和外部風險，并確定風險應對策略。2010年，財政部發(fā)布實施《企業(yè)內部控制規(guī)范體系》，根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》等，鴻泰科技識別并糾正了上述內部控制中的不當之處。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，指出鴻泰科技擬實施的6項完善企業(yè)內部控制的措施分別屬于內部控制五大要素中的哪個要素。根據(jù)我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》逐項分析上述各項措施是否存在不當之處，如果存在不當之處，指出不當之處，簡要說明理由。【答案】六、先驅股份有限公司屬于國有控股公司，最高權力機構是股東大會，執(zhí)行機構是董事會，另外還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內部控制制度及業(yè)務活動情況如下：1.在會計出納崗位配置方面。公司董事長的妻子曾經介紹其當年畢業(yè)于財經大學會計系的獨生女擔任出納，兼任財務部日常事務，也外出到銀行親自辦理取款、辦公用品購買、代行領導報銷等手續(xù)。為了防范風險，支票等票據(jù)由公司主管會計保管，支取款項的印章都由總經理親自保管。2.單位采購制度規(guī)定與執(zhí)行。材料采購等由供應部經理審批、專門采購員實施、總經理簽字報銷。一日，采購員為趕在商家促銷周采購某商品50件，來不及請示出差在外的供應部經理，直接電告企業(yè)總經理后，持支票采購了一批貨物總額120萬元。在倉庫驗收入庫后陸續(xù)投入使用。后來生產車間反映質量缺陷明顯，只能折價處理該批材料，造成損失30萬元?？偨浝碇甘菊{整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。針對前期內部控制態(tài)勢，有關人員意見要點如下：3.總經理劉某認為，加強內部控制建設十分重要，可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措；集團公司內部控制建設應當抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風險評估、控制活動等內控要素方面的建設，企業(yè)文化方面對內部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。4.常務副總經理張某認為，企業(yè)生產經營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內控質量和效果的重要標準。建議重點關注集團內部各種風險的識別，找出風險控制點，據(jù)此設計相應的控制措施，來自集團外部的風險不是內部控制所要解決的問題?？刹槐剡^多關注。在內控建設與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經濟損失的風險情形，應采取一切措施予以回避。5.總會計師李某認為，由于集團公司是基于行政劃轉的原因而組建的，母、子公司內部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權的控制，包括籌資權、對外投資權、對外擔保權、重大資本性支出決策權等，對子公司重大決策應當實行集團公司總經理審批制。6.協(xié)管人事的副總經理周某認為，集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策人手，健全內部【答案】情形1：①財務部出納的人選，違背了回避制度規(guī)定。因為《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定，單位負責人直系親屬(也應該包括配偶)不得擔任單位財務部門經理，財務部門經理的直系親屬不得擔任出納上作。公司應該另行安排出納人員。②出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務全過程的規(guī)定。應該將相關工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。③支取款項的印章不應該由總經理一個人保管。因為貨幣資金內部控制規(guī)范要求，單位財務專用章應該由專人保管，個人名章由其本人或授權人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應該是由出納、財務部主管、總經理等相關人員分別保管。情形2：原制料采購中授權批準制度沒有嚴格實施。供應部經理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經理請示，總經理越權批示，導致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業(yè)務，應該通過集體決策以盡可能減少決策不當?shù)膿p失，總經理貿然決定采購“次品”，沒有經過產品咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。情形3：總經理劉某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：①認為內部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當。理由：內部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關目標的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。②企業(yè)文化對內部控制影響較小的觀點不恰當。理由：企業(yè)文化是內部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內部控制機制的有效運作。情形4：常務副總經理張某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：①認為外部風險不是內部控制問題的觀點不恰當。理由：內部控制所稱風險識別不僅包括內部風險，還包括外部風險。七、甲公司系一家網(wǎng)絡科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供“線上——線下”電子商務平臺服務。2019年初，甲公司召開董事會，討論通過了公司未來五年規(guī)劃，提出要通過并購實現(xiàn)規(guī)模擴張與效益增長。為落實董事會要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬子”并購方案，要點如下：（1）并購對象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交易的價值鏈流程：上游煤炭生產商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務商為上游煤炭生產商、中間交易商和下游需求客戶提供相關服務（比如，融資服務、倉儲物流服務、交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務等）。甲公司作為該價值鏈流程中的中間服務商，僅提供交易平臺和大數(shù)據(jù)分析服務。為拓展服務鏈條，擴大業(yè)務規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價值鏈分析，擬收購倉儲物流商F公司。（2）并購對價的確定。甲公司對F公司的盡職調查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預計2019年可實現(xiàn)凈利潤為11500萬元（含預計可獲得的一次性政府補貼1500萬元）；可比企業(yè)預計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。（3）并購貸款的安排。為解決并購資金要求，甲公司擬向銀行提出并購貸款申請。該并購貸款方案要點如下：①向M銀行申請并購貸款14億元；②并購貸款期限為5年；③用甲公司辦公大樓為并購貸款提供足額有效的擔保。（4）并購后的整合。一旦并購業(yè)務完成，甲公司將積極籌劃并購完成后的整合工作，尤其是財務整合。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭現(xiàn)貨交易價值鏈的具體類型，并說明該類型價值鏈對相關產業(yè)發(fā)展的影響。2.根據(jù)資料（2），運用“可比企業(yè)分析法”計算F公司的價值，并說明如何選擇可比企業(yè)。3.根據(jù)資料（3），逐項判斷甲公司并購貸款方案要點①至③項是否正確；對不正確的，分別說明理由?！敬鸢浮堪恕⒓讍挝粸橐患沂〖壄h(huán)保事業(yè)單位，2018年9月，該單位財務處按照上級的要求，籌備編制本單位2019年度“一上”預算草案和加強國有資產管理的工作，2018年9月15日，甲單位總會計師王某召集相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取工作匯報和提出處理建議。關于2019年預算執(zhí)行及2018年重大事項的會計的處理：（1）甲單位“防霧霾”實驗項目A原計劃于2018年10月份完工，項目預算支出已全部支付，但經計算后，項目經費短缺10萬元，需要調增其預算安排，考慮到實驗項目B由于場地不滿足要求，尚未開始實施，財務處將項目B的2018年預算調減10萬元，將項目A調增10萬元，并將調增和調減的項目同時報財政部審核。（2）甲單位在編制下年度預算中發(fā)現(xiàn)，由于在2019年，甲單位預計要開展一個大型研究項目，支出較上年有所增長，形成了資金缺口。對此，財務處建議，預算的編制要穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，在特殊情況下，可以編制赤字預算。（3）甲單位計劃申請財政專項資金，計劃于2019年購置一臺環(huán)?？蒲性O備（納入集中采購目錄），該設備的購置，實行公開招標的政府采購方式，在招標文件發(fā)出之后，有不少供應商踴躍參加競標，甲單位負責人認為為體現(xiàn)公平競標原則，經會議討論決定由其采用抽簽的方式選擇代理機構。（4）甲單位在編制2019年預算工作時，對依據(jù)國家相關規(guī)定發(fā)放給職工的購房補貼支出，擬安排預算300萬元。對該項支出，單位建議按照政府支出功能分類。列入“節(jié)能環(huán)保支出”類；按照政府支出經濟分類科目列入“工資福利支出”類。（5）2018年9月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一臺機器設備對外出租，租期為1年，經主管部門審核同意后，將該設備對外出租。該設備于2017年購置，資金來源為財政資金，賬面原值500萬元。2018年10月，甲單位收到第1個月租金，甲單位將其納入單位預算。（6）2018年8月，甲單位辦事員小李2018年7月購買辦公用材料3000元，通過公務卡結算，2018年10月，發(fā)現(xiàn)這批材料有質量問題，經與供貨商協(xié)商，對方同意退回1000元的貨款。這時單位小王因公需要外出，需要1000元的差旅費，小李將供應商退回的1000元轉給小王出差使用，并通知財務部門。（7）2018年10月，甲單位根據(jù)財政部門及上級主管部門要求，制定了本單位內部控制建設方案。該方案指出：單位開展經濟活動風險評估應當成立風險評估工作小組，并由單位領導（單位負責人、分管財務工作的領導）擔任組長。風險評估工作小組可以設置在內控部門或者牽頭部門。經濟活動風險評估每年進行一次。（8）2018年8月，甲單位將附屬獨立核算的食堂按照協(xié)議約定上繳的管理費200萬元在財務會計中列入往來賬。（9）2018年12月，甲單位對固定資產進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面原值為3000元，已計提折舊1000元，報經批準后因由單位職工張三賠償1500元，對于張三應賠償?shù)牟糠?，甲單位在財務會計中做出增加其他收入的會計處理。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)國家部門預算管理、政府采購、行政事業(yè)單位內部控制、政府會計制度等規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（8）的處理是否正確，對事項（1）至（7），如不正確，請說明理由，對事項（8）和（9），如不正確，請指出正確的會計處理?！敬鸢浮渴马棧?）的處理正確。（2分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：部門預算的編制要做到穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，不得編制赤字預算。（1.5分）事項（3）的處理不正確。（0.5分）理由：采購人應當根據(jù)項目特點、代理機構專業(yè)領域和綜合信用評價結果，從政府采購代理機構名錄中自主擇優(yōu)選擇代理機構。任何單位和個人不得以搖號、抽簽、遴選等方式干預采購人自行選擇代理機構。（2分）事項（4）建議不正確。（0.5分）理由：依據(jù)政府收支分類要求，依據(jù)國家相關規(guī)定安排的購房補貼預算按支出功能分類應列入“住房保障支出”。（2分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）理由：事業(yè)單位利用國有資產對外出租，應進行必要的可行性論證，并提出申請，經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。（2分）事項（6）的處理不正確。（0.5分）理由：因向供應商退貨等原因導致已報銷資金退回公務卡的，持卡人應及時將相應退款退回所在單位財務部門，并由單位財務部門及時退回零余額賬戶。（2分）事項（7）的處理正確。（2分）事項（8）的會計處理不正確。（1.5分）正確的會計處理：在財務會計中應作為附屬單位上繳收入的處理。（0.5分）九、資料一：根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內外同時上市的甲公司組織人員對2015年度內部控制有效性進行自我評價。2015年12月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2015年度內部控制評價報告和審計報告相關事項進行專題研究，形成以下決議：（1）關于內部控制評價的責任界定，內部審計部門對內部控制評價報告的真實性負責。（2）關于內部控制評價的范圍。董事會將公司所有的子公司納入2015年度內部控制有效性評價的范圍。在全面評價的基礎上，關注重要業(yè)務單位、重大業(yè)務事項和高風險領域。（3）關于內部控制評價報告的用途。內部控制評價屬于“控制的自我評估”，因此年度內部控制評價報告上報經理層審核、董事會審批后確定，直接用于企業(yè)內部管理，不對外披露。（4）關于內部控制審計。鑒于A會計師事務所一直為公司提供財務報表審計業(yè)務，對公司的情況比較了解，為提高審計效率，公司決定自2016年起，委托A會計師事務所提供內部控制審計服務。資料二：2015年12月20日，內部審計部門對甲公司的內部控制進行了全面審計。內部審計部門在審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司的內部控制存在如下問題：（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。（2）成立了內部控制領導小組，董事長擔任組長，管理層其他成員擔任組員，授權財務部負責內部控制的建立與實施的全部工作。（3）經理層對董事會負責，主持公司的生產經營管理工作。重要干部任免事項、長遠發(fā)展規(guī)劃、對外提供擔保等重大事項需經高級管理層集體決策審批。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)《企業(yè)內部控制評價指引》，逐項判斷資料一中的董事會決議是否存在不當之處，存在不當之處的，請逐項指出并說明理由。（2）根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料二中各個事項是否存在缺陷，存在缺陷的請?zhí)岢鱿鄳目刂拼胧！敬鸢浮恳皇⒓坠臼且苑b品牌設計、生產、銷售為一體的上市集團企業(yè)，近年來，公司在繼續(xù)鞏固男裝、女裝核心品牌市場地位的同時，持續(xù)加大對一系列新興、自創(chuàng)品牌的調整、培育力度。實現(xiàn)多品牌協(xié)同發(fā)展，2018年度，甲公司發(fā)生的股權投資相關業(yè)務如下：（1）A公司是一家以線下門店銷售為主的企業(yè)，截止2018年，A公司的購物中心門店已有上千家，甲公司為擴展線下銷售市場，2018年3月31日，甲公司與A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以3000萬元的價格收購A公司股份的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為3200萬元，賬面價值為3100萬元。6月30日，甲公司支付了收購價款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A公司的控制權。當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為3500萬元，賬面價值為3400萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。（2）甲公司2018年年初正式上線全渠道項目，線上線下打通，實現(xiàn)庫存共享，加快了庫存的周轉。對于電商渠道也加大了投入，投入更多的新品在網(wǎng)上銷售，公司的微商城也已正式上線，正因為公司的快速發(fā)展，加大了物流的壓力，會出現(xiàn)發(fā)貨延遲的現(xiàn)象。B公司是一家以物流運輸為主業(yè)的企業(yè)集團，甲公司之前持有B公司30%的股權，將B公司作為聯(lián)營企業(yè)，采用權益法核算。2018年1月1日，為緩解公司物流運輸壓力，甲公司從乙公司（非關聯(lián)方）處購買了B公司60%的股權并取得了控制權，購買對價為3000萬元，發(fā)生與合并直接相關費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉賬支付。2018年1月1日，甲公司原持有對B公司30%長期股權投資的賬面價值為1200萬元（長期股權投資賬面價值的調整全部為B公司實現(xiàn)凈利潤，B公司不存在其他綜合收益及其他影響權益變動的因素）；當日B公司可辨認凈資產賬面價值為4500萬元，可辨認凈資產公允價值為5000萬元，30%股權的公允價值為1500萬元，60%股權的公允價值為3000萬元。（3）我國大部分服裝生產企業(yè)的產品設計周期長，試制成本高，造成新產品創(chuàng)新能力弱，新品開發(fā)周期長，不容易發(fā)掘出適銷對路的產品，進而造成庫存積壓，影響了企業(yè)盈利。自2017年以來，甲公司受整個服裝行業(yè)的影響，呈現(xiàn)出銷量增速放緩的趨勢，C公司是一家與甲公司無關聯(lián)關系的成品服裝銷售公司，擁有較好的銷售網(wǎng)絡，但受市場形勢影響，2018年上半年經營業(yè)績不佳，經多次協(xié)商，甲公司于2017年11月30日以1200萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為1500萬元。2018年8月31日，甲公司又以400萬元取得了C公司20%的有表決權股份。當日，C公司自2017年11月30日開始持續(xù)計算的凈資產公允價值為1800萬元。假定不考慮其他影響因素。?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日（購買日），并分別簡要說明理由。?、根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務表中應確認的商譽金額。?、根據(jù)資料（2），計算甲公司在進一步取得乙公司60%股權后，個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值。?、根據(jù)資料（2），說明甲公司在進一步取得乙公司60%股權時支付的合并直接相關費用在個別財務報表中的處理；并計算該交易對甲公司合并財務報表損益的影響。?、根據(jù)資料（3），指出甲公司購入C公司20%股份是否構成企業(yè)合并，并簡要說明理由，計算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額，以及在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額。?、根據(jù)資料（3），計算甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。【答案】1.（1）屬于企業(yè)合并。（1分）（2）屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)方關系。（1分）（3）購買日為2018年6月30日。（1分）理由：在該日甲公司取得了A公司的控制權。（1分）2.（1）初始投資成本為3000萬元。（1分）（2）商譽金額＝合并成本3000－份額3500×80%＝200（萬元）（2分）3.甲公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值＝1200＋3000＝4200（萬元）。4.（1）甲公司在進一步取得乙公司60%股權時支付的合并直接相關費用應直接計入管理費用。（2）該交易對甲公司合并財務報表的損益影響＝1500－1200-100＝200（萬元）。5.甲公司購入C公司20%的股份不構成企業(yè)合并。（1分）理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表決權股份，能夠對C公司實施控制，構成企業(yè)合并，再次購入C公司20%的有表決權股份，屬于購買少數(shù)股東股權，不構成企業(yè)合并。（1分）甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額為：1200＋400＝1600萬元。（2分）在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額為：1200—1500×70%＝150（萬元）。一十一、甲公司是一家重型汽車生產企業(yè)，其管理層正在考慮進軍小轎車生產行業(yè)，并創(chuàng)立一個全新品牌的小轎車。2018年甲公司設置的凈利潤增長目標是20%，為實現(xiàn)目標，風險管理部門識別出如下相應事件：央行實行貨幣寬松政策，公司可以獲得較低成本的資金，但是受經濟下行影響，國內通貨相對緊縮，產品價格下降。對于國內的汽車生產制造企業(yè)來說，擁有專業(yè)知識和研發(fā)能力的研發(fā)人員是企業(yè)發(fā)展必備的戰(zhàn)略資源。近年來甲公司面臨嚴峻的研發(fā)人員流失問題，如何降低公司研發(fā)人員的流失率，成為甲公司必須解決的難題。在采購管理方面，甲公司實行統(tǒng)一集中采購，與供應商建立了較為穩(wěn)固的關系，零部件的質量、性價比、供貨及時性等具有一定的優(yōu)勢，同時也可以產生規(guī)模經濟。在中共十九大報告中，“綠色”一詞共出現(xiàn)15次，綠色發(fā)展、綠色低碳、綠色生產和消費、綠色技術創(chuàng)新體系等綠色發(fā)展理念被多次提及、著重凸顯，環(huán)保產業(yè)迎來了加速發(fā)展的契機。借“綠色出行”之東風，很多汽車廠商紛紛部署電動能源戰(zhàn)略，公司產品需求將大幅減少。假定不考慮其他因素。1、運用SWOT模型分析甲公司所面臨的內外部事件?！敬鸢浮恳皇?、2×14年2月1日，甲公司取得了乙公司20％的股權，支付的銀行存款為3000萬元，取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元。甲公司對乙公司具有重大影響，二者在此項交易前不具有關聯(lián)方關系。2×15年7月31日，甲公司另支付銀行存款8000萬元取得了乙公司40％的股權，兩項交易合計能夠對乙公司實施控制；當日，甲公司持有的乙公司20％股權的公允價值為4000萬元，賬面價值為3500萬元。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。1、計算甲公司購買日個別財務報表中該項投資的初始投資成本。2、計算甲公司購買日合并財務報表中該項投資的合并成本。3、計算達到企業(yè)合并時應確認的商譽?！敬鸢浮恳皇?、A公司擬采用配股的方式進行融資。2019年3月21日為配股除權登記日，以該公司2018年12月31日總股數(shù)1000萬股為基數(shù)，每10股配2股。配股說明書公布之前20個交易日平均股價為5元/股，配股價格為4元/股。假定不考慮其他因素。要求：（1）如果所有股東均參與配股，計算配股除權價格和每股股票配股權價值。如果甲股東持有100萬股股票，分析配股前后該股東財富水平的變化。（2）如果有20%股東放棄配股權，計算配股除權價格和每股股票配股權價值。如果甲股東持有100萬股股票，放棄了配售權，分析配股前后該股東財富水平的變化。【答案】（1）配股除權價格＝（1000×5＋1000×2/10×4）/（1000＋1000×2/10）＝4.83（元/股）或：配股除權價格＝（5＋4×2/10）/（1＋2/10）＝4.83（元/股）每股股票配股權價值＝（4.83－4）/5＝0.17（元/股）配股前甲股東股票市值=100×5=500（萬元）配股后甲股東股票市值=100×（1+2/10）×4.833=579.96（萬元）配股投資額=100×2/10×4=80（萬元）配股后的財富水平=579.96-80=499.96（萬元）配股后甲股東財富水平沒有變化（忽略尾差）。（2）實際配售股數(shù)=1000×（1-20%）×2/10=160（萬股）配股除權價格＝（1000×5＋160×4）/（1000＋160）＝4.86（元/股）或：配股除權價格＝（5＋4×2/10×80%）/（1＋2/10×80%）＝4.86（元/股）每股股票配股權價值＝（4.86－4）/5＝0.17（元/股）配股前甲股東股票市值=100×5=500（萬元）配股后甲股東股票市值=100×4.86=486（萬元）一十四、甲公司是能源類上市公司，當年取得的利潤下年分配。2019年凈利潤12000萬元，甲公司采用低正常股利加額外股利政策，低正常股利2000萬元，額外股利是凈利潤扣除正常股利后的16%。要求：計算甲公司的股利分配額與股利支付率。【答案】股利分配額=2000+（12000-2000）×16%=3600（萬元）股利支付率=3600/12000=30%一十五、甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主板上市公司。報據(jù)財政部和證監(jiān)會有主板上市公司分類分批實施企業(yè)內部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建設。2012正有姜工作要點如下：(1)關于內部環(huán)境。董事會對內部控制的建立健全和有靛實施負責：董事會委托A咨詢公司為公司內部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有效實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯(lián)盟的成員單位，具有獨立法人資格。(2)關于風險評估。受國際生融危機的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經審慎研宄、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動“出口轉內銷”戰(zhàn)略。由于國內信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調整后可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售萬式自賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準后實施。(3)關于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務層面控制活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業(yè)務、銷售業(yè)務等實施控制。一是實施貨幣資生支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批；20萬元以上的由總經理審批。二是強化采購自請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。對于超預算外采購項目，無論生額大小，均應在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批根限的部門或人員審批。三是建立信用調查制度。銷售經理應對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符臺條件后經審批簽訂銷售合同。(4)關于信息溝通。甲公司在已經建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內部控制措施嵌入公司經營管理和業(yè)務流程中，初步實現(xiàn)了自動控(5)關于內部監(jiān)督。內部審計部門經董事會援權開展內部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。(6)關于外部審計。B會計師事務所在執(zhí)行內部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務管理信息系統(tǒng)存在設計漏洞，導致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報，甲公司技術人員于2012正12月30日完成對系統(tǒng)的修復后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以改正。B會計師事務所據(jù)此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012年度內部控制審計報告的類型。要求：【答案】資料(1)存在不當之處.不當之處：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務所分別提供內部控制咨詢服務和內部控制審計服務不當。理由：A咨詢公司為B會計師事務所的網(wǎng)絡成員，為保證內部控制審計工作的獨立性，兩者不可同時為同一企業(yè)分別提供內部控制咨詢和內部控制審計服務；或：A咨詢公司與B會計師事務所具有關聯(lián)關系，兩者不可同時為同一企業(yè)分別提供內部控制咨詢和內部控制審計服務。資料(3)存在不當之處。不當之處一。20萬元以上資金支付由總經理審批不當。理由：大額資生支付應當實行集體決策或聯(lián)簽制度?；颍簩τ诳偨浝淼闹Ц稒嘞抟矐斣O置上限。不當之處二：超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批根限的部門或人員審批的表述不當。理由：超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具有審批權限的部門或人員審批后，再行辦理采購手續(xù)。不當之處三：銷售經理同時負責客戶信用調查和銷售臺同審批簽訂不當。理由：客戶信用調查和銷售臺同審批簽訂屬于不相容職責，應當分離?；颍哼`背了不相容職務相分離原則。或：違背了制衡性原則要求。資料(4)不存在不當之處。資料(5)存在不當之處。不當之處：總會計師同時分管內部審計部門和財備部門不當。理由：內部審計部門工作的獨立性無法得到保證?；颍嚎倳嫀熗瑫r分管內部審計部門和財務部門違背了不相容職務相分離的原則或：違背了制衡性原則的要求。資料(6)存在不當之處。不當之處：會計師事務所認為已整改的財務管理信息系統(tǒng)設計缺陷不影響出具內部控制審計報告的類型不當。理由：設計缺陷導致的錯報雖然在內部審計報告基準日前得到更正，但會計師事務所在做判斷時沒有考慮測試該設計的運行有效性。一十六、甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展的重點，為更有效地管理境外經營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016年度內部控制審計服務，有關資料如下：(1)內部控制體系優(yōu)化A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬定，經董事會審議通過后實施。②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料;預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經甲公司董事會審議通過后實施;境外子公司要求變更已經批準的擔保事項的，只需經子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內各單位(含境外子公司)對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內部控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務所的建議修改了相關內部控制制度，并要求集團內各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。(2)內部控制審計B會計師事務所在實施甲公司2016年度內部控制審計工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。②。。。。。。跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)?！敬鸢浮?.事項①存在不當之處。改進措施：發(fā)展戰(zhàn)略方案應經董事會審計通過后，報經股東(大)會批準實施。事項②存在不當之處。改進措施：企業(yè)應當加強對預付款的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，有疑問的預付款項，應當及時采取措施。事項③不存在不當之處。事項④存在不當之處。改進措施：對于被擔保人要求變更擔保事項的情況，企業(yè)應當重新履行調查評估與審批程序。事項⑤存在不當之處。改進措施：企業(yè)至少應當每年年度終了開展全面盤點清查，同時，對于盤點結果應當形成書面報告。2.審計意見類型：無法表示意見。理由：N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序，說明注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內部控制的有效性發(fā)表意見，應當出具無法表示意見。3.在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。一十七、某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，20×7年為調整產品結構，公司擬分兩階段投資建設某特種鋼生產線，以填補國內空白。該項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉換公司債券的融資計劃。經有關部門批準，公司于20×7年2月1日按面值發(fā)行了2000萬張，每張面值100元的分離交易可轉換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，票面年利率為1％（如果單獨按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設定為6％），按年計息。同時，每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的15份認股權證，權證總量為30000萬份，該認股權證為歐式認股權證；行權比例為2：1（即2份認股權證可認購1股A股股票），行權價格為12元/股。認股權證存續(xù)期為24個月（即20×7年2月1日至20×9年2月1日），行權期為認股權證存續(xù)期最后五個交易日（行權期間權證停止交易）。假定債券和認股權證發(fā)行當日即上市。公司20×7年末A股總數(shù)為20億股（當年未增資擴股），當年實現(xiàn)凈利潤9億元。假定公司20×8年上半年實現(xiàn)基本每股權益0.30元，上半年公司股價一直維持在每股10元左右。預計認股權證行權期截至前夕，每股認股權證價格將為1.5元。要求：簡述公司為了實現(xiàn)第二次融資目標，應當采取何種財務策略?！敬鸢浮烤唧w財務策略是：（1）最大限度發(fā)揮生產項目的效益，改善經營業(yè)績{或：提高盈利能力}。（2）改善與投資者的關系及社會公眾形象，提升公司股價的市場表現(xiàn)。一十八、長江集團公司是一家集電子設備研發(fā)、生產、銷售為一體的大型集團公司，下屬有6家上市公司。為加強內部管理、提高工作效率、完善內部控制體系，集團公司對內部控制系統(tǒng)有效性擬定期評估并制定了實施工作方案。2018年有關工作要點如下：（1）明確控制目標的實施。企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施內部控制，旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)的基本目標。（2）優(yōu)化內部環(huán)境。為提升經營效率，提高子公司經營的主動性，賦予子公司在發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項更為寬松的自主權，并明確責任和追責制度，建立完善的責權利一體化機制。集團及各所屬企業(yè)制定清晰的發(fā)展戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，并積極促進戰(zhàn)略的有效實施。重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況適時傳遞到社會各界，以擴展企業(yè)的社會影響力。人才是促進企業(yè)發(fā)展的主要推動力，建立和完善人力資源機制，摒棄論資排輩，彰顯公平，遵循“按勞分配，同崗同酬”的分配原則。（3）開展風險評估。積極吸收先進的風險管理理念，加強風險管理工作。集團除內控部門外，再成立專門的風險評估機構，緊密圍繞設定的控制目標，對內部環(huán)境、業(yè)務流程等進行全面評估和風險管理。（4）嚴格控制重點。伴隨著國家“一帶一路”和“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，集團在境外業(yè)務的拓展速度不斷提升，根據(jù)業(yè)務特點和發(fā)展實際，在梳理業(yè)務流程和開展風險評估的基礎上，擬重點對境外業(yè)務，有針對性地實施控制。一是針對并購方式進行投資的境外企業(yè)，應當嚴格控制并購風險，全面考慮所在地市場因素影響，確保實現(xiàn)并購目標。二是注重境外企業(yè)文化的建設，對境外企業(yè)加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，將集團公司優(yōu)秀的企業(yè)文化滲透入境外企業(yè)的全體員工，確保境外全體員工共同遵守。三是積極拓展境外市場，對于境外客戶和新開發(fā)的客戶，適當建立寬松的信用保證制度，以提升集團公司產品的境外市場占有率。四是加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控，嚴格控制境外子公司對外提供擔保。（5）建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在懲治的原則，明確反舞弊工作的重點領域，將倉儲、會計記錄錯誤作為反舞弊重點，以維護資產安全。并建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，并及時傳達至全體中層員工。（6）提高自我評價?；诩瘓F公司內部控制系統(tǒng)趨于成熟，公司可在全面評價的基礎上，更多地采用重點評價或專項評價，以提高內部控制評價的效率和效果。內部控制評價部門對于識別出的內部控制缺陷，應及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內。【答案】資料（1）不存在不當之處。資料（2）存在不當之處。不當之處一：賦予子公司在發(fā)展戰(zhàn)略等重要事項更為寬松的自主權。理由：應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。?不當之處二：將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況適時傳遞到社會各界，以擴展企業(yè)的社會影響力。理由：企業(yè)應重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內部各層級會議和教育培訓等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內部各管理層級和全體員工。不當之處三：遵循“按勞分配，同崗同酬”的分配原則。理由：企業(yè)應當制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。資料（3）存在不當之處。不當之處：集團除內控部門外，再成立專門的風險評估機構。理由：內部控制與風險管理是協(xié)調統(tǒng)一的整體，企業(yè)應將內部控制建設和