00155中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)音頻講義-中財(cái)cwkj

第八章非流動(dòng)負(fù)第一節(jié)未動(dòng)用的借款存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出平均數(shù)×所占用一般借款的資所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生利息之和÷所占用一般借款本金平均數(shù)[例1]公司于20×7年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。20×8630日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：20×7111500萬(wàn)元；20×77125004000萬(wàn)元；20×81115005500萬(wàn)20×711200038%他專(zhuān)門(mén)借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長(zhǎng)期2000萬(wàn)元，期限為20×6年12月1日至年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；公司債券1億元，日為20×6年1月1日，期限為5年,年8%，按年支付利息。 20×8年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=2000×8%×180/360=80（萬(wàn)元）一般借款資本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）÷（2000 20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)=2000×180/360=1000（萬(wàn)元）20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)＝（2 ）×180/360=1750（萬(wàn)元20×8年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23（萬(wàn)元）20×8年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬(wàn)元。20×7 2342 234220×8 2142 2142符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款（3個(gè)月（1）（2）（3）第二節(jié)綜合應(yīng)用：應(yīng)付債券的賬務(wù)處理；利息調(diào)整的賬務(wù)處理；公司債券在兩個(gè)付息日之間的賬務(wù)處理； 公司債券是公司依照法定程序?qū)ν狻⒓s定在一定期間內(nèi)還本付息的有價(jià)。它是公司舉借長(zhǎng)期而發(fā)行的一種憑證，其實(shí)質(zhì)是一種長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)。二、公司債券的除了上述債券憑證要素外，公司的債券還應(yīng)載明公司的名稱(chēng)與住所、日期與編號(hào)、公司的印從理論上講，債券的價(jià)格為其所支付的本息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值。債券的價(jià)格由兩個(gè)部分組成：債債券價(jià)格＝＝F×1/（1＋i）n＋A×[1-（1+i）-格就小于其面值，債券折價(jià)?，F(xiàn)將三種情況列于表8—1。表8—1債券面值、票面利率、市場(chǎng)利率與現(xiàn)值（價(jià)格）的關(guān)[例2]華滋（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“華滋公司”）為籌集擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模所需要的，于20×6年1月150000002%（每半年）105000000×（1＋2%）－10＝5000000×0.8203＝4101500（元150000元（5000000×6%/2）102%③債券的價(jià)格＝4101500＋1347540＝5449040（元50000004%（每半年）105000000×（1＋4%）－10＝5000000×0.6755＝3377500（元150000元（5000000×6%/2）104%③債券的價(jià)格＝3377500＋1216620＝4594120（元50000003%（每半年）105000000×（1＋3%）－10＝5000000×0.7441＝3720500（元150000元（5000000×6%/2）103%150000×PVIFA（3%，10）＝150000×8.53＝1279500（元③債券的價(jià)格＝3720500＋1279500＝5000000（元為核算企業(yè)的長(zhǎng)期債券業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目。該科目貸方登記企業(yè)債券收到的款項(xiàng)和應(yīng)支付（1）借：銀行存款（時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券——（債券面值應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（推遲到期一次還本付息債券包含的利息借：銀行存款（時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：應(yīng)付債券——（債券面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（推遲到期一次還本付息債券包含的利息借：銀行存款（時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)）貸：應(yīng)付債券——（債券面值應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（推遲到期一次還本付息債券包含的利息應(yīng)計(jì)利息（或）（分期付息債券的利息=面值×票面利率應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷(xiāo)額=支付的利息-當(dāng)期利息）應(yīng)付利息應(yīng)付利息（分期付息債券支付的利息=面值×票面利率）利息調(diào)整[例3]依上例華滋公司20×6年1月1日為期5年，票面年利率6%，每半年付息一次，到期還本5000000 若時(shí)的市場(chǎng)利率也為6%，債券按面值5000000，款項(xiàng)全部存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為 5000 5000 5449 5000 449 4594 405 5000[例4]依上例，華滋公司將原定在20×6年1月1日為期5年，票面利率為6%，每半年付息一次（每年月1日和1月1日為付息日到期還本，面值為5000000元的債券推20×6年4月1日發(fā)售，債券在日的價(jià)格為5449040元，市場(chǎng)利率為4%，則 債券在原規(guī)定日期20×6年1月1日的價(jià)格為 5449加：20×6年1月1日到4月1日三個(gè)月的市場(chǎng)利率計(jì)算的利息 54490.40（＝5449債券在20×6年4月1日的價(jià) 503530.40減：20×6年1月1日到4月1日三個(gè)月的票面利率計(jì)算的利息 75000（＝5000債券在20×6年4月1日的賬面價(jià) 428530.40根據(jù)上述計(jì)算，20×641 503530.40 5000 530.40 7510554104510554104541035410254101541005410030245— 5000 5 4 5[例6]公司于20×1年1月1日面值100000元、3年期、年利率10%、實(shí)際年利率為12%、每半年，，息一次的債券價(jià)格為95083元。按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券折價(jià)時(shí)公司應(yīng)編制“利息費(fèi)用一覽表”，如表，，3表8—3公司利息費(fèi)用一覽 95559555965597559855995510030344— 以公司20×2年12月31日為例，支付利息時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下 5 5000 5840 5 從表8—2和表8—3可以看出，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，在債券溢價(jià)的情形下，隨著債券賬面價(jià)值的逐期遞前述各例，都是債券的付息日與債券企業(yè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬日相一致的情況。如果付息日與會(huì)計(jì)年度結(jié)賬日不[例7]假定例5中，公司于20×1年11月1日溢價(jià)債券，付息日為每年5月1日及11月1日，并假無(wú)成本，其余資料不變，則債券的價(jià)格為105242元，溢價(jià)5242元。如按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，則20×1會(huì)計(jì)【答疑編號(hào)兩個(gè)月應(yīng)攤銷(xiāo)的溢價(jià)＝（100000×5%－105242×4%）×2/6＝263（元）兩個(gè)月的利息費(fèi)用＝1667－263＝1404（元）A20×11231 66751日付息時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 667 （5000×4/6-527）2 （790×4/6） 5如果債券所籌措的是專(zhuān)門(mén)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，債券的利公司的債券應(yīng)根據(jù)債券時(shí)訂立的合同條款償還本金及利息。到期直接償還時(shí)，無(wú)論債券當(dāng)初是按[例8]華原公司應(yīng)于第五年末，債券到期時(shí)用銀行存款償還本金。會(huì)計(jì)分錄 5000 5000企業(yè)在債券的條款中，若規(guī)定債券持有者可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格，將持有的 ，企業(yè)可轉(zhuǎn)換債券，對(duì)投資者和企業(yè)都具有很大的。對(duì)投資者而言，可轉(zhuǎn)換債券非常有利，（1）轉(zhuǎn)換成，使債權(quán)人股利及增值的利益。正因?yàn)閭顿Y者可享受股東的權(quán)益，因此，這種債券通常利率較低。如果企業(yè)不多，市價(jià)不挺，債權(quán)人將債券一直持有至到期還本，則會(huì)損失一定的利息收入，，）對(duì)于企業(yè)而言可轉(zhuǎn)換債券也有利可圖，表現(xiàn)為（1債券的代價(jià)較低（2）可保證的籌措。企業(yè)債券的目的是籌金。在市場(chǎng)條件不利、企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不是很健全、信用地位不是很穩(wěn)定的情況下，直接可能不一定有效，而以一般市場(chǎng)利率債券恐怕也難以實(shí)施。因此，以債券的形式，并附加轉(zhuǎn)換權(quán)利，讓投資者在不需追加投資的情況下可增加利益，以吸引投資者，這將有助于債券的發(fā)售，從而保證企，）。企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券作為長(zhǎng)期負(fù)債在“應(yīng)付債券”科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目進(jìn)行核算。行，總收入元。債券票面利率為5%，每年付息一次，債券時(shí)同類(lèi)不附轉(zhuǎn)換條件的普通債券的市場(chǎng)8%?！敬鹨删幪?hào)】=1000 權(quán)益價(jià)值=1020000－880650=139350（元 1020 880 139該債券折價(jià)=面值－公允價(jià)值=1000000－880650=119350（元）8—ac5555520×3100110股持有人可換得=10000×10=100000（股9721391001012第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算長(zhǎng)期借款——（存在差額）1020×6111000310%，每年計(jì)息一次，單利計(jì)算，到期一次還本付息?？铐?xiàng)借入后，20×641800萬(wàn)元（41日工程開(kāi)工、達(dá)到了借款費(fèi)用資本化條件 （1）20×611 10000 10000（2）20×641 8000 8000（3）20×61231全年借款費(fèi)用總額=10000000×10%＝1000000（元）資本化的借款費(fèi)用＝1000000×9/12＝750000（元） 750000 250 1000（4）20×711200萬(wàn)元，20×741日，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 2000 200020×7年需資本化的利息費(fèi)用=10000000×10%×3/12＝250000（元 250 250 11000 11000（5）20×71231日利息=10000000×10%×9/12＝750000（元120×7412 750 750（6）20×81231 1000 1000（7）20×911 10000 3000 13000（“”或”“”“等科目，”專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)取得的作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性第四節(jié)“未決”等明細(xì)科目，進(jìn)項(xiàng)明細(xì)核算。 很可 可 大于0但小于或等于1%1.5%1.25%；第二，如果所需按最可能發(fā)生金額確定。例如某公司涉及一訟，根據(jù)類(lèi)似的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘的意見(jiàn)判斷，該公司在該訟中勝訴的可能性有30%，敗訴的可能性有70%，如果敗訴將要賠償50萬(wàn)元，在這種情況下，該公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）50萬(wàn)元。當(dāng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，則按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概8000萬(wàn)元，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款的規(guī)定：產(chǎn)品售出一年內(nèi)，如發(fā)生正2%；企業(yè)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第或其他方補(bǔ)償?shù)那闆r，可能獲企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債需支出全部或部分預(yù)期由第補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)95%100%的情形?！纠?3】20×1年12月31日，乙因或有事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為1000000元的負(fù)債；同時(shí)公司因該或有事項(xiàng)基本確定可從甲獲得400000元的賠償【答疑編號(hào)本例中，乙應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為1000000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為400000元的資產(chǎn)，而不只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600000元（1000000—400000）的負(fù)債。同時(shí)，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額400000元過(guò)1000000債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀表明賬面價(jià)值不能反映當(dāng)前的最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)該作相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，必須有客觀的進(jìn)行支持（和財(cái)務(wù)顧問(wèn)的意見(jiàn)等。企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、未決、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額14】華寶公司是生產(chǎn)和銷(xiāo)售空調(diào)器的公司，本年第一季度銷(xiāo)售A50008000元。華寶公司A型空調(diào)器的質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品在售出兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問(wèn)題，公司免800000元[（5000×8000）×（1%＋3%）/2]應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 800 800 50 50【例15】20×6年11月20日，華運(yùn)公司從A銀行取得一筆信用5000萬(wàn)元，期限為一年，年利率7%.20×7年11月20日，華運(yùn)公司的借期。華運(yùn)公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還A銀行的。A銀行遂與華運(yùn)公司協(xié)商，但未達(dá)成協(xié)議，于20×7年12月20日向提訟。截止20×7年12月31日，尚未對(duì)A銀行提起的進(jìn)行。20×7年12月31日，尚未對(duì)A銀行提起的進(jìn)行。20×7年12月31日，華運(yùn)公司對(duì)此進(jìn)行分析，認(rèn)為如無(wú)特殊情況，本公司很可能敗訴，為此不僅要償還本息，還需要支付罰息和承擔(dān)費(fèi)等費(fèi)用。假設(shè)華運(yùn)公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為50萬(wàn)元至60萬(wàn)元之間，包括對(duì)方支付的費(fèi)5萬(wàn)元，則華運(yùn)公司在20×7年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債 借：用—— 50 500 550如果導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生、仲裁的根本事由是發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告編制日后但在財(cái)務(wù)報(bào)告簽發(fā)日前，不應(yīng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。第五節(jié)重組的核一、重組的含義和種重組是指在人發(fā)生財(cái)務(wù)的情況下，債權(quán)人按照其與人達(dá)成的協(xié)議或的裁定作出讓步的事項(xiàng)。這里的“讓步”是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)的人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組賬面價(jià)值的金額償還。讓步的結(jié)果是債權(quán)人發(fā)生重組損失，人獲得重組收益。以資產(chǎn)清償二、重組的賬務(wù)處人以現(xiàn)金清償時(shí)，重組的賬面價(jià)值大于支付的現(xiàn)金之間的差額是人獲得的重組收益，計(jì)借：應(yīng)付賬款等（重組的賬面價(jià)值）第一步，確定用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。第二步，確定重組利得和資產(chǎn)處置利得?！纠?6】公司于20×8年3月1日從長(zhǎng)青公司購(gòu)入一批材料，貨款400000元，至20×8年11月30日尚未支付價(jià)款。由于公司發(fā)生財(cái)務(wù)，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)與長(zhǎng)青公司協(xié)商，長(zhǎng)青公司同意公司以一臺(tái)設(shè)備償還。該項(xiàng)設(shè)備的賬面為400000元，已提折舊80000元，設(shè)備的公允價(jià)值為350000元。長(zhǎng)青 3208040050000（400000－350000）30000（350000） 400 320 50 30【例17】公司欠三星公司購(gòu)貨款800000元。由于公司發(fā)生財(cái)務(wù)，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，公司以其產(chǎn)品償還，該產(chǎn)品的公允價(jià)值為600000元，實(shí)際成本為400000元。兩公司均為一般納稅企業(yè)，率為17%。三星公司對(duì)應(yīng)收公司貨款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，接受公司以產(chǎn)品償還時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)。根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 重組利得＝應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值－（所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值+銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝800000－（600000+600＝98000（元 800 600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 98 400 400股本＝債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的面值總資本公積＝的公允價(jià)值總額－股本－人獲得的重組利得＝重組的賬面價(jià)值－的公允價(jià)值總額 ＝資本公積＝股權(quán)的公允價(jià)值－實(shí)收資本人獲得的重組利得＝重組的賬面價(jià)值－股權(quán)的公允價(jià)【例18】公司因從公司購(gòu)貨尚欠貨款的賬面余額為230000元，由于公司發(fā)生財(cái)務(wù)，無(wú)法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，公司以普通股償還，假設(shè)普通股的面值為1元，公司以50000股抵償此項(xiàng)，的每股價(jià)格為3元。公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，公司 重組利得＝應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值–的公允價(jià)＝230000–50＝80000（元 230 50 100 80修改他件指減本、減少息等。修條后可能現(xiàn)兩種況：一情是，修后的款中未及或有出（對(duì)權(quán)人為有益；另一情況是修改后條中涉或支出（對(duì)通過(guò)修改其他條件進(jìn)行重組時(shí)，如未涉及或有支出，則在重組日，人將來(lái)要支付給債權(quán)人的金額是確定的，而且一定組的賬面價(jià)值小。這種情況下，人只需將重組的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)重組利得＝重組的賬面價(jià)值–將來(lái)應(yīng)付金1920×71231208000元，其中，8000元為累計(jì)未付的利息，票面利率為8%。由于海星公司連年虧損，，不能償付該應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年12月31日進(jìn)行重組。昌河公司同意將本金減至160000元，免去人所欠的全部利息；將利率從8%降低到5%，并將到期日延長(zhǎng)至20×9年12月31日，利息按年支付。根據(jù)上述資料，海星公司應(yīng)作如下賬務(wù)處 ①重組日＝–＝208000–160＝32000（元 208 176 32②20×81231 8貸：銀行存款（160 8③20×91231 168 168確認(rèn)或有支出。在重組日，人應(yīng)把或有支出包含在將來(lái)應(yīng)付金額中，并以此來(lái)計(jì)算重組收益，實(shí)際發(fā)生的或有支出，應(yīng)沖減重組后的賬面價(jià)值。若在結(jié)清時(shí)，或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為結(jié)清當(dāng)期的重組收益。若按重組協(xié)議，或有支出的金額按期（按年、按季等）結(jié)算，則應(yīng)在結(jié)算期滿時(shí)，按未發(fā)生的或有支出金額確認(rèn)為重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。重組利得＝重組的賬面價(jià)值–將來(lái)應(yīng)付金額（包含或有支出【例20】金達(dá)公司19×8年12月31日因連年虧損造成財(cái)務(wù)，經(jīng)與海業(yè)銀行協(xié)商，將海業(yè)銀行于19×6年1月1日貸給金達(dá)公司的三年期、年利率為9%、本金為5000000元的進(jìn)行重組，海業(yè)行同意將延長(zhǎng)至20×1年12月31日，利率降至6%，免除積欠的利息450000元，本金減至4200000元，利息按年支付；同時(shí)規(guī)定，重組后的第一年起若有，則利率恢復(fù)至9%，若無(wú)，仍維持6%利率。根據(jù)上計(jì)算重組利得】545053344200756000（4200378000（42001165450 5334 116②19×91231 252 252若金達(dá)公司19×9年度有，則會(huì)計(jì)分錄為： 378000 378③20×01231④20×11231 4830000 4452 378000借：長(zhǎng)期借款——重組4578000 4578人以現(xiàn)金清償時(shí)，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，重組債權(quán)的賬面余額大于收到的現(xiàn)金之間的差額是債權(quán)人發(fā)生的債債權(quán)人接受人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償進(jìn)行重組時(shí)，債權(quán)人在賬務(wù)處理上首先也應(yīng)確定收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，其次進(jìn)一步確定重組損失。債權(quán)人發(fā)生的重組損失＝重組債權(quán)的賬面余額－受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值－已計(jì)提的損失準(zhǔn)備（如【例21】根據(jù)本節(jié)例16資料，長(zhǎng)青公司應(yīng)收公司賬款進(jìn)行重組，長(zhǎng)青公司應(yīng)作如下計(jì)算和賬務(wù)處 ＝＝400000－350000－20＝30000（元 400 20 30 400 50【例22】根據(jù)本節(jié)例17資料，三星公司應(yīng)收公司貨款進(jìn)行重組，三星公司應(yīng)作如下計(jì)算和賬務(wù)處 重組損失＝應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值－受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－進(jìn)項(xiàng)稅＝800000－600000－600＝98000（元 600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 98 800若重組協(xié)議規(guī)定采取轉(zhuǎn)資本形式時(shí)，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，實(shí)際上是將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)人的股權(quán)投資，即債的公允價(jià)值，然后進(jìn)一步確定對(duì)人長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值和重組損失。＝+債權(quán)人發(fā)生的重組損失＝重組債權(quán)的賬面余額–享有股權(quán)的公允價(jià)值–損失準(zhǔn)備（如果已對(duì)重組債權(quán)【例23】根據(jù)本節(jié)例18的資料，公司應(yīng)收公司賬款采用債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式進(jìn)行重組，公 ＝–＝230000–50＝80000（元 150 80 230＝–【例24】根據(jù)本節(jié)例19所給資料，昌河公司進(jìn)行重組的有關(guān)計(jì)算和賬務(wù)處理如下 ①重組＝–＝208000160000×（1+5%×2）＝32000（元 176 32 208②20×812318000（160000×5%） 8 8③20×91231 168 168＝（不包含或有收益 ①重組重組損失＝銀行的賬面余額－將來(lái)應(yīng)收金額（本金+利息＝5450000－（4200 ＝494000（元借：中長(zhǎng)期——重 4956 494 5450000②19×91231 252000 252000 378000 252 126③20×01231④20×11231 4452000 4452 4578000 4452 126三、重組的信息披（二）確認(rèn)的重組利得總額（五）重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由轉(zhuǎn)成的的公允價(jià)值和修改