借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)及核算

借款費(fèi)用資本化確認(rèn)及核算借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。如有些以船舶、大型設(shè)備為生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，生產(chǎn)周期較長所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)予資本化，計(jì)入存貨成本?？捎栀Y本化的借款范圍?？捎栀Y本化的借款范圍，包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款和占用的一般借款。借款費(fèi)用資本化必須同時(shí)滿足3個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債券形式發(fā)生的支出。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在借款費(fèi)用資本化期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。在生產(chǎn)經(jīng)營期間為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，即“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。資本化利息計(jì)算：一、 專門借款利息資本化a） 計(jì)算專門借款全部利息b） 計(jì)算應(yīng)資本化的利息c） 計(jì)算閑置資金利息收入（包括借款后未開工期間利息收入）d） 計(jì)算專門借款利息中應(yīng)計(jì)入資本化、當(dāng)期損益的金額二、 一般借款利息資本化：1、 計(jì)算占用一般借款的工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)a） 以年為單位：借款aX當(dāng)年占用月份數(shù)-12+借款bX當(dāng)年占用月份數(shù)：12b） 以季度為單位：借款aX當(dāng)季度占用月份數(shù)-3+借款bX當(dāng)季度占用月份數(shù)—32、 計(jì)算一般借款平均資本化率：當(dāng)期實(shí)際一般借款發(fā)生利息-當(dāng)期實(shí)際借款額a） 以年為單位：（借款aX年利率-12X當(dāng)年借款月份數(shù)+借款bX年利率-12X當(dāng)年借款月份數(shù)）-（借款a當(dāng)年借款月份數(shù)-12+借款b當(dāng)年借款月份數(shù)-12）b） 以季度為單位：（借款aX年利率-12X當(dāng)季度借款月份數(shù)+借款bX年利率-12X當(dāng)季度借款月份數(shù)）-（借款a當(dāng)季度借款月份數(shù)-3+借款b當(dāng)季度借款月份數(shù)-3）3、 計(jì)算一般借款利息支出資本化金額二累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X平均資本化率4、 計(jì)算一般借款全部利息5、 全部利息-資本化利息=計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用利息例1.某企業(yè)建造高科技車間，因發(fā)行債券支付手續(xù)費(fèi)100000元;承諾費(fèi)30000元分三期支付，每期支付10000元，其中第三期在車間達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后支付;支付銀行存款手續(xù)費(fèi)1000元;要求根據(jù)有關(guān)手續(xù)編制會計(jì)分錄。支付發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)時(shí)借：在建工程 高科技車間貸：銀行存款支付第一、二期承諾費(fèi)時(shí)分別作如下分錄借：在建工程 高科技車間貸：銀行存款支付第三期承諾費(fèi)時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款例2.某船舶生產(chǎn)企業(yè)，于2008年1月份生產(chǎn)船舶，1月1日建造支出300萬元，使用的專門借款，年利率9.6%;1月11日建造支出210萬元，占用一般借款,年利率7.2%。要求計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。計(jì)算：專門借款應(yīng)予資本化利息金額=300X(9.6%：12)=2.4(萬元)一般借款應(yīng)予資本化利息金額=(21OX2O：3O)X(7.2%：12)=0.84(萬元)船舶借款費(fèi)用應(yīng)予資本化金額=2.4+0.84=3.24(萬元)會計(jì)分錄:借：生產(chǎn)成本 船舶貸：長期借款例3.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。7月1日，以銀行存款支付工程款1900萬元。暫時(shí)閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。12月1日，以銀行存款支付工程款1100萬元。假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。要求：計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。（一般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表示）計(jì)算：第四季度一般借款利息支出=300X4.8%X3/12+600X6%X1/12=6.6（萬元）占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)二150X2/3+750X1/3=350（萬元）一般借款平均資本化率二（300X4.8%X3/