技術(shù)商品價格與技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅費

技術(shù)商品價格與技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅費一技術(shù)商品價格的特點（1）模糊性定價缺少客觀的判斷標準，價格由雙方對技術(shù)的心理預(yù)期來決定。

（2）倍加性相同的勞動耗費，技術(shù)商品的價格要“倍加”地超過一般商品的價格。

（3）轉(zhuǎn)嫁性研制成功的技術(shù)商品其價格應(yīng)包括數(shù)倍于“失敗技術(shù)廢品的耗費”的轉(zhuǎn)嫁。（4）多重補償性價格的實現(xiàn)和耗費的補償可以由多個接受方共同承擔(dān)

（5）價格彈性小二技術(shù)商品價格的影響因素

技術(shù)的價格是指技術(shù)受方為取得技術(shù)使用權(quán)所愿支付的、供方可以接受的使用費的貨幣表現(xiàn)。也可以從供、受雙方所處的不同立場和所提供的技術(shù)內(nèi)容出發(fā)，把技術(shù)的價格稱為：補償、酬金、收入、收益、提成費（royalty）、使用費、服務(wù)費等。

影響技術(shù)要素價格的因素很多，一般可分為三大類，即技術(shù)因素、合同因素和環(huán)境因素。1影響技術(shù)價格的技術(shù)因素

（1）采用技術(shù)后新增的經(jīng)濟效益

引進技術(shù)后新增的經(jīng)濟效益是影響技術(shù)商品價格的主要因素。新增利潤可以依據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、合同期限和單位產(chǎn)品利潤變化計算出來：

1）由降低成本而產(chǎn)生的新增利潤=成本降幅×年產(chǎn)量×合同期限

2）由提高產(chǎn)品質(zhì)量和性能而增加的利潤=（價格增幅一成本增幅）×年產(chǎn)量×合同期限

3）由銷售額增加帶來的新增利潤：銷售增量×單位新增利潤×合同期限（2）技術(shù)開發(fā)的成本

包括材料費、設(shè)備費、科研人員工資、資料費、外協(xié)費、咨詢費、培訓(xùn)費、差旅費、其它費用和管理費、折舊費、攤派費用等。技術(shù)發(fā)明中智力因素和創(chuàng)新思路起著重要的甚至決定性作用，這些作用又難以測量和定價，因此無法包括在上述費用中。技術(shù)開發(fā)可能遇到多次失敗，有些成功的技術(shù)轉(zhuǎn)讓不出去也照樣得不到回報。技術(shù)開發(fā)單位為維持正常的運作，必須把上述成本也攤?cè)朕D(zhuǎn)讓費之中。由于技術(shù)成果可以多次轉(zhuǎn)讓，上述費用不應(yīng)由技術(shù)買方一家支付，而只支付其一部分。（3）技術(shù)的生命周期（使用壽命）

技術(shù)的生命周期對技術(shù)價格的影響體現(xiàn)在兩個方面：一方面隨著向成長期和成熟期的不斷發(fā)展，技術(shù)所帶來的收益也會急劇上升，因而技術(shù)價格也會不斷增大。另一方面是隨著市場上同類技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，技術(shù)的先進性逐漸喪失，因而就會使技術(shù)價格隨之降低。（4）技術(shù)商品的轉(zhuǎn)讓次數(shù)

通常情況下技術(shù)商品的價格與技術(shù)轉(zhuǎn)讓次數(shù)成反比。即轉(zhuǎn)讓次數(shù)越多，技術(shù)商品的價格越低。（5）技術(shù)商品的轉(zhuǎn)讓權(quán)限

通常買方得到的技術(shù)商品的權(quán)限越大，技術(shù)商品的價格就越高；反之，技術(shù)商品的價格則越低。

（6）技術(shù)的成熟程度

處于開發(fā)階段的實驗室技術(shù)，尚未進入商業(yè)化生產(chǎn)，不夠成熟，價格不高；進入商業(yè)化生產(chǎn)處于成長期和成熟期的技術(shù)，產(chǎn)品的市場銷售處于上升或高峰階段，技術(shù)的價格最高；技術(shù)進入衰退階段，即將被新的技術(shù)所淘汰，其價格隨之越來越低。（7）技術(shù)商品的市場供求狀況

這個因素包括兩個方面：一方面是技術(shù)商品市場的供求關(guān)系;另一方面是與技術(shù)商品對應(yīng)的物質(zhì)商品市場的供求關(guān)系。如果該技術(shù)商品屬于買方市場，技術(shù)商品的價格就會更趨近于買方的期望價格；如果該技術(shù)商品屬于賣方市場，則技術(shù)商品的價格就趨近于賣方的期望價格。對技術(shù)商品的買方來說，是否購買技術(shù)商品和愿意支付什么價格來購買該技術(shù)商品，主要取決于與該技術(shù)商品所對應(yīng)的物質(zhì)商品市場的供求關(guān)系。2影響技術(shù)術(shù)價格的的合同因因素（1）技術(shù)價價格的支支付方式式一次總算算（GrandTotal）技術(shù)價格格一次確確定，不不要增減減，不隨隨技術(shù)買買方的后后期效益益大小而而變化，，與技術(shù)術(shù)買方對對技術(shù)使使用情況況無關(guān)。。技術(shù)賣方方基本無無風(fēng)險，，收益有有保證，，也省去去了提成成支付對對技術(shù)買買方的生生產(chǎn)、銷銷售、財財務(wù)情況況的追蹤蹤了解的的麻煩。。技術(shù)賣賣方當然然歡迎這這種支付付辦法，，而且要要求把支支付重心心前移。。使用一次次總付方方式支付付技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓費，，一般適適用于以以下幾種種情況：：1、當技術(shù)術(shù)可以立立即全部部轉(zhuǎn)移，，而且技技術(shù)受讓讓方能夠夠很快予予以吸收收。2、轉(zhuǎn)讓非非尖端技技術(shù)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)術(shù)，技術(shù)術(shù)受讓方方不需要要技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方不不斷提供供技術(shù)支支持。3、技術(shù)受受讓方有有較充足足的資金金，并打打算盡快快擺脫對對技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方的的依賴。。提成計算算（RunningRoyalty）提成費（（Royalty）=提成基價價×提成率提成費（（Royalty）=提成基價價×數(shù)量（或或重量））在國際技技術(shù)交易易中可作作為提成成基價的的有：（1）凈銷售售價（額額）（（2）銷售價價（3）公平市市場價（（4）利潤（（5）每單位位產(chǎn)品或或單位數(shù)數(shù)量的提提成費凈銷售額額=F.O.B.價格計算算為發(fā)票票額一(銷售稅十十折扣+補貼十退退貨+包裝費十十特殊服服務(wù)費)——按利潤提提成把轉(zhuǎn)讓技技術(shù)所創(chuàng)創(chuàng)造的新新增利潤潤作為基基礎(chǔ)來確確定技術(shù)術(shù)賣方應(yīng)應(yīng)取得的的轉(zhuǎn)讓費費，按利利潤提成成執(zhí)行起起來比較較困難。。因為利利潤情況況不象銷銷售額那那樣有據(jù)據(jù)可查。。多數(shù)企企業(yè)把利利潤情況況列為秘秘密不輕輕易披露露。作為為技術(shù)賣賣方要準準確掌握握買方利利潤情況況難度很很大。有有些企業(yè)業(yè)有能實實現(xiàn)正常常利潤原原因是多多方面的的，可能能是經(jīng)營營不善，，而不是是因為技技術(shù)不好好，但是是技術(shù)賣賣方卻因因此而影影響收益益。有些些企業(yè)弄弄虛作假假，故意意搞成““零利潤潤”或假假虧損，，技術(shù)賣賣方因此此“顆粒粒無收””。依國國際慣例例，按稅稅前利潤潤提成率率為15-35%，一般為為25%。技術(shù)價格格應(yīng)表現(xiàn)現(xiàn)為供方方在該技技術(shù)項目目中所分分得的利利潤額。。國際上上通常的的供方占占受方在在該技術(shù)術(shù)項目中中所利潤潤的合理理份額為為計算準準則。這這個份額額一般由由提成率率表示。。計算公公式為：：提成率＝＝供方在在受方利利潤中的的份額*（受方的的銷售利利潤／受受方產(chǎn)品品銷售價價）假設(shè)技術(shù)術(shù)供方欲欲得到技技術(shù)受方方利潤的的20％，利用用引進技技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的的售價的的5美元/kg，估計技技術(shù)受方方的利潤潤為1．5美元，此此時提成成率為：：提成率＝＝20％*（1．5／5）=6%這說明當當技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓合同同中規(guī)定定提成率率為6％時，技技術(shù)供方方在技術(shù)術(shù)受方利利潤中所所占的使使用費比比率為20％?！翠N售額額提成按與技術(shù)術(shù)相關(guān)的的銷售金金額的某某一百分分比提成成，可按按產(chǎn)品銷銷售的發(fā)發(fā)票為依依據(jù)，技技術(shù)買方方應(yīng)把產(chǎn)產(chǎn)品銷售售情況和和銷售收收入向賣賣方公開開。銷售金額額是個十十分龐大大的基數(shù)數(shù)，是企企業(yè)一切切要素作作用的總總結(jié)果。。技術(shù)因因素的作作用有多多大，其其中分給給技術(shù)賣賣方多少少才合理理，必須須認真分分析測算算。聯(lián)合合國貿(mào)發(fā)發(fā)組織統(tǒng)統(tǒng)計表明明，按銷銷售額提提成比例例一般為為2－6%，我國慣慣例一般般不超過過5%。提成年限限為5-15年。由于于技術(shù)更更新的速速度已縮縮短到7-8年，提成成期限一一般也按按7-8年進行。。提成率＝＝（支付付給技術(shù)術(shù)供方的的使用費費／產(chǎn)品品的凈銷銷售額））*１００％％提成率=1.5*20%/5=0.3/5=6%如果技術(shù)術(shù)受方或或技術(shù)受受方的國國家不愿愿接受這這個百分分比(即20％)，而只愿愿接受供供方占有有產(chǎn)品利利潤的10％，那么么可接受受的提成成率應(yīng)為為：提成率=1.5*10%/5=0.15/5=3%——以產(chǎn)品的的數(shù)量為為基礎(chǔ)提提成這種提成成辦法只只與企業(yè)業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)量相關(guān)關(guān)，只要要做出一一件產(chǎn)品品，就提提成一定定費用，，不隨產(chǎn)產(chǎn)品成本本、價格格、銷售售量的變變化而變變化，只只要技術(shù)術(shù)買方用用引進的的技術(shù)進進行生產(chǎn)產(chǎn)，技術(shù)術(shù)賣方就就有收入入，產(chǎn)量量越大，，技術(shù)賣賣方的收收入就越越高。這這種作法法有利于于調(diào)動技技術(shù)賣方方的積極極性，提提高其技技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓的責(zé)任任心。有有時技術(shù)術(shù)賣方為為了有效效掌握和和控制技技術(shù)買方方的產(chǎn)品品數(shù)量，，有意地地控制某某一種配配方秘密密或某一一種原材材料、零零部件的的供應(yīng)渠渠道，以以促使技技術(shù)買方方認真履履約，按按期付費費。這種支付付方式，，技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方承承擔(dān)了較較大的風(fēng)風(fēng)險。因因此較為為適用于于：1、技術(shù)受受讓方與與技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方愿愿意長期期合作的的；2、技術(shù)十十分成熟熟且具有有獨特的的優(yōu)勢，，收益前前景十分分明朗；；3、技術(shù)受受讓方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化能力力強的情情況。入門費加加提成計計算（（InitialPaymentandRunningRoyalty）這種辦法法相當于于一次總總算和提提成支付付的折衷衷，也稱稱混合支支付。較較大的項項目和較較高的技技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓費使技技術(shù)買方方的負擔(dān)擔(dān)過重，，適當降降低初期期付費的的數(shù)額，，把降低低的部分分轉(zhuǎn)化為為提成，，平衡和和兼顧了了技術(shù)買買賣雙方方的利益益，體現(xiàn)現(xiàn)了風(fēng)險險共擔(dān)和和利益共共享的原原則，有有助于雙雙方形成成合力加加快項目目上馬和和技術(shù)移移交。這這是最常常見的支支付方式式。例如：擬擬成交的的技術(shù)許許可合同同的總價價為50萬美元，，現(xiàn)有三三個方案案可供選選擇，見見表：方案擬成交合同總價（萬美元）年產(chǎn)量（萬臺）入門費（萬美元）提成率（%）提成基價（美元/臺）提成年限（年)提成總金額（萬美元）1501302200（市場售價）5502501104100（凈銷售價）1050350117100（凈銷售價）750上例中的的年產(chǎn)量量是1萬臺，若若實際產(chǎn)產(chǎn)量低于于或超過過這個產(chǎn)產(chǎn)量，則則合同總總價就不不是50萬美元。。假如實實際產(chǎn)量量為1000臺、5000臺和2萬臺，按按上表計計算所得得金額方案實際產(chǎn)量為1000臺時，合同總價（萬美元）實際產(chǎn)量為5000臺時，合同總價（萬美元）實際產(chǎn)量為2萬臺時，合同總價（萬美元）1324070214309035.925.599這種支付付兼顧了了技術(shù)受受讓方和和技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方雙雙方的利利益。一一般采取取這種技技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓費支付付方式的的原因有有：1、技術(shù)有有一定的的難度，，技術(shù)受受讓方吸吸收轉(zhuǎn)化化具有一一定的風(fēng)風(fēng)險，需需要技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓方方給予長長期的技技術(shù)支持持。2、在考察察期間，，在一定定程度上上可能泄泄漏技術(shù)術(shù)秘密，，為彌補補技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方可可能的損損失，采采取支付付入門費費的方式式。3、技術(shù)受受讓方吸吸收消化化技術(shù)能能力較差差，不適適用于第第二種支支付方式式的情況況下，技技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓方一般般要求較較高的入入門費。。（2）約束性性條款例如供方方在提供供技術(shù)的的同時向向受方供供應(yīng)機器器設(shè)備或或享有零零部件、、原材料料供應(yīng)的的優(yōu)先權(quán)權(quán)或包銷銷受方的的產(chǎn)品。。（3）雙方談?wù)勁屑记汕梢豁椉夹g(shù)術(shù)價格是是通過雙雙方一系系列談判判來確定定的。如如果雙方方談判地地位相當當（如競競爭能力力、相互互需要對對方的程程度、信信息掌握握和渠道道來源等等），最最終確定定的價格格可能會會接近較較為公平平的市場場價格；；如果地地位不對對等，價價格顯然然會趨向向于強勢勢一方而而偏離公公平價格格。3影響技術(shù)術(shù)價格的的環(huán)境因因素（1）政府的的干預(yù)發(fā)達國家家為了保保持自身身的競爭爭優(yōu)勢，，往往設(shè)設(shè)置種種種障礙，，限制技技術(shù)商品品的出口口，實行行嚴格的的申請和和審批制制度。發(fā)發(fā)展中國國家為了了防止發(fā)發(fā)達國家家利用對對技術(shù)的的壟斷性性獲取非非法利潤潤，往往往也會采采取相應(yīng)應(yīng)措施，，對技術(shù)術(shù)價格的的支付方方式、支支付限額額以及合合同期限限等進行行嚴格的的規(guī)定。。冷戰(zhàn)時期期，西方方國家為為了防止止敏感物物項和技技術(shù)出口口到社會會主義國國家，成成立了““巴黎統(tǒng)統(tǒng)籌委員員會”，，對敏感感物項和和技術(shù)出出口實行行管制，，以削弱弱這些國國家的經(jīng)經(jīng)濟特別別是軍事事實力。。該組織于1994年3月正式解解散，由由1996年成立的的“關(guān)于于常規(guī)武武器和兩兩用品及及技術(shù)出出口控制制的瓦森森納安排排”取代代，目前前共有包包括美國國、日本本，英國國、俄羅羅斯等33個成員國國?！巴咄呱{安安排”有有一個控控制清單單，包括括軍品清清單、軍軍民兩用用產(chǎn)品清清單及兩兩個附錄錄。（2）已存在在的行業(yè)業(yè)標準高新技術(shù)術(shù)領(lǐng)域的的提成率率較高，，例如因因特網(wǎng)、、計算機機軟件的的平均提提成率分分別為11.7％和10.5％，生物物、醫(yī)藥藥為6-10％，計算算機硬件件或數(shù)據(jù)據(jù)處理為為3-5％，造紙紙和木材材業(yè)為4-6％，日用用消費為為2％，石化化產(chǎn)業(yè)為為1％，汽車車技術(shù)為為0.25-5％。（3）稅費目前各國國普遍實實行差別別稅率來來鼓勵或或限制技技術(shù)引進進。同時時由于從從源管轄轄權(quán)和居居民管轄轄權(quán)的認認定標準準不同，，會帶來來管轄權(quán)權(quán)的重疊疊，引起起雙重征征稅，加加重技術(shù)術(shù)供方的的稅務(wù)負負擔(dān)，促促使其提提高技術(shù)術(shù)價格來來保證自自己稅后后的實際際收入。。各國已已經(jīng)在稅稅收方面面開展了了廣泛的的國際合合作來避避免雙重重征稅，，通過低低稅、免免稅、扣扣除、抵抵免和饒饒讓等方方法部分分或全部部消除雙雙重征稅稅對價格格的影響響。技術(shù)商品價價格的定價價模型與定定價原則技術(shù)商品價價格的定價價模型（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓成本，指指技術(shù)賣方方為轉(zhuǎn)讓技技術(shù)而發(fā)生生的費用；；（2）技術(shù)研發(fā)發(fā)成本；；（3）對機會成成本的補償償；（4）技術(shù)引進進成本；；（5）預(yù)期收益益現(xiàn)值技術(shù)賣方主主要考慮技技術(shù)轉(zhuǎn)讓成成本、技術(shù)術(shù)研發(fā)成本本、機會成成本的補償償和預(yù)期收收益的分享享；技術(shù)買方主主要考慮預(yù)預(yù)期收益和和技術(shù)引進進成本。技術(shù)商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓中的定定價原則（1）價格區(qū)間間下限從賣方角度度考慮，區(qū)區(qū)間下限是是賣方轉(zhuǎn)讓讓技術(shù)付出出成本的最最低補償，，即進行技技術(shù)轉(zhuǎn)讓的的直接成本本——轉(zhuǎn)讓成本；；（2）價格區(qū)間間上限從買方角度度考慮，區(qū)區(qū)間上限是是買方投入入資本的保保本點。首先，買方方購買的是是技術(shù)的獲獲利能力，，支付的貨貨幣量不會會超過該項項技術(shù)的預(yù)預(yù)期收益現(xiàn)現(xiàn)值；其次次，從投資資角度上看看，買方是是以犧牲貨貨幣的固定定收益為代代價換取未未來預(yù)期收收益；同時時考慮技術(shù)術(shù)引進成本本的扣除。。因此，價價格上限應(yīng)應(yīng)為預(yù)期收收益現(xiàn)值與與引進技術(shù)術(shù)成本之差差。（3）價格區(qū)間間——利潤分享區(qū)區(qū)間價格區(qū)間即即區(qū)間上限限與下限之之間的范圍圍，是技術(shù)術(shù)帶來的新新增利潤與與雙方交易易成本(賣方的轉(zhuǎn)讓讓成本與買買方的引進進成本)的差值。價格區(qū)間的的實質(zhì)是利利潤分享空空間，買賣賣雙方根據(jù)據(jù)影響價格格因素進行行價格調(diào)整整，確定各各自對新增增利潤分享享的范圍。。案例：某高校的張張教授研究究了一項新新材料領(lǐng)域域的技術(shù)，，擬轉(zhuǎn)讓。。張教授研究究該技術(shù)的的可測算成成本為20萬，該技術(shù)術(shù)研究成功功前發(fā)生的的失敗研究究成本為5萬元。中介介機構(gòu)接受受委托后，，先幫助確確定臨界價價格，調(diào)研研了同類技技術(shù)大致研研發(fā)成本在在18～30萬之間，技技術(shù)性能和和產(chǎn)業(yè)化前前景也較可可觀，以真真實成本加加需要適當當補償?shù)那扒捌谑〕沙杀?，初步步認為該技技術(shù)的臨界界價格為23萬。中介機構(gòu)比比較充分地地調(diào)研了市市場數(shù)據(jù)，，包括技術(shù)術(shù)未來5～10年間每年的的平均銷售售收入（5000萬），同時時又參考了了專家意見見，認為該該技術(shù)在可可預(yù)見的兩兩年時間內(nèi)內(nèi)能夠維持持先進性和和市場壟斷斷地位，然然后確定了了最高價格格。初步評評估后，認認為可以按按銷售收入入的2%提成，買方方愿意承受受的最高價價格應(yīng)是100萬元。這樣樣，價格區(qū)區(qū)間為23～100萬元。買買賣雙方方最終以以65萬元成交交。國際稅收收的內(nèi)涵涵和特點點國際重復(fù)復(fù)征稅及及其免除除國際避稅稅、逃稅稅與防范范國際稅收收國際技術(shù)術(shù)貿(mào)易的的稅費技術(shù)貿(mào)易易所得稅稅外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅的征征稅對象象外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)所得得稅的征征稅對象象是指中中華人民民共和國國境內(nèi)的的外商投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)生生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營所得得和其他他所得。。外商投資資企業(yè)的總機構(gòu)構(gòu)設(shè)在中中國境內(nèi)內(nèi)的，其其所得包包括來源源于中國國境內(nèi)的的所得和和來源于于中國境境外的所所得。外國企業(yè)業(yè)，其所得得是指來來源于中中國境內(nèi)內(nèi)的所得得。國際稅收收的內(nèi)涵涵和特點點一、國際際稅收的的含義國際稅收收是指兩兩個或兩兩個以上上的國家家，在對對跨國納納稅人行行使各自自的征稅稅權(quán)力而而形成的的征納關(guān)關(guān)系中，，所發(fā)生生的國家家之間的的稅收分分配關(guān)系系。二、稅收收管轄權(quán)權(quán)與國際際稅收稅收管轄轄權(quán)是指指一個國國家行使使的征稅稅權(quán)利。。稅收管轄轄的范圍圍，從地地域而言言，包括括國家的的國境（（關(guān)境））以內(nèi)的的全部地地區(qū)；從從人員而而言，包包括本國國公民和和外籍居居民。因因此，目目前世界界上確定定稅收管管轄權(quán)由由兩個原原則，即即屬地主主義和屬屬人主義義。按照屬人人主義原原則確定定的稅收收管轄權(quán)權(quán)稱為居居民管轄轄權(quán)；按照屬地地主義原原則確定定的稅收收管轄權(quán)權(quán)稱為從從源管轄轄權(quán)。居民管轄轄權(quán)：它以納稅稅人是否否屬于本本國居民民或公民民為標準準確定征征稅或不不征稅。。只要是是本國居居民，不不論其所所得是來來自本國國境內(nèi)還還是來自自境外，，都要征征稅。從源管轄轄權(quán)：它是以納納稅人的的收入來來源地或或者經(jīng)營營活動地地為標準準確定征征稅。國際雙重重征稅（（InternationalDoubleTaxation）是指兩兩個或兩兩個以上上的獨立立國家向向同一課課稅主體體（跨國國納稅人人）對同同一課稅稅對象（（同一筆筆跨國所所得）進進行重復(fù)復(fù)征稅，，或指同同一跨國國納稅人人對同一一筆跨國國所得向向兩個或或兩個以以上的國國家同時時納稅。。對同一納納稅人的的同一跨跨國所得得，若該納稅稅人的國國籍國與與所得來來源國實實行相同同的稅收收管轄權(quán)權(quán)，如居居民管轄轄權(quán)或者者從源管管轄權(quán)，，則不會會產(chǎn)生雙雙重征稅稅。三國國際重復(fù)復(fù)征稅及及其免除除避免雙重重征稅是是指國際際雙重征征稅的消消除或緩緩解。各各國的稅稅法和國國際稅協(xié)協(xié)定中，，避免雙雙重征稅稅通常主主要采用用低稅法、、扣除法法、豁免免法、抵抵免法和和稅收繞繞讓等。1．低稅法，指居住住國政府府對本國國納稅人人來源于于國外所所得，實施較低低稅率征征稅，以減輕輕雙重征征稅的稅稅負。例如：假假設(shè)甲國國居民A在本國取取得所得得10000美元，在在乙國取取得所得得5000美元。甲甲國來源源于境內(nèi)內(nèi)的所得得稅率為為30%，來源于于境外的的所得稅稅率為10%；乙國的的所得稅稅率為33%。試計算算甲國實實施低稅稅率對居居民A納稅額的的影響。。甲國來源源于境外外的所得得稅率10%比來源于于境內(nèi)的的所得稅稅率低：：30%-10%=20%則居民A因甲國對對其境外外所得實實行較低低稅率所所減輕的的稅負為為：5000×20%=1000（美元））2．扣除法，指居住國政政府征稅稅時預(yù)先先扣除本本國納稅稅人在國國外所交交納的所所得稅額額，然后按按余額計計算應(yīng)納納稅額。。例如：甲甲國企業(yè)業(yè)A在本國所所得1000萬元，從從乙國所所得100萬元，甲甲國所得得稅率為為33%，乙國所所得稅率率為35%。試計算算企業(yè)A的所得稅稅稅負總總額。企業(yè)A在乙國繳繳納所得得稅額：：100××35%=35（萬元））企業(yè)A向本國政政府繳納納所得稅稅總額為為：[1000+（100-35）]×33%=351.45（萬元））3．免稅法法，指一國國政府單方面放放棄對本本國納稅稅人境外外所得的的征稅權(quán)權(quán)。免稅法法又分為為兩種，，即全部免稅稅和累進免稅稅。（1）全部免稅稅，指實行行居民管管轄權(quán)的的國家，，在向本本國居民民征收所所得稅時時，只按按該居民民在本國國的所得得計征，，而不對對該居民民的國外外所得實實行征稅稅。例如：甲甲國居民民A在居住全全國取得得所得200萬美元，在乙乙國取得所得得100萬美元，甲國國的所得稅稅稅率為35%，乙國的所得得稅稅率為33%。試計算居民民A的稅負總額。。居民A的納稅總額：：200×35%+100×33%=103（萬美元）（2）累進免稅，指實行居民民管轄權(quán)的國國家，雖然對對本國居民的的境外所得不不征稅，但在在確定本國居居民境內(nèi)所得得的適用稅率率時，以本國國居民境內(nèi)所所得與境外所所得之和為標標準。級數(shù)所得額稅率（%）1不超過10000美元102超過10000美元至30000美元203超過30000美元至50000美元304超過50000美元35甲國實行累進進所得稅率，，只對居民A的本國所得征征稅。試問甲甲國對居民A本國取得的50000美元適用哪一一級稅率計征征所得稅呢？？例如：甲國居居民A在本國取得所所得50000美元，在乙國國取得所得20000美元；甲國全全額累進所得得稅稅率如下下：按照累進免稅稅的計征原則則，甲國政府府對居民A征稅時，采用用其境內(nèi)和境境外所得之和和所適用的稅稅率，即70000萬美元所適用用的稅率。因因此，甲國對對居民A本國所得50000美元征稅的適適用稅率為35%。居民A應(yīng)稅稅額為：：50000××35%=17500（美元）4．抵免法，又稱稅收抵抵免，是指行行使居民管轄轄權(quán)的國家，，對其本國居居民來源于國國內(nèi)外總收入入征稅時，在在本國納稅人人應(yīng)納稅總額額中沖減該納納稅人已在境境外交納的稅稅額，其余額額為納稅人實實際向本國政政府繳納的稅稅額。抵免法法是世界各國國普遍采用的的方法，它又又分為直接抵抵免和間接抵抵免。（1）直接抵免，指對本國居居民來自國內(nèi)內(nèi)和國外的所所得匯總計算算總額，然后后扣除本國居居民向國外政政府交納的所所得稅額。這這種方法適于于國外設(shè)立分分公司的總公公司稅收抵免免。直接抵免免又分為全額抵免和限額抵免。①全額抵免，指從納稅人人的納稅總額額中全部扣除除其向國外政政府繳納的稅稅額。例如：甲國A總公司從本國國取得所得100萬元，其乙國國的分公司從從乙國取得所所得50萬元。甲國的的稅率為33%，乙國的稅率率為30%。甲國實行全全額抵免法。。試計算甲國國放棄的稅額額和A總公司的稅負負總額。乙國稅收：50×30%=15（萬元），甲國放棄稅收收15萬元。甲國稅收：（（100+50）×33%=49.5（萬元）A總公司的稅負負總額為：15+34.5=49.5（萬元）上例中，若乙乙國稅率為35%，則：乙國稅收：50×35%=17.5（萬元）甲國實際稅收收：49.5-17.5=32（萬元）A總公司稅負總總額：17.5+32=49.5（萬元）從上述分析可可以得出：采采用全額抵免免，非居民國國的稅率變化化，不會影響響納稅人的稅稅負總額；居居住國放棄的的稅收，與非非居住國的稅稅率變化成正正比，非居住住國稅率提高高，則居住國國放棄的稅收收增加；當兩兩國稅率相等等時，國際雙雙重征稅完全全避免；當非非居住國的稅稅率高于居住住國的稅率時時，將產(chǎn)生稅稅收的國際轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移。②限額抵免。限額抵免是是指從納稅人人的納稅總額額中扣除其向向國外政府繳繳納的稅額不不得超過該納納稅人國外所所得按照本國國稅法規(guī)定的的稅率計算的的應(yīng)納稅額，，其計算公式式如下：例：甲國A總公司從本國國取得所得900000元，其乙國的的分公司從乙乙國取得所得得100000元，向乙國政政府繳納所得得稅30000元。若甲國實實行全額累進進稅率，其稅稅率如下：級數(shù)所得額稅率（%）1不超過10000美元102超過10000美元至40000美元203超過40000美元至70000美元304超過70000美元35甲國對A總公司的稅收收抵免限額為為：（2）間接抵免。間接抵免是是指母公司從從子公司取得得的股息計征征所得稅時，，只允許抵免免子公司在國國外因這部分分股息所負擔(dān)擔(dān)的稅額。間接抵免稅額額的計算公式式如下：例如：甲國A母公司在乙國國的B子公司共取得得所得400000元，乙國的公公司所得稅稅稅率為30%；分給A母公司的股息息28000元，繳納乙國國政府征收的的預(yù)提稅2800元。試計算A母公司的間接接抵免稅額。。按上述第一個個公式計算：：按上述第二個個公式計算：：其中B子公司所得稅稅=400000×30%=120000（元）B子公司稅后所所得=400000-120000=280000（元）5．稅收饒讓。稅收饒讓是是指居住國政政府對本國納納稅人在國外外得到減免的的所得稅給予予抵免待遇，，視同已稅抵抵免。例如：：甲國A總公司的乙國國分公司在乙乙國取得所得得400萬美元，乙國國所得稅率為為35%，乙國對外商商投資企業(yè)實實行20%的優(yōu)惠稅率。。該分公司在乙乙國繳納的所所得稅為80萬美元（400萬×20%）。甲國政府府對A總公司征收所所得稅時，對對其分公司在在乙國繳納的的所得稅不是是按實際繳納納的80萬美元抵免，，而是按140萬美元（400萬×35%）抵免。國際逃稅與國國際避稅1、形式不同，，逃稅采取的的是非法手段段，避稅采取取的是合法的的公開手段。。2、都是故意，，避稅很難找找到違法因素素，逃稅可以以找到違法因因素。3、有關(guān)當局可可以對逃稅人人進行民事的的、行政的、、刑事的制裁裁。對于避稅稅，不好采取取制裁方法，，只能完善法法律。主要逃避稅收收的做法：1.不向本國稅務(wù)務(wù)主管部門提提供與稅收有有關(guān)的情況。。例如，不如如實申報應(yīng)納納稅的跨國所所得等；2.對跨國所得在在不同國家作作不同分類，，如有的劃分分為自有資產(chǎn)產(chǎn)，有的劃分分為債務(wù)；3.建立假賬目，，掩蓋真實收收入情況；4.對成本和費用用作不真實扣扣除；5.虛增稅收的抵抵免；6.逃離居住國以以免支付稅款款；7.轉(zhuǎn)移收入或財財產(chǎn)所有權(quán)；；8.逃避支付預(yù)提提所得稅，例例如，非居民民納稅人對收收入項目進行行最后錯誤分分類或使用無無記名有價證證券等；9.濫用稅收鼓勵勵措施；主要國際逃避避稅方式：1、通過內(nèi)部交交易逃避稅（1）轉(zhuǎn)移定價A．壓低由高稅稅率國家企業(yè)業(yè)向其低稅率率國家聯(lián)屬企企業(yè)出售貨物物、提供勞務(wù)務(wù)等的價格；；B．提高由低稅稅率國家企業(yè)業(yè)向高稅率國國家聯(lián)屬企業(yè)業(yè)出售貨物、、提供勞務(wù)等等的價格；C．先以低價出出售給低稅率率國家的聯(lián)屬屬企業(yè)，再由由該聯(lián)屬企業(yè)業(yè)以高價售給給高稅率國家家的聯(lián)屬企業(yè)業(yè)。（2）不合理的分分攤成本和費費用指跨國公司內(nèi)內(nèi)部總機構(gòu)與與國外分公司司之間，通過過不合理的分分攤有關(guān)成本本和費用的方方法，人為的的增加某一分分支機構(gòu)的成成本和費用開開支，從而減減少某一分支支機構(gòu)的盈利利數(shù)額，達到到逃避該機構(gòu)構(gòu)所在國家稅稅收的目的。。2、用國際避稅稅地逃避稅（1）不開征所得得稅和財產(chǎn)稅稅的國家和地地區(qū)如巴哈馬群島島、百慕大、、開曼群島、、瑙魯、瓦努努阿圖、科克克斯、凱克斯斯群島等國家家和地區(qū)。（2）征收較低的的所得稅和財財產(chǎn)稅的國家家和地區(qū)如瑞士、列支支敦士登、英英屬維爾京群群島、荷屬安安第列斯、直直布羅陀海峽峽群島、所羅羅門群島、新新加坡等國家家和地區(qū)。（3）僅實行收入入來源管轄權(quán)權(quán)、對國外所所得免稅的國國家和地區(qū)例如，香港、、巴拿馬、利利比里亞、哥哥斯達黎加等等國家和地區(qū)區(qū)即屬此種類類型。（4）提供某些稅稅收優(yōu)惠的國國家和地區(qū)如盧森堡、荷荷蘭、愛爾蘭蘭、希臘等。。位于西印度洋洋，距波多黎黎各以東60英里，由40個島嶼組成英國的海外領(lǐng)領(lǐng)地世界級的游艇艇和航海中心心主要中心區(qū)為為Tortola，包括首府RoadTown1988年前，旅游業(yè)業(yè)是經(jīng)濟支柱柱1984年,《BVI國際商業(yè)公司司法》鼓勵國際商務(wù)務(wù)的發(fā)展，成成立公司的收收費已帶來重重大收益居民人口約為為21,000英屬維維爾京京群島島(BritishVirginIslands，縮寫寫為BVI)1984年通過過的《國際商商業(yè)公公司法法》，允許許外國國企業(yè)業(yè)在本本地設(shè)設(shè)立““離岸岸公司司”，，并提提供極極為優(yōu)優(yōu)惠的的政策策：在當?shù)氐卦O(shè)立立的公公司除除每年年交納納營業(yè)業(yè)執(zhí)照照續(xù)牌牌費外外，免免交所所有當當?shù)囟惗愴?；；公司無無注冊冊資本本最低低限制制，任任何貨貨幣都都可作作為資資本注注冊；；注冊公公司只只需一一位股股東和和董事事，公公司人人員中中也不不必有有當?shù)氐鼐用衩瘢粺o需申申報管管理者者資料料，賬賬目和和年報報也不不必公公開。。在英屬屬維爾爾京注注冊的的公司司中約約有1萬多家家與中中國有有關(guān),有的實實際上上就是是民營營企業(yè)業(yè)，通通過在在此注注冊搖搖身變變?yōu)橥馔赓Y公公司，，得以以享受受國家家對外外資企企業(yè)的的稅收收優(yōu)惠惠；一些著著名企企業(yè)通通過在在此注注冊達達到海海外上上市目目的；；一些臺臺灣企企業(yè)為為擺脫脫當局局阻撓撓，先先把資資金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到到在英英屬維維爾京京注冊冊的離離岸公公司，，再繞繞道流流入祖祖國大大陸。。據(jù)估計計，每每年大大約有有5000億到1.5萬億美美元的的資金金通過過洗錢錢改頭頭換面面。國際雙雙重征征稅案案例2010年史蒂蒂文森森先生生的國國內(nèi)外外所得得共計計40萬美元元，其其中在在居住住國A國所得得30萬美元元，在在收入入來源源國B國的所所得為為10萬美元元。收入來來源國國實行行30%的比例例稅率率。居居住國國實行行20%-50%的累進進稅率率，對對30萬所得得的適適用稅稅率為為35%，對40萬美元元的適適用稅稅率為為40％。試問：：1、什么么是累累進稅稅率？？什么么是比比例稅稅率？？2、如果果A國與B國都要要對史史蒂文文森先先生征征稅，，以上上是否否屬于于重復(fù)復(fù)征稅稅？3、如果果居住住國不不采取取任何何避免免國際際重復(fù)復(fù)征稅稅的措措施，，史蒂蒂文森森先生生國內(nèi)內(nèi)外納納稅總總額是是多少少？4、如如果果居居住住國國采采取取全全額額免免稅稅法法避避免免國國際際重重復(fù)復(fù)征征稅稅，，史史蒂蒂文文森森先先生生國國內(nèi)內(nèi)外外納納稅稅的的總總稅稅負負是是多多少少？？5、如如果果居居住住國國采采用用累累進進免免稅稅法法避避免免國國際際重重復(fù)復(fù)征征稅稅，，史史蒂蒂文文森森先先生生的的國國內(nèi)內(nèi)外外納納稅稅的的總總稅稅負負又又是是多多少少？？案例例解解析析：：1、累進進稅稅率率是指指：：隨隨著著征征稅稅對對象象數(shù)數(shù)額額增增大大而而提提高高的的稅稅率率，，累累進進稅稅率率先先把把征征稅稅對對象象的的數(shù)數(shù)額額劃劃分分等等級級，，再再規(guī)規(guī)定定不不同同等等級級的的稅稅率率。。征征稅稅對對象象數(shù)數(shù)額額越越大大的的等等級級，，稅稅率率越越高高。。比例例稅稅率率是指指：：對對某某一一征征稅稅對對象象，，不不論論數(shù)數(shù)額額大大小小，，只只規(guī)規(guī)定定一一個個固固定定的的稅稅率率征征稅稅。。實實行行比比例例稅稅率率，，稅稅額額隨隨著著征征稅稅對對象象數(shù)數(shù)量量按按照照比比例例增增加加。。2、居居住住國國A國與與收收入入來來源源國國B國都都可可能能對對同同一一跨跨國國納納稅稅人人史史蒂蒂文文森森先先生生，，就就其其2010年在在收收入入來來源源國國B國的的所所得得為為10萬美美元元同同時時征征稅稅。。如如果果A國與與B國都都要要對對史史蒂蒂文文森森先先生生征征稅稅，，屬于于國國際際雙雙重重征征稅稅。3、10萬美美元元×30%+40萬美美元元×40%=3萬美美元元+16萬美美元元=19萬美美元元4、30萬美元×35%+10萬美元×30%=10.5萬美元+3萬美元=13.5萬美元5、30萬美元×40%+10萬美元×30%=12萬美元+3萬美元=15萬美元謝謝謝1月-2320:45:4620:4520:451月-231月-2320:4520:4520:45:471月月-231月月-2320:45:472023/1/520:45:479、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。20:45:4720:45:4720:451/5/20238:45:47PM11、以我獨沈沈久，愧君君相見頻。。。1月-2320:45:4720:45Jan-2305-Jan-2312、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。20:45:4720:45:4720:45Thursday,January5,202313、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。1月-231月-2320:45:4720:45:47January5,202314、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。05一月20238:45:47下午20:45:471月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。一月238:45下午午1月-2320:45