工程成本管理與控制課件

學(xué)習(xí)目的：

了解和掌握工程成本的構(gòu)成內(nèi)容、成本特性、成本管理與控制的方法。1第四部分工程成本管理與控制本章節(jié)主要內(nèi)容：工程成本管理概述成本費(fèi)用的管理2第七章工程成本管理與控制§7.1成本費(fèi)用管理概述一、成本費(fèi)用的含義

成本費(fèi)用泛指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的各種資金耗費(fèi)。其主要作用體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：生產(chǎn)消耗及其補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)價(jià)格制定的基礎(chǔ)提高經(jīng)濟(jì)效益的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域決策的基礎(chǔ)34在實(shí)際的管理活動(dòng)中，成本與費(fèi)用是兩個(gè)不同的概念：

費(fèi)用—是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

成本—指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。（企業(yè)會(huì)計(jì)制度第99條）5制造成本（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本）——簡(jiǎn)稱為成本，是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用——簡(jiǎn)稱為費(fèi)用，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為創(chuàng)造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件所發(fā)生的費(fèi)用，其不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。6建筑施工企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本的方法——完全成本法和制造成本法。

1．完全成本法將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用都計(jì)入產(chǎn)品成本。這種方法的缺點(diǎn)是核算工作量大，人為地對(duì)成本進(jìn)行變動(dòng)和調(diào)節(jié)，資金周轉(zhuǎn)緩慢，不便于同行業(yè)成本對(duì)比分析等。7

2．制造成本法只將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有密切關(guān)系的生產(chǎn)費(fèi)用，歸集和分配后計(jì)入產(chǎn)品成本。而將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。因而，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，而直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)、其他直接費(fèi)用、制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。根據(jù)制造成本法的規(guī)定，施工企業(yè)工程成本只計(jì)算到直接組織施工的施工單位一級(jí)，而公司的費(fèi)用支出屬于期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本。8固定成本和變動(dòng)成本

固定成本——是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而能保持不變的成本。固定成本的特征在于它在一定時(shí)間范圍和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額維持不變，但是，相對(duì)于單位業(yè)務(wù)量而言，單位業(yè)務(wù)量所分?jǐn)偅ㄘ?fù)擔(dān)）的固定成本與業(yè)務(wù)量的增減成反向變動(dòng)。9固定成本通?？蓞^(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本：為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營(yíng)能力而必須開支的成本，如廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊、財(cái)產(chǎn)稅、房屋租金、管理人員的工資等。由于這類成本與維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)聯(lián)，也稱為經(jīng)營(yíng)能力成本（CapacityCost）。這類成本的數(shù)額一經(jīng)確定，不能輕易加以改變，因而具有相當(dāng)程度的約束性。酌量性固定成本：企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)年度開始前，根據(jù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)力等情況確定的計(jì)劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本，如新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。由于這類成本的預(yù)算數(shù)只在預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以根據(jù)具體情況的變化，確定不同預(yù)算期的預(yù)算數(shù)，所以，也稱為自定性固定成本。這類成本的數(shù)額不具有約束性，可以斟酌不同的情況加以確定。10變動(dòng)成本——是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動(dòng)成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品的耗費(fèi)則保持不變。11二、成本費(fèi)費(fèi)用的內(nèi)容容1、建筑施工工企業(yè)的成成本與費(fèi)用用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本直接人工費(fèi)直接材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)費(fèi)其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用不可預(yù)見費(fèi)期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用建筑施工企業(yè)成本費(fèi)用12二、成本費(fèi)費(fèi)用的內(nèi)容容1、建筑施工工企業(yè)的成成本與費(fèi)用用（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)成本建筑施工企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本本具體表現(xiàn)現(xiàn)為工程成成本、工業(yè)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本和勞勞務(wù)作業(yè)成成本等。其其中以工程程成本最為為重要。人工費(fèi)：企企業(yè)從事建建筑安裝工工程施工人人員的工資資、獎(jiǎng)金、、職工福利利費(fèi)、工資資性津貼、、勞動(dòng)保護(hù)護(hù)費(fèi)等。材料費(fèi)：施施工過程中中所耗用的的構(gòu)成工程程實(shí)體的原原材料、輔輔料、結(jié)構(gòu)構(gòu)件、零件件、半成品品等的費(fèi)用用和有助于于工程形成成的其他材材料及周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料的攤攤銷及租賃賃費(fèi)。機(jī)械使用費(fèi)費(fèi)：施工過過程中使用用自有機(jī)械械所發(fā)生的的費(fèi)用及租租賃外單位位機(jī)械的租租賃費(fèi)及施施工機(jī)械的的安裝、拆拆卸和進(jìn)出出場(chǎng)費(fèi)。13其他直接費(fèi)費(fèi)：施工過過程中所發(fā)發(fā)生的冬雨雨季施工增增加費(fèi)、夜夜間施工增增加費(fèi)、流流動(dòng)施工津津貼、材料料二次搬運(yùn)運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)時(shí)設(shè)施攤銷銷、生產(chǎn)工工具使用費(fèi)費(fèi)、檢驗(yàn)試試驗(yàn)費(fèi)、工工程定位復(fù)復(fù)測(cè)費(fèi)、工工程點(diǎn)交費(fèi)費(fèi)、場(chǎng)地清清理費(fèi)等。。間接費(fèi)用：：施工企業(yè)業(yè)內(nèi)部各施施工單位，，如項(xiàng)目部部等，為組組織和管理理工程施工工所發(fā)生的的費(fèi)用。1415（2）期間費(fèi)用用建筑施工企企業(yè)的期間間費(fèi)用分為為管理費(fèi)用用、財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用和銷售售費(fèi)用三部部分。①管理費(fèi)用用管理理費(fèi)費(fèi)用用是是指指企業(yè)業(yè)行行政政管管理理部部門門為管管理理和和組組織織經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)而而發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用16公司司經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)包包括括公公司司總總部部管管理理人人員員工工資資、、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金金、、職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)、、差差旅旅費(fèi)費(fèi)、、辦辦公公費(fèi)費(fèi)、、折折舊舊費(fèi)費(fèi)、、修修理理費(fèi)費(fèi)、、物物料料消消耗耗、、低低值值易易耗耗品品攤攤銷銷以以及及其其他他公公司司經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)。。差旅旅費(fèi)費(fèi)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)由由企企業(yè)業(yè)參參照照當(dāng)當(dāng)?shù)氐卣?guī)規(guī)定定的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，，結(jié)結(jié)合合企企業(yè)業(yè)的的具具體體情情況況自自行行確確定定，，并并報(bào)報(bào)主主管管財(cái)財(cái)政政機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)備備案案。。工會(huì)會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)是是指指按按職職工工工工資資總總額額2％計(jì)計(jì)提提撥撥交交給給工工會(huì)會(huì)的的經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)。。職工工教教育育經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)是是指指企企業(yè)業(yè)為為職職工工學(xué)學(xué)習(xí)習(xí)先先進(jìn)進(jìn)技技術(shù)術(shù)和和提提高高文文化化水水平平而而支支付付的的費(fèi)費(fèi)用用，，按按照照職職工工工工資資總總額額的的2.5％計(jì)計(jì)提提。。17勞動(dòng)動(dòng)保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)是是指指企企業(yè)業(yè)支支付付離離退退休休職職工工的的退退休休金金（（包包括括提提取取的的離離退退休休統(tǒng)統(tǒng)籌籌基基金金））、、價(jià)價(jià)格格補(bǔ)補(bǔ)貼貼、、醫(yī)醫(yī)藥藥費(fèi)費(fèi)（（包包括括企企業(yè)業(yè)支支付付離離退退休休人人員員參參加加醫(yī)醫(yī)療療保保險(xiǎn)險(xiǎn)的的費(fèi)費(fèi)用用））、、易易地地安安家家補(bǔ)補(bǔ)助助費(fèi)費(fèi)、、職職工工退退職職金金、、6個(gè)月月以以上上病病假假人人員員工工資資、、職職工工死死亡亡喪喪葬葬補(bǔ)補(bǔ)助助費(fèi)費(fèi)、、撫撫恤恤費(fèi)費(fèi)、、按按規(guī)規(guī)定定支支付付給給離離休休干干部部的的各各項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)。。待業(yè)業(yè)保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)是是指指企企業(yè)業(yè)按按照照國(guó)國(guó)家家規(guī)規(guī)定定交交納納的的待待業(yè)業(yè)保保險(xiǎn)險(xiǎn)基基金金。。董事事會(huì)會(huì)費(fèi)費(fèi)是是指指企企業(yè)業(yè)最最高高權(quán)權(quán)力力機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)（（如如董董事事會(huì)會(huì)））及及其其成成員員為為執(zhí)執(zhí)行行職職能能而而發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用，，包包括括差差旅旅費(fèi)費(fèi)、、會(huì)會(huì)議議費(fèi)費(fèi)等等。。18咨詢費(fèi)是指企企業(yè)向有關(guān)咨咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行行科學(xué)技術(shù)、、經(jīng)營(yíng)管理咨咨詢時(shí)支付的的費(fèi)用，包括括聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技技術(shù)顧問、法法律顧問等支支付的費(fèi)用。。審計(jì)費(fèi)是指企企業(yè)聘請(qǐng)中國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師進(jìn)行查帳驗(yàn)驗(yàn)資以及進(jìn)行行資產(chǎn)評(píng)估等等發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用。訴訟費(fèi)是指企企業(yè)因起訴或或者應(yīng)訴而發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用。排污費(fèi)是指企企業(yè)按規(guī)定交交納的排污費(fèi)費(fèi)用。綠化費(fèi)是指企企業(yè)對(duì)本廠區(qū)區(qū)進(jìn)行綠化而而發(fā)生的零星星綠化費(fèi)用。。稅金是指企業(yè)業(yè)按照規(guī)定支支付的房產(chǎn)稅稅、車船使用用稅、土地使使用稅、印花花稅等。19土地使用費(fèi)是是指企業(yè)使用用土地而支付付的費(fèi)用。土地?fù)p失補(bǔ)償償費(fèi)是指企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過程中破壞壞的國(guó)家不征征用的土地所所支付的土地地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)是是指企業(yè)使用用非專利技術(shù)術(shù)而支付的費(fèi)費(fèi)用。技術(shù)開發(fā)費(fèi)是是指企業(yè)研究究開發(fā)新產(chǎn)品品、新技術(shù)、、新工藝所發(fā)發(fā)生的新產(chǎn)品品設(shè)計(jì)費(fèi)、工工藝規(guī)程制定定費(fèi)、設(shè)備調(diào)調(diào)試費(fèi)、原材材料和半成品品的試驗(yàn)費(fèi)、、技術(shù)圖書資資料費(fèi)、未納納入國(guó)家計(jì)劃劃的中間試驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)、研究人人員的工資、、研究設(shè)備的的折舊，與新新產(chǎn)品試制、、技術(shù)研究有有關(guān)的其他經(jīng)經(jīng)費(fèi)、委托其其他單位進(jìn)行行的科研試制制的費(fèi)用以及及試制失敗損損失。20無形資產(chǎn)攤銷銷是指專利權(quán)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、、著作權(quán)、土土地使用權(quán)、、非專利技術(shù)術(shù)等無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷。業(yè)務(wù)招待費(fèi)指指企業(yè)為業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理理需要而支付付的招待費(fèi)用用，在下列限限額內(nèi)據(jù)實(shí)列列入管理費(fèi)用用：全年?duì)I業(yè)業(yè)收入在1500萬元以下的，，不超過年?duì)I營(yíng)業(yè)收入的5‰；全年?duì)I業(yè)收收入超過1500萬元（含1500萬元）但不足足5000萬元的，不超超過該部分營(yíng)營(yíng)業(yè)收入的3‰；全年?duì)I業(yè)收收入超過5000（含5000萬元）不足一一億元的，不不超過該部分分營(yíng)業(yè)收入的的2‰；全年?duì)I業(yè)收收入超過一億億元（含一億億元）的，不不超過該部分分營(yíng)業(yè)收入的的1‰。②財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌籌集資金而發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用，包括：：企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間間發(fā)生的利息息凈支出匯兌凈損失調(diào)劑外匯手續(xù)續(xù)費(fèi)金融機(jī)構(gòu)手續(xù)續(xù)費(fèi)企業(yè)籌資發(fā)生生的其它財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。21③銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指指企業(yè)在銷售售產(chǎn)品或者提提供勞務(wù)等過過程中發(fā)生的的各項(xiàng)費(fèi)用，，以及專設(shè)銷銷售機(jī)構(gòu)的各各項(xiàng)費(fèi)用。包括應(yīng)由企業(yè)業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸輸費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、包裝費(fèi)、、保險(xiǎn)費(fèi)、維維修費(fèi)、展覽覽費(fèi)、差旅費(fèi)費(fèi)、廣告費(fèi)、、代銷手續(xù)費(fèi)費(fèi)、銷售服務(wù)務(wù)費(fèi)，以及專專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)構(gòu)的人員工資資、獎(jiǎng)金、福福利費(fèi)、折舊舊費(fèi)、修理費(fèi)費(fèi)、物料消耗耗以及其他經(jīng)經(jīng)費(fèi)。22232、房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)的成本本費(fèi)用開發(fā)成本土地征用及拆遷補(bǔ)嘗費(fèi)前期工程費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)公共配套設(shè)施費(fèi)開發(fā)間接費(fèi)用不可預(yù)見費(fèi)期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用房地產(chǎn)項(xiàng)目成本費(fèi)用242、房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)的成本本費(fèi)用（1）開發(fā)成本土地征用及拆拆遷補(bǔ)嘗費(fèi)包包括土地征用用費(fèi)、耕地占占用稅、勞動(dòng)動(dòng)力安置費(fèi)及及有關(guān)地上、、地下附著物物拆遷補(bǔ)償?shù)牡膬糁С觥舶仓脛?dòng)遷用房房支出等。前期工程費(fèi)包包括規(guī)劃、設(shè)設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可可行性研究、、水文、地質(zhì)質(zhì)、勘察、測(cè)測(cè)繪、“三通通一平”等支支出。建筑安裝裝工程費(fèi)費(fèi)包括企企業(yè)以出出包方式式支付給給承包單單位的建建筑安裝裝工程費(fèi)費(fèi)和以自自營(yíng)方式式發(fā)生的的建筑安安裝工程程費(fèi)?；A(chǔ)設(shè)施施費(fèi)包括括開發(fā)小小區(qū)內(nèi)道道路、供供水、供供電、供供氣、排排污、排排洪、通通訊、照照明、環(huán)環(huán)衛(wèi)、綠綠化等工工程發(fā)生生的支出出。25公共配套套設(shè)施費(fèi)費(fèi)包括不不能有償償轉(zhuǎn)讓的的開發(fā)小小區(qū)內(nèi)公公共配套套設(shè)施發(fā)發(fā)生的支支出。開發(fā)間接接費(fèi)用是是指企業(yè)業(yè)所屬直直接組織織、管理理開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目發(fā)生生的費(fèi)用用，包括括工資、、職工福福利費(fèi)、、折舊費(fèi)費(fèi)、修理理費(fèi)、辦辦公費(fèi)、、水電費(fèi)費(fèi)、勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)、周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)房攤銷銷等。不可預(yù)見見費(fèi)26（2）期間費(fèi)費(fèi)用基本項(xiàng)目目同建筑筑施工企企業(yè)，銷銷售費(fèi)用用中房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)還還包括：：開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品銷售售之前改改裝修復(fù)復(fù)費(fèi)、看看護(hù)費(fèi)、、采暖費(fèi)費(fèi)等。273、不得在在成本費(fèi)費(fèi)用中列列支的項(xiàng)項(xiàng)目為購(gòu)置和和建造固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和和其他資資產(chǎn)的支支出；對(duì)外投資資的支出出；沒收的財(cái)財(cái)物，支支付的滯滯納金、、罰款、、違約金金、賠償償金，以以及企業(yè)業(yè)贊助、、捐贈(zèng)支支出；國(guó)家法律律、法規(guī)規(guī)規(guī)定以以外的各各種付費(fèi)費(fèi)；國(guó)家規(guī)定定不得列列入成本本、費(fèi)用用的其他他支出。。三、工程程項(xiàng)目成成本的含含義及分分類1、工程項(xiàng)項(xiàng)目成本本的含義義2、工程項(xiàng)項(xiàng)目成本本的分類類（1）按照定定額標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分類：：預(yù)算成成本、計(jì)計(jì)劃成本本、實(shí)際際成本。。（2）按照成成本對(duì)象象的范圍圍：工程程項(xiàng)目成成本、單單項(xiàng)工程程成本、、單位工工程成本本、分部部工程成成本、分分項(xiàng)工程程成本。。（3）按照完完工時(shí)間間分類：：本期成成本、已已完工成成本、未未完工成成本、竣竣工成本本。29成本費(fèi)用用管理是是建筑施施工和房房地產(chǎn)企企業(yè)管理理的重要要方面，，其具體體包括預(yù)預(yù)測(cè)、決決策、計(jì)計(jì)劃、控控制、核核算、分分析、考考核等一一系列工工作環(huán)節(jié)節(jié)。各個(gè)個(gè)工作環(huán)環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)調(diào)一致，，以生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中的的成本控控制為核核心，形形成一個(gè)個(gè)有機(jī)整整體。§7.2成本費(fèi)用用管理30施工成本本管理的的任務(wù)成本預(yù)測(cè)成本計(jì)劃成本控制成本核算成本分析成本考核對(duì)成本水平和成本發(fā)展趨勢(shì)作出估計(jì)以貨幣形式編制生產(chǎn)費(fèi)用提出成本降低率以及降低成本的措施將成本控制在計(jì)劃范圍內(nèi)將施工成本進(jìn)行成本歸集和分配計(jì)算總成本和單位成本成本偏差原因分析和成本糾偏對(duì)成本形成的各責(zé)任者進(jìn)行考核31一、成本本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)測(cè)是對(duì)未未來的成成本水平平及其發(fā)發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)進(jìn)行合合理的描描述和判判斷。是是企業(yè)和和項(xiàng)目部部進(jìn)行成成本管理理控制的的第一個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)。。常用方法法：高低低點(diǎn)法、、最小二二乘法等等。32二、成本本決策成本決策策是在成成本預(yù)測(cè)測(cè)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，對(duì)對(duì)生產(chǎn)活活動(dòng)中與與成本費(fèi)費(fèi)用相關(guān)關(guān)的問題題作出判判斷和選選擇。成本決策策工作以以成本預(yù)預(yù)測(cè)的資資料為基基礎(chǔ)，運(yùn)運(yùn)用一定定的方法法，結(jié)合合決策人人員的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)對(duì)未來的的成本水水平、發(fā)發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)以及可可能的經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理措施等等進(jìn)行決決策，其其本質(zhì)是是在工作作實(shí)施前前進(jìn)行成成本核算算。33成本決策策示例：：1、虧損性性工程投投標(biāo)是否否可取的的決策GX建筑公司司某分公公司已承承接甲、、乙兩項(xiàng)項(xiàng)工程，，因施工工任務(wù)不不飽滿，，尚有擬擬議中的的投標(biāo)工工程丙工工程，但但經(jīng)預(yù)測(cè)測(cè)將虧損損250000元，作為為是否擬擬承接該該項(xiàng)工程程的決策策。測(cè)算算資料如如下表。。34

項(xiàng)

目甲工程乙工程丙工程合計(jì)施工產(chǎn)值總成本

變動(dòng)成本

固定成本5000000455000037500008000006000000568000047200009600004000000425000036100006400001500000014480000120800002400000

利

潤(rùn)450000320000-250000520000分析：如如果不承承接丙工工程，可可以減少少虧損250000元，表面面上，利利潤(rùn)可增增到770000元。事實(shí)實(shí)上，無無論是否否承接丙丙工程，，固定成成本2400000元總是要要發(fā)生的的，如果果不接丙丙工程就就要由甲甲、乙工工程負(fù)擔(dān)擔(dān)，其結(jié)結(jié)果如下下表。項(xiàng)目甲工程乙工程合計(jì)施工產(chǎn)值總成本

變動(dòng)成本

固定成本50000004840000375000010900006000000603000047200001310000110000001087000084700002400000

利潤(rùn)160000-30000130000352、多多項(xiàng)項(xiàng)工工程程投投標(biāo)標(biāo)的的決決策策依前前例例，，該該企企業(yè)業(yè)另另接接到到丁丁工工程程標(biāo)標(biāo)函函，，施施工工產(chǎn)產(chǎn)值值5000000元，，經(jīng)經(jīng)預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)總總成成本本為為5280000元，，其其中中變變動(dòng)動(dòng)成成本本4530000元，，固固定定成成本本750000元，，預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)虧虧損損280000元，，作作出出是是否否放放棄棄丙丙工工程程而而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)接接丁丁工工程程的的決決策策(假設(shè)設(shè)該該企企業(yè)業(yè)不不能能同同時(shí)時(shí)承承擔(dān)擔(dān)這這兩兩項(xiàng)項(xiàng)工工程程)。丁丁工工程程雖雖然然比比丙丙工工程程多多虧虧損損30000元(280000——250000)，但但可可以以多多負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)固固定定成成本本110000元(750000——640000)，相相抵抵后后可可增增加加利利潤(rùn)潤(rùn)80000元。。因因此此，，應(yīng)應(yīng)承承接接丁丁工工程程而而放放棄棄丙丙工工程程，，其其結(jié)結(jié)果果如如下下表表。。

項(xiàng)目甲工程乙工程丁工程合計(jì)施工產(chǎn)值總成本變動(dòng)成本固定成本5000000455000037500007500006000000562000047200009000005000000528000045300007500001600000015400000130000002400000

利潤(rùn)500000380000-28000060000036三、、成成本本計(jì)計(jì)劃劃成本本計(jì)計(jì)劃劃是是以以貨貨幣幣形形式式綜綜合合反反映映企企業(yè)業(yè)計(jì)計(jì)劃劃期期內(nèi)內(nèi)完完成成預(yù)預(yù)期期的的工工作作內(nèi)內(nèi)容容所所需需要要支支出出的的成成本本費(fèi)費(fèi)用用及及相相關(guān)關(guān)的的成成本本費(fèi)費(fèi)用用降降低低任任務(wù)務(wù)的的計(jì)計(jì)劃劃。。成本本計(jì)計(jì)劃劃是是整整個(gè)個(gè)企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)計(jì)計(jì)劃劃的的組組成成部部分分，，其其對(duì)對(duì)編編制制應(yīng)應(yīng)以以成成本本預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)、、決決策策結(jié)結(jié)果果及及施施工工生生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)計(jì)劃劃、、勞勞資資計(jì)計(jì)劃劃、、物物資資供供應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)劃劃等等為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)，，并并綜綜合合反反映映這這些些計(jì)計(jì)劃劃要要達(dá)達(dá)到到的的水水平平。。37四、、成成本本控控制制成本本控控制制是是在在生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)之之中中對(duì)對(duì)成成本本費(fèi)費(fèi)用用支支出出，，按按照照預(yù)預(yù)定定的的成成本本計(jì)計(jì)劃劃和和目目標(biāo)標(biāo)進(jìn)進(jìn)行行控控制制。。工作作內(nèi)內(nèi)容容：：制定定成成本本控控制制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；；監(jiān)監(jiān)督督成成本本形形成成過過程程，，揭揭示示成成本本差差異異；；及及時(shí)時(shí)糾糾偏偏。。38五、、成成本本費(fèi)費(fèi)用用的的核核算算、、考考核核及及分分析析成本本核核算算是是利利用用會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)核核算算體體系系，，對(duì)對(duì)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)中中的的各各項(xiàng)項(xiàng)耗耗費(fèi)費(fèi)進(jìn)進(jìn)行行記記錄錄、、分分類類并并采采用用適適當(dāng)當(dāng)?shù)牡姆椒椒ǚù_確定定各各個(gè)個(gè)成成本本核核算算對(duì)對(duì)象象的的總總成成本本和和單單位位成成本本的的過過程程。。成本分析析是揭示示成本的的變化情情況和變變化原因因的過程程。成本考核核是具體體工作完完成以后后，對(duì)成成本形成成中的各各個(gè)單位位的成績(jī)績(jī)和失誤誤進(jìn)行總總結(jié)評(píng)價(jià)價(jià)的過程程。39工程項(xiàng)目目成本控控制是指指以工程程項(xiàng)目為為對(duì)象，，以預(yù)算算為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，在項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施施的過程程中，通通過有效效地組織織措施、、技術(shù)措措施、成成本措施施等，對(duì)對(duì)已經(jīng)發(fā)發(fā)生的成成本進(jìn)行行的發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題、、分析問問題、解解決問題題的管理理行為?！?.3工程項(xiàng)目目成本控控制(P217)40一、工程程項(xiàng)目成成本控制制的原則則、措施施和依據(jù)據(jù)1、控制的的原則：：動(dòng)態(tài)控控制和主主動(dòng)控制制。2、控制的的措施（1）組織措措施（2）技術(shù)措措施（3）成本措措施3、控制的的依據(jù)（1）成本預(yù)預(yù)算方案案（2）工程變變更資料料（3）執(zhí)行報(bào)報(bào)告（4）成本計(jì)計(jì)劃41二、工程程成本控控制的方方法1、工程成成本報(bào)表表法2、工程成成本偏差差分析法法42二、工程程成本控控制的方方法3、掙值法法（EarnedValueAnalysis）掙值法又又稱為贏贏得值法法，是在在工程項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施施中使用用較多的的一種方方法，是是對(duì)項(xiàng)目目進(jìn)度和和費(fèi)用進(jìn)進(jìn)行綜合合控制的的一種有有效方法法。1967年美國(guó)國(guó)國(guó)防部（（DOD）開發(fā)了了掙值法法并成功功地將其其應(yīng)用于于國(guó)防工工程中。。并逐步步獲得廣廣泛應(yīng)用用。掙值法的的核心是是將項(xiàng)目目在任一一時(shí)間的的計(jì)劃指指標(biāo)，完完成狀況況和資源源耗費(fèi)綜合度量量。將進(jìn)度度轉(zhuǎn)化為為貨幣，，或人工工時(shí)，工工程量，，如：鋼鋼材噸數(shù)數(shù)，水泥泥立方米米，管道道米數(shù)或或文件頁(yè)頁(yè)數(shù)。掙值法的的價(jià)值在在于將項(xiàng)項(xiàng)目的進(jìn)進(jìn)度和費(fèi)費(fèi)用綜合合度量，，比較實(shí)實(shí)際情況況和計(jì)劃劃的差異異，從而而能準(zhǔn)確確描述項(xiàng)項(xiàng)目的進(jìn)進(jìn)展?fàn)顟B(tài)態(tài)。掙值法的的另一個(gè)個(gè)重要優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是可可以預(yù)測(cè)測(cè)項(xiàng)目可可能發(fā)生生的工期期滯后量量和費(fèi)用用超支量量，從而而及時(shí)采采取糾正正措施，，為項(xiàng)目目管理和和控制提提供了有有效手段段。43BCWPACWPBCWS0工期費(fèi)用掙值法示示意圖BCWS_____工程預(yù)算算成本BCWP_____已完工程程預(yù)算成成本ACWP_____工程實(shí)際際成本三個(gè)成本掙值法的基本本原理：通過“三個(gè)成本”、“兩個(gè)差異”和“兩個(gè)績(jī)效”的比較,對(duì)成本實(shí)施控控制。44（1）工程預(yù)算成成本(BudgetedCostforWorkScheduled)。BCWS是指項(xiàng)目實(shí)施施過程中某階階段計(jì)劃要求求完成的工作作量所需的預(yù)預(yù)算費(fèi)用。計(jì)算公式為：：BCWS=計(jì)劃工作量×預(yù)算定額。BCWS主要是反映進(jìn)進(jìn)度計(jì)劃應(yīng)當(dāng)當(dāng)完成的工作作量(用費(fèi)用表示)。（2）已完工作量量的預(yù)算成本本(BudgetedCostforWorkPerformed)。BCWP是指項(xiàng)目實(shí)施施過程中某階階段按實(shí)際完完成工作量及及按預(yù)算定額額計(jì)算出來的的費(fèi)用，即掙掙值(EarnedValue)。計(jì)算公式為：：BWCP=已完工作量×預(yù)算定額。掙值法的指標(biāo)標(biāo)45（3）已完成工作作量的實(shí)際費(fèi)費(fèi)用(ActualCostforWorkPerformed)。ACWP是指項(xiàng)目實(shí)施施過程中某階階段實(shí)際完成成的工作量所所消耗的費(fèi)用用。ACWP主要是反映項(xiàng)項(xiàng)目執(zhí)行的實(shí)實(shí)際消耗指標(biāo)標(biāo)。46BCWPACWPBCWS0工期費(fèi)用SVCV掙值法示意圖圖成本差異:CV=BCWP-ACWP進(jìn)度差異:SV＝BCWP-BCWS兩個(gè)差異掙值法的基本本原理：通過“三個(gè)成本”、“兩個(gè)差異”和“兩個(gè)績(jī)效”的比較,對(duì)成本實(shí)施控控制。47（4）工程成本差差異(CostVariance-CV)。CV是指檢查期間間BCWP與ACWP之間的差異。。計(jì)算公式：CV=BCWP-ACWP。當(dāng)CV為負(fù)值時(shí)表示示執(zhí)行效果不不佳，即實(shí)際際消費(fèi)費(fèi)用超超過預(yù)算值即即超支。反之之當(dāng)CV為正值時(shí)表示示實(shí)際消耗費(fèi)費(fèi)用低于預(yù)算算值，表示有有節(jié)余或效率率高。若CV=0,表示項(xiàng)目按計(jì)計(jì)劃執(zhí)行。（5）工程進(jìn)度差差異(ScheduleVariance-SV)。SV是指檢查日期期BCWP與BCWS之間的差異。。計(jì)算公式：SV=BCWP-BCWS。當(dāng)SV為正值時(shí)表示示進(jìn)度提前，，SV為負(fù)值表示進(jìn)進(jìn)度延誤。若若SV=0，表明進(jìn)度按按計(jì)劃執(zhí)行。。48BCWPACWPBCWS0工期費(fèi)用SVCV掙值法示意圖圖BCWS_____工程預(yù)算成本本BCWP_____已完工程預(yù)算算成本成本差異:CV=BCWP-ACWP進(jìn)度差異:SV＝BCWP-BCWSACWP_____工程實(shí)際成本本掙值法的基本本原理：通過“三個(gè)成本”、“兩個(gè)差異”和“兩個(gè)績(jī)效”的比較,對(duì)成本實(shí)施控控制。49掙值法的基本本原理：通過“三個(gè)成本”、“兩個(gè)差異”和“兩個(gè)績(jī)效”的比較,對(duì)成本實(shí)施控控制。兩個(gè)績(jī)效（6）成本績(jī)效指指數(shù)(CostPerformedIndex-CPI)。CPI是指掙得值與與實(shí)際費(fèi)用值值之比。當(dāng)CPI＞1表示低于預(yù)算算，CPI＜1表示超出預(yù)算算，CPI=1表示實(shí)際費(fèi)用用與預(yù)算費(fèi)用用吻合。若CPI=1,表明項(xiàng)目費(fèi)用用按計(jì)劃進(jìn)行行。（7）進(jìn)度績(jī)效指指數(shù)(SchedulePerformedIndex-SPI)。SPI是指項(xiàng)目掙得得值與計(jì)劃值值之比，即：：當(dāng)SPI＞1表示進(jìn)度提前前，SPI＜1表示進(jìn)度延誤誤，SPI=1表示實(shí)際進(jìn)度度等于計(jì)劃進(jìn)進(jìn)度。50（8）工程預(yù)算總總成本（BudgetatCompletion，BAC

指某一項(xiàng)或某一組工程的總的預(yù)算成本。（9）完工尚需估算（EstimatetoCompletion-ETC）

完成工程預(yù)計(jì)還需要的成本。

（10）完工成本估算（EstimateatCompletion-EAC）

完成規(guī)定范圍的工作的時(shí)候，工程的預(yù)計(jì)總成本。

任務(wù)/時(shí)間1-89-18192021-2425-3637383940414243-48A100%B80%C20%D10%EFGHIJ【例8-3】P221P22252掙值法示例：：P2221、任務(wù)A：總成本預(yù)算25萬元，當(dāng)前實(shí)實(shí)際完成22萬元，計(jì)劃任任務(wù)完成100%（第20周，下同）。。ACWP=22萬元，BCWP=25萬元，BCWS=25萬元。2、任務(wù)B：總成本預(yù)算45萬元，當(dāng)前實(shí)實(shí)際完成40萬元，計(jì)劃任任務(wù)完成100%，實(shí)際完成80%。ACWP=40萬元，BCWP=45×80%=36萬元，BCWS=45萬元。3、任務(wù)C：總成本預(yù)算30萬元，當(dāng)前實(shí)實(shí)際完成6萬元，計(jì)劃任任務(wù)完成33.3%，實(shí)際完成20%。ACWP=6萬元，BCWP=30×20%=6萬元，BCWS=30×33.3%=10萬元。4、任務(wù)D：總成本預(yù)算80萬元，當(dāng)前實(shí)實(shí)際完成7萬元，計(jì)劃任任務(wù)完成0%，實(shí)際完成10%。ACWP=7萬元，BCWP=80×10%=8萬元，BCWS=80×0%=0萬元。53任務(wù)成本預(yù)算ACWP實(shí)際完成比例BCWP計(jì)劃任務(wù)完成比例BCWSA2522100%25100%25B454080%36100%45C30620%