審計目標語審計程序培訓課程

第二章審計目標與審計程序?qū)徲嬙砼c實務會計電算化教研室第一章復習回顧：1.什么是審計？2.簡述審計的特征與職能。3.審計組織體系由哪幾部分構(gòu)成？4.審計關(guān)系人有哪幾方面？5.審計是如何分類的？1.審計是由獨立的專門機構(gòu)和人員，接受委托或授權(quán)，依法對被審計單位的財務報表和其他資料及其反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查并發(fā)表審計意見的一項獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。2.會計與審計的關(guān)系聯(lián)系：兩者起源密切相關(guān)、兩者彼此滲透、融匯、、兩者目的最終一致。區(qū)別：產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同、職能不同、方法不同。、工作程序不同。溫故知新：審計概論3.審計關(guān)系人及審計關(guān)系：在審計過程中涉及的單位或個人也就是審計關(guān)系人。包括①審計人、②被審計人、③審計委托人或授權(quán)人。4.審計分類按審計主體分：政府審計、社會審計和內(nèi)部審計按內(nèi)容和目的分：財務收支審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計。溫故知新：審計概論第二章審計目標和審計程序

重點：財務報表審計目標

難點：管理層對財務報表對認定

學習目的：了解審計總目標對演變，掌握財務報表審計目標及管理層對財務報表的認定。第一節(jié)審計目標一、審計目標通俗地說審計的目標是審查、確認審計對象的真實性、合法性和效益性?，F(xiàn)在的審計目標是：在一定歷史環(huán)境下，審計組織和審計人員通過審計活動所期望達到的境地或最綜結(jié)果。審計目標分為：財務報表審計總目標和與各類交易、帳戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標兩個層次。二、審計總目標財務總目標的演變：

審計階段劃分發(fā)展階段審計目標

詳細審計20世紀初20年代以前查錯防弊

資產(chǎn)負債表審計20世紀20-30年代判斷財務狀況和償債能力

財務報表審計20世紀30年代后驗證會計報表的真實、公允性財務報表審計總目標：財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（１）財務報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（合法性）（２）財務報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（公允性）注冊會計師審計總目標可以概括為：對被審計單位財務報表的合法性和公允性表示意見。三、被審計單位管理層的認定（一）認定的含義認定是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。管理層在財務報表上的認定有兩種類型：１、明示性的認定；２、隱含性的認定。例如管理層在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額。其含義如下：明示：一是記錄對存貨是存在的；二是存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中。暗示：一是所有應當記錄的存貨均已記錄；二是記錄的存貨都由被審計單位擁有。（二）認認定的類類型１、對各各類交易易和事項項的認定定包括：發(fā)發(fā)生、完完整性、、準確性性、截止止和分類類五種。。２、對期期末帳戶戶余額的的認定包括：存存在、權(quán)權(quán)利和義義務、完完整性、、計價和和分攤四四種。３、對列列報的認認定包括：發(fā)發(fā)生權(quán)利利和義務務、完整整性、分分類和可可理解性性、準確確性和計計價。四、具體體審計目目標（一）各各類交易易和事項項的審計計目標１、存在在確認所要要記錄的的交易是是真實的的。注意：所所要解決決的問題題是管理理層是否否把那些些不曾發(fā)發(fā)生的項項目列入入財務報報表。它它主要與與財務報報表組成成要素的的高估有關(guān)。２、完整整性確認已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的的交易確確實已經(jīng)經(jīng)記錄。。注意：完完整性目目標針對對漏記交交易即低估。３、準確確性確認已記記錄的交交易是按按正確金額額反映的。。注意：發(fā)發(fā)生、完完整性和和準確性性是密切切聯(lián)系的的。４、截止止確認接近近于資產(chǎn)產(chǎn)負債表表日的交交易記錄錄于恰當當?shù)钠陂g間。５、分類類確認被審審計單位位記錄的的交易經(jīng)經(jīng)過適當當分類。。（二）期期末帳戶戶余額的的審計目目標１、存在在確認記錄錄的金額確實實存在。２、權(quán)利利和義務務確認資產(chǎn)歸屬于被被審計單單位，負債歸屬于被被審計單單位的義義務。３、完整整性確認已存在的金金額已記記錄。４、計價價和分攤攤資產(chǎn)、負負債和所所有者權(quán)權(quán)益以恰恰當?shù)慕鸾痤~包括括在財務務報表中中，與之之相關(guān)的的計價或或分攤調(diào)調(diào)整已恰恰當記錄錄。（三）列列報的審審計目標標１、發(fā)生生權(quán)利和和義務只包括發(fā)發(fā)生的交交易、事事項，與被審審計單位位無關(guān)的的交易或或事項不不能包括括在報表表中。2、完整整性應當披露露的事項要要包括在在財務報報表中。。３、分類類和可理理解性財務信息息已被恰恰當?shù)亓辛袌蠛兔杳枋觯仪遗秲?nèi)內(nèi)容表述述清楚。。４、準確確性和計計價財務信息息和其他他信息已已公允披露露，且金額恰當當。管理層認認定各類交易易和事項項的認定定發(fā)生、完完整性、、準確性、截截止和分分類期末賬戶戶余額的的確定存在、權(quán)權(quán)利和義義務、完整性、、計價和和分攤與列報相相關(guān)的認認定發(fā)生及權(quán)權(quán)利和義義務、完整性、、分類和和可理解性、準準確性和和計價①記錄的交交易是否否真實②已發(fā)生的的交易確確實已經(jīng)經(jīng)記錄③記錄的交交易是按按正確金金額反映映的④交易記錄錄于恰當當?shù)臅嬘嬈陂g⑤記錄的交易易經(jīng)過恰當當分類①記錄的金額額確實存在在②資產(chǎn)和負債債均歸屬于于被審計單單位③已存在的金金額均已記記錄④報表中相關(guān)關(guān)的計價和和分攤已調(diào)整并記錄錄①披露的交易易、事項已已發(fā)生且與與被審單位有有關(guān)②所有應當包包括在報表表中的披露均包括括③財務信息已已被恰當?shù)氐亓袌蠛兔枋銮冶硎鍪銮宄茇攧招畔⒁岩压逝堵肚医痤~恰恰當管理層認定定與具體審審計目標審計目標案例分析注冊會計師師張英在對對甲公司2008年年度報表審審計時，發(fā)現(xiàn)甲甲公司可能能存在下列列導致錯報報的情況：：1.已列入入存貨的委委托S公司司代銷的存存貨可能不不存在2.期末存存貨的盤點點可能存在在較大的差差錯3.當年對對應收賬款款所提的壞壞賬準備可可能不對4.可能存存在未入賬賬的應付賬賬款5.長期借借款中可能能有一年內(nèi)內(nèi)將要到期期的部分請問：針對對上述可能能存在的問問題，管理理當局在哪哪些認定上上存在錯誤誤？管理層認定一般目標運用于應收賬款的具體目標1.總體合理性應收賬款項目在財務報表上反映總體合理，無重要錯報1.存在或發(fā)生2.真實性在資產(chǎn)負債表日應收賬款確實存在2.權(quán)利或義務3.所有權(quán)所有應收賬款確歸被審計單位所有，未作抵押3.完整性4.完整性應收賬款和壞賬準備增減變動記錄全面、完整4.估價或分攤5.估價應收賬款預計可收回，壞賬準備計提方法恰當、充分6.截止年末銷售截止是恰當?shù)?.機械準確性發(fā)生額累計、賬面結(jié)轉(zhuǎn)都正確。應收賬款總賬與明細賬一致，應收賬款和壞賬準備期末余額正確5.表達與披露8.分類9.披露應收賬款和壞賬準備在財務報表上的披露恰當?shù)诙?jié)審審計程序序?qū)徲嫵绦蚴侵笧榱送晖瓿蓪徲嫻すぷ魉鞯幕静襟E驟。審計程程序分為計劃階段、、實施階段段和報告階階段三大階段。。其具體涉及及審計內(nèi)容容如下圖所所示：開始準備審計計劃評價重要性評估審計風險制定具體審計計劃控制測試評價內(nèi)部控控制：內(nèi)部部控制的研究與測測試，確定定實質(zhì)性測試的性性質(zhì)、時間間與范圍實質(zhì)性測試試測試交易和和余額：審審查交易和和賬戶余額，，評價財務務報表各個個組成部分的的公允性。。審計報告實施無保留意見見保留意見否定意見無法表示意意見報告審計程序圖圖具體審計過過程如下：：一、受托與與簽約1.確定是是否接受審審計業(yè)務委委托（1）了解解委托人的的目的和動動機。（2）初步步了解被審審計單位的的基本情況況，并評估估審計風險險?？蛻舻牡臉I(yè)務性質(zhì)質(zhì)、經(jīng)營規(guī)規(guī)模和組織織結(jié)構(gòu)、經(jīng)經(jīng)營情況和和風險、以以前接受審審計的情況況，管理層層的品行等等。（3）評價價審計人員員的勝任能能力。執(zhí)行行審計業(yè)務務的能力、、獨立性、、保持應有有謹慎的能能力2.簽訂審審計業(yè)務約約定書與被審計單單位簽訂審審計業(yè)務約約定書。二、審計計計劃階段1.調(diào)查了了解被審計計單位的基基本情況應應評估審計風險。。2.執(zhí)行分分析性程序序3.確定重重要性水平平4.編制審審計計劃三、實施風風險評估程程序風險評估程程序是指注注冊會計師師實施的了了解被審計計單位及其其環(huán)境并識識別和評估估財務報表表重大錯報報的程序。。其主要工工作包括：：（一）了解解被審計單單位及其環(huán)環(huán)境1.了解內(nèi)內(nèi)容2.了解企企業(yè)及其環(huán)環(huán)境時獲取取信息的的方法3.進行企業(yè)分分析，評估估重大錯報報風險了解的內(nèi)容容外部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境行業(yè)狀況法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境及其他單位的性質(zhì)對會計政策的選擇和運用目標戰(zhàn)略以及選擇和運用財務業(yè)績的衡量與評價內(nèi)部控制詢問被審計計單位管理層和內(nèi)內(nèi)部其他相關(guān)人人員分析程序獲取審計的方法觀察和檢查查與契約有關(guān)的因素經(jīng)濟環(huán)境方面經(jīng)營活動和和經(jīng)營策略方面面與財務報告告有關(guān)因素內(nèi)部控制方面分析評估重重大錯報風險險（二）了解解內(nèi)部控制制內(nèi)部控制是是被審計單單位為了合合理保證財財務報告的的可靠性、、經(jīng)營的效效率和效果果以及對法法律法規(guī)的的遵守，由由治理層、、管理層和和其他人員員設(shè)計和執(zhí)執(zhí)行的政策策和程序。。注冊會計師師應當了解解與審計相相關(guān)的內(nèi)部部控制以識識別潛在的的錯報的類類型，考慮慮導致重大大錯報風險險的因素，，以及設(shè)計計和實施進進一步審計計程序的性性質(zhì)、時間間和范圍。。內(nèi)部控制要要素：控制環(huán)境風險評估過過程信息系統(tǒng)與與溝通控制活動對控制的監(jiān)監(jiān)督1.了解內(nèi)內(nèi)部控制的的程序詢問被審計計單位的有有關(guān)人員檢查文件和和報告觀察被審計計單位的業(yè)業(yè)務活動和和內(nèi)部控制制的運行情情況追蹤交易在在財務報告告信息系統(tǒng)統(tǒng)中處理過過程（穿行行測試）2.記錄內(nèi)內(nèi)部控制的的方法文字說明法法調(diào)查表法流程圖法用文字敘述述的方法描描述被審計計單位的內(nèi)內(nèi)部情況注冊會計師師自行設(shè)計計有針對性性模式化的的調(diào)查表，，以了解被被審計單位位內(nèi)部情況況的調(diào)查表表用一定的符符號和繪制制技術(shù)來表表示被審計計單位內(nèi)部部控制程序序的方法。。（三）評估估重大錯報報風險1.識別與與財務報表表相關(guān)的控控制風險，，以及針對對這些風險險所財務的的措施；2.識別和和評估財務務報表層次次和各類交交易、賬戶戶余額、列列報認定層層次的重大大錯報風險險。（四）內(nèi)部部控制的固固有局限1.在決策策時認為判判斷可能出出現(xiàn)錯誤和和認為失誤誤而導致的的內(nèi)部控制制失效。2.可能由由于兩個或或更多的人人串通或管管理層凌駕駕于內(nèi)部控控制之上而而被規(guī)避。。四、控制測測試和實質(zhì)質(zhì)性程序（一）控制制測試是指測試控控制運行的的有效性。。注意：這與“了了解內(nèi)部控控制”不相相同，后者者是為確定定控制是否否得到執(zhí)行行。測試點點少?？刂茰y試的的要求：當存在以下下情況下，，注冊會計計師應當執(zhí)執(zhí)行控制測測試：（1）在評評估任定層層次存在重重大錯報風風險，預期期控制的運運行是有效效的。（2）僅實實施實質(zhì)性性測試不足足以提供認認定層次充充分、恰當當?shù)膶徲嬜C證據(jù)。（二）實施施控制測試試控制測試的的目的是為為了確定內(nèi)內(nèi)部控制的的政策和程程序設(shè)計和和執(zhí)行是否否有效，最最終目的是是為了證實實財務報表表的認定。。（三）實質(zhì)質(zhì)性程序是注冊會計計師取得證證明管理當當局在財務務報表上的的各項認定定是否公允允的證據(jù)的的程序。實質(zhì)性程序序是指注冊冊會計師針針對評估的的重大錯報報風險，所所實施的直直接用以發(fā)發(fā)現(xiàn)認定層層次重大錯錯報的審計計程序。實質(zhì)性程序序的性質(zhì)：：實質(zhì)性程序序包括對各各類交易、、賬戶余額額、列報的的細節(jié)測試試以及實質(zhì)性性分析程序序。1.細節(jié)測測試細節(jié)測試使使用于各類類交易、賬賬戶余額、、列報認定定的測試，，尤其是對存存在或發(fā)生生、計價認認定的測試試。例如在針對對存在或發(fā)發(fā)生認定設(shè)設(shè)計細節(jié)測測試時，注注冊會計師師應當選擇擇包含在財財務報表金金額中的項項目，并獲獲得相關(guān)的的審計證據(jù)據(jù)。有如：在針針對完整性性認定設(shè)計計細節(jié)測試試時，注冊冊會計師應應當選擇有有證據(jù)表名名包含在財財務報表金金額中的項項目，并調(diào)調(diào)查這些項項目是否確確實包含在在內(nèi)。2.實質(zhì)性性分析程序序?qū)嵸|(zhì)性性分析析程序序是通通過研研究數(shù)數(shù)據(jù)間間關(guān)系系評價價信息息，用用以識別別各類類交易易、賬賬戶余余額、、列報報及相相關(guān)認認定是是否存存在錯報報。對對在一一段時時期內(nèi)內(nèi)存在在可預預期關(guān)關(guān)系的的大量量交易易，注冊會會計師師可以以考慮慮實施施實質(zhì)質(zhì)性分分析程程序。。五、完完成審審計工工作和和編制制審計計報告告注冊會會計師師在完完成財財務報報表所所有循循環(huán)的的進一一步審審計程程序后后，應應當按按照有有關(guān)審計準準則的規(guī)定定做好好審計計完成成階段段的工工作，，并根根據(jù)所所獲取取的各種證證據(jù)，，合理運運用專業(yè)判判斷，形成成適當當?shù)膶徲嬕庖庖?。本階階段主主要工工作有有：1.審審計期期初余余額、、比較較數(shù)據(jù)據(jù)、期期后事事項和和或有有事項項2.考考慮持持續(xù)經(jīng)經(jīng)營問問題和和獲取取管理理層聲聲明3.考考慮審審計差差異，，并提提請被被審計計單位位調(diào)整整或披披露4.復復核審審計工工作底底稿和和財務務報表表，與與管理理層和和治理理層溝溝通5.評評價審審計證證據(jù)，，形成成審計計意見見6.編編制審審計報報告等等。復習上上節(jié)審審計目目標和和審計計程序序：審計目目標分分為：：財務務報表表審計計總目標標和與各各類交交易、、帳戶戶余額額、列列報相相關(guān)的的具體審審計目目標兩層次次。審計程程序分分為三三大階階段：：計劃劃（準準備））階段段、實實施階階段和和報告告階段段。一、審審計的的計劃劃階段段計劃階階段是是審計計活動動的起起點。是為為完成成報表表審計計業(yè)務務，達達到預預期的的審計計目標標，而而在具具體實實施審審計程程序之之前編編制的的工作作計劃劃。作用：：提高高工作作效率率和控控制制工作作成本本。審計計計劃階階段的的主要要工作作：調(diào)調(diào)查了了解被被審計計單位位的基基本情情況；；簽訂審計業(yè)業(yè)務約約定書書；初步步評價內(nèi)內(nèi)部控控制；；確定重要性性；分析析審計風風險；編制工工作計計劃等。二、審計的的實施施階段段實施階階段是是審計計活動動的中中心。。按照審審計計計劃確確定的的范圍圍、要要點、、步驟驟和方方法，，進行行調(diào)查、、取證證和評評價，以形形成審審計結(jié)結(jié)論，，實現(xiàn)現(xiàn)審計計目標標。審審計實實施階階段的的主要要工作作：（1））符合性性測試試：針對對內(nèi)部部控制制的建建立和和執(zhí)行行，根根據(jù)測測試結(jié)結(jié)果修修訂審審計計計劃。。（2））實質(zhì)性性測試試：針對對會計計報表表項目目的數(shù)數(shù)據(jù)，，根據(jù)據(jù)測試試結(jié)果果進行行報表表的評評價和和鑒定定。三、審計報報告（（完成成或報報告））階段段審計的的完成成階段段是審計計活動動的結(jié)結(jié)束其主要要工作作有：：（1））整理理評價價收集集到的的審計證證據(jù)（2））復核核審計工工作底底稿，審計計期后后事項項（3））匯總總審計計差異異（4））形成成審計計意見見，編編制審計報報告，充充分運運用專專用判判斷。。導入新新課：：審計計業(yè)務務約定定書第三節(jié)節(jié)審審計業(yè)業(yè)務約約定書書一、審審計業(yè)業(yè)務約約定書書的概概念1.定定義：：是指會計師師事務務所與委托人人共同簽簽署的的，據(jù)據(jù)以確確認審審計業(yè)業(yè)務的的委托與與受托托關(guān)系系，明明確委委托目目的、、審計計范圍圍及雙雙方應應負責責任與與義務務等事項項的書面合合同。具有有法定定約束束力。。2.作作用：：對所所期望望的和和要求求的時時間、、服務務的目目的、、范圍圍以及及雙方方責任任等給給出一一個明明確的的約定定。盡可能能減少少審計計機構(gòu)構(gòu)、審審計人人員和和委托托人之之間對對以上上事項項的誤誤解，，并以以此作作為劃分責責任的的依據(jù)據(jù)。是確定定訴訟訟雙方方應負負責任任的重重要證證據(jù)。。二、簽簽訂業(yè)業(yè)務約約定書書前的的準備備工作作：1.明明確審審計業(yè)業(yè)務的的性質(zhì)質(zhì)和范范圍2.初初步了了解被被審計計單位位的基基本情情況（（尤其其是以以前年年度的的審計計情況況）。。該不該該接3.考考慮自自身能能否勝勝任該該業(yè)務務。能不能能接4.收收費依依據(jù)、、標準準、方方式、、時間間5.被被審計計單位位應協(xié)協(xié)助的的工作作（資資料、、人員員）三、審審計業(yè)業(yè)務約約定書書的簽簽訂（一））審計計業(yè)務務約定定書的的內(nèi)容容審計業(yè)業(yè)務約約定書書的具具體內(nèi)內(nèi)容因因被審審計單單位的的不同同而存存在差差異，，但均均應當當包括括下列列方面面：雙方名名稱：委托目目的：審計類類型：：審計范范圍（對象范范圍、、時間間范圍圍等））會計責責任與與審計計責任任：雙方的的權(quán)利利與義義務：（1））被審審計單單位義義務：：A.及及時提提供全全部會會計資資料B.提提供必必要的的條件件和合合作C.及及時足足額付付費（2））注冊冊會計計