審計(jì)流程與方法

第四章審計(jì)流程與方法審計(jì)目標(biāo)審計(jì)計(jì)劃審計(jì)流程審計(jì)方法審計(jì)證據(jù)工作底稿審計(jì)報(bào)告制定完成形成收集采用實(shí)施合理保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)受托責(zé)任執(zhí)業(yè)要求：獨(dú)立性、職業(yè)懷疑、職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作流程法律責(zé)任承擔(dān)第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)政府審計(jì)目標(biāo)：監(jiān)督國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及各部門的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支、其他依照該法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支及財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性、效益型。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)：通過對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識(shí)和解決，以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。民間審計(jì)目標(biāo)民間審計(jì)目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)的演變審計(jì)總體目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)&管理層認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)階段審計(jì)目的審計(jì)對(duì)象審計(jì)方法報(bào)告使用人賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)查錯(cuò)防弊會(huì)計(jì)帳簿詳細(xì)審計(jì)股東制度基礎(chǔ)審計(jì)判斷企業(yè)信用狀況賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表從詳細(xì)初步轉(zhuǎn)向抽樣股東債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供客觀公正的審計(jì)意見全部報(bào)表及財(cái)務(wù)資料測(cè)試內(nèi)部控制制度，廣泛采用抽樣審計(jì)社會(huì)公眾審計(jì)總目標(biāo)的演變審計(jì)總體目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面：1、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；2、按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。合法性、公允性：原因：（1）利益沖突（2）財(cái)務(wù)信息的重要性（3）復(fù)雜性（4）間接性目標(biāo)的導(dǎo)向作用：界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。具體審計(jì)目標(biāo)&管理層認(rèn)定1、管理層認(rèn)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定就是表達(dá)、闡述財(cái)務(wù)報(bào)表：包括項(xiàng)目及附注，每一句話都是認(rèn)定隱含：沒有明確表達(dá)，推定的管理層認(rèn)認(rèn)定有些些是明確確表達(dá)的的，有些些是隱含含表達(dá)的的。例如，““存貨………1000萬萬元”明確地認(rèn)認(rèn)定：（1）記記錄的存存貨是存存在的；；（2）存存貨以恰恰當(dāng)?shù)慕鸾痤~包括括在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中中，與之之相關(guān)的的計(jì)價(jià)和和分?jǐn)傉{(diào)調(diào)整已恰恰當(dāng)記錄錄。同時(shí)，管管理層也也作出下下列隱含的認(rèn)認(rèn)定：（1）所所有應(yīng)當(dāng)當(dāng)記錄的的存貨均均已記錄錄；（2）記記錄的存存貨都由由被審計(jì)計(jì)單位擁?yè)碛?。如果附注注中沒有有做出關(guān)關(guān)于存貨貨抵押的的說明，，表明存存貨沒有有被抵押押。2、審計(jì)計(jì)具體目目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的基基本職責(zé)責(zé)[具體體審計(jì)目目標(biāo)]就就是確定定管理層層對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的的認(rèn)定是是否恰當(dāng)當(dāng)。因此了解解認(rèn)定，，就很容容易確認(rèn)認(rèn)每個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目的具具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)，，并以此此作為評(píng)評(píng)估重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施進(jìn)一一步審計(jì)計(jì)程序的的基礎(chǔ)。。管理層認(rèn)認(rèn)定的類類別1、與各各類交易易和事項(xiàng)項(xiàng)相關(guān)的的認(rèn)定2、與期期末賬戶戶余額相相關(guān)的認(rèn)認(rèn)定3、與列列報(bào)相關(guān)關(guān)的認(rèn)定定1、與各各類交易易和事項(xiàng)項(xiàng)相關(guān)2、與期期末賬戶戶余額相相關(guān)3、與列列報(bào)和披披露相關(guān)關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)的的責(zé)任劃劃分（一）管管理層的的責(zé)任在被審計(jì)計(jì)單位治治理層的的監(jiān)督下下，按照照適用的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和相相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)制度的的規(guī)定編編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表是是管理層層的責(zé)任任（1）設(shè)設(shè)計(jì)、實(shí)實(shí)施和維維護(hù)與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表編制相相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制制，以使使財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表不存存在由于于舞弊或或錯(cuò)誤而而導(dǎo)致的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)（2）選選擇適用用的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和和相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)制度度.（根根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)主體的的性質(zhì)和和財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告編制制的目的的選擇)（3）選選擇和運(yùn)運(yùn)用恰當(dāng)當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)政策（（accountingpolicy））（4）作作出合理理的會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)（（accountingestimates））（二）注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的責(zé)責(zé)任按照中國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師審審計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定定對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表發(fā)發(fā)表審計(jì)計(jì)意見是是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的責(zé)任。。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師通過過簽署審審計(jì)報(bào)告告確認(rèn)其其責(zé)任。。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)遵遵守職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范，按按照審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定計(jì)計(jì)劃和實(shí)實(shí)施審計(jì)計(jì)工作，，獲取充充分、適適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)據(jù)，并根根據(jù)獲取取的審計(jì)計(jì)證據(jù)得得出合理理的審計(jì)計(jì)結(jié)論遵守職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范、遵遵循質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則、遵遵守審計(jì)計(jì)守則、、合理運(yùn)運(yùn)用職業(yè)業(yè)判斷、、保持職職業(yè)懷疑疑態(tài)度財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)能能否減輕輕被審計(jì)計(jì)單位管管理層和和治理層層對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的的責(zé)任？？（三）兩兩種責(zé)任任不能互互相取代代第一，管管理層和和治理層層理應(yīng)對(duì)對(duì)編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表承擔(dān)完完全責(zé)任任。財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審審計(jì)不能能減輕被被審計(jì)單單位管理理層和治治理層的的責(zé)任。。第二，如如果財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表存存在重大大錯(cuò)報(bào)，，而注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師通過審審計(jì)沒有有能夠發(fā)發(fā)現(xiàn)，也也不能因因?yàn)樨?cái)務(wù)務(wù)報(bào)表已已經(jīng)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)這這一事實(shí)實(shí)而減輕輕管理層層和治理理層對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的責(zé)任任。第二節(jié)審審計(jì)計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)模模式（一）傳傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)（1）引引入了審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)=固有有風(fēng)險(xiǎn)××控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)×檢檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)（2）擴(kuò)擴(kuò)大了內(nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)研研究和評(píng)評(píng)價(jià)的范范圍（3）廣廣泛采用用分析性性程序和和統(tǒng)計(jì)抽抽樣等審審計(jì)方法法（二）現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)=重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)×檢檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)模式式主要從從企業(yè)內(nèi)內(nèi)外部環(huán)環(huán)境、經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)入手，，以此來來發(fā)現(xiàn)可可能出現(xiàn)現(xiàn)重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)領(lǐng)域及評(píng)評(píng)估被審審計(jì)單位位的會(huì)計(jì)計(jì)政策和和會(huì)計(jì)估估計(jì)的恰恰當(dāng)性，，加強(qiáng)了了對(duì)固有有風(fēng)險(xiǎn)的的評(píng)估第三節(jié)審審計(jì)計(jì)計(jì)劃所謂審計(jì)計(jì)計(jì)劃（（AuditPlan），，是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師為了了完成各各項(xiàng)審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，，達(dá)到預(yù)預(yù)期的審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)，在具具體執(zhí)行行審計(jì)程程序之前前編制的的工作計(jì)計(jì)劃。審審計(jì)計(jì)劃劃通常可可分為：：總體審計(jì)計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃劃的兩個(gè)個(gè)層次計(jì)劃審計(jì)計(jì)工作貫貫穿于整整個(gè)審計(jì)計(jì)過程第四節(jié)審審計(jì)計(jì)基本流流程第五節(jié)審審計(jì)計(jì)基本技技術(shù)方法法審計(jì)方法法(Auditmethod)是是指審審計(jì)人員員為完成成審計(jì)工工作、達(dá)達(dá)到審計(jì)計(jì)目標(biāo)而而采用的的各種手手段，是是審計(jì)人人員分析審計(jì)計(jì)對(duì)象、、收集審審計(jì)證據(jù)據(jù)、形成成審計(jì)意意見的各種專專門手段段的總稱稱。審計(jì)方法法貫穿于于整個(gè)審審計(jì)工作作過程，，而不只只存于某某一審計(jì)計(jì)階段或或某幾個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)。。審計(jì)工工作從制制定審計(jì)計(jì)計(jì)劃開開始，直直至出具具審計(jì)意意見書、、依法做做出審計(jì)計(jì)決定和和最終建建立審計(jì)計(jì)檔案，，都有運(yùn)運(yùn)用審計(jì)計(jì)方法的的問題。。類別書面資料財(cái)產(chǎn)物資分析程序重新計(jì)算算趨勢(shì)分析析法、比比率分析析法、比比較分析析法、合合理性測(cè)測(cè)試法、、回歸分分析法TB報(bào)報(bào)表-63盤點(diǎn)法、、調(diào)節(jié)法法、查詢?cè)兎?、觀觀察法、、鑒定法法審閱法：審核閱讀會(huì)計(jì)計(jì)憑證、賬簿簿、報(bào)表及其其他各種書面面資料。核對(duì)法：相互關(guān)聯(lián)的資資料對(duì)照分析程序是指指審計(jì)人員通通過研究不同同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之之間及財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)之間的的內(nèi)在聯(lián)系，，對(duì)財(cái)務(wù)信息息做出評(píng)價(jià)。。審計(jì)目標(biāo)審計(jì)計(jì)劃審計(jì)流程審計(jì)方法審計(jì)證據(jù)工作底稿審計(jì)報(bào)告制定完成形成收集采用實(shí)施合理保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)標(biāo)，完成審計(jì)計(jì)受托責(zé)任職業(yè)要求：獨(dú)獨(dú)立性、職業(yè)業(yè)懷疑、職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)業(yè)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師審審計(jì)工作流程程法律責(zé)任承擔(dān)總目標(biāo)：合法法性、公允性性具體目標(biāo)：發(fā)發(fā)生、完整性性、準(zhǔn)確性、、截止、分類類、存在、計(jì)計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、、?quán)利與義務(wù)務(wù)簽訂審