公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述

第二講公允價(jià)值會(huì)計(jì)20101會(huì)計(jì)計(jì)量基本理論現(xiàn)行準(zhǔn)則與公允價(jià)值金融危機(jī)與公允價(jià)值應(yīng)用難題與挑戰(zhàn)一二三四研究重點(diǎn)20102一、會(huì)計(jì)計(jì)量基本理論

1會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定關(guān)于概念職能定位特征分析原則/質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)約束因素

2計(jì)量單位基本規(guī)定與具體形式

一般購買力單位的相關(guān)思考

3計(jì)量屬性計(jì)量屬性的含義計(jì)量屬性的變遷各種計(jì)量屬性基本比較4計(jì)量模式基本共識(shí)常見模式影響因素20103主要閱讀文獻(xiàn)葛家澍、林志軍：《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》

廈門大學(xué)出版社，2001年1月第1版IASB、FASB相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則謝詩芬：《會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)值研究》，

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，201年7月第1版葛家澍、徐躍：“會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討——市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值”

會(huì)計(jì)研究，2006年第9期陸建橋：“關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的幾個(gè)理論問題”

會(huì)計(jì)研究，2005年第5期201041.會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定

財(cái)務(wù)報(bào)表要素是關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、其轉(zhuǎn)移資源的義務(wù)以及這些資源的投入、產(chǎn)出或變動(dòng)的數(shù)量表現(xiàn)。——FASB（1966）關(guān)于概念

計(jì)量是為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過程?！狪ASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（1989）

會(huì)計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，而把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過程?！晷凼俊稌?huì)計(jì)計(jì)量理論》（TheoryofAccountingMeasurement）（1979）201051.會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定

會(huì)計(jì)的功能在于提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的數(shù)量信息（主要具有財(cái)務(wù)性質(zhì)），以便作出經(jīng)濟(jì)決策?！狝PB（1970）職能定位

會(huì)計(jì)就是要計(jì)量和傳遞一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)中的數(shù)量方面，雖然定性信息是重要的，但會(huì)計(jì)職能強(qiáng)調(diào)通過數(shù)量表示有意義的定量信息來增進(jìn)有用性?！绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）（1966）

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能?！晷凼俊稌?huì)計(jì)計(jì)量理論》（TheoryofAccountingMeasurement）（1979）引申思考：會(huì)計(jì)的職能？201061.會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定

人類的原始計(jì)量、記錄思想萌生于當(dāng)時(shí)的客觀實(shí)踐，并隨即在這種思想的支配下便產(chǎn)生了人類最早的會(huì)計(jì)行為——原始計(jì)量、記錄行為。——郭道揚(yáng)《會(huì)計(jì)史研究》（1984）從發(fā)展史來看職能定位

從簿記向會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化過程中，會(huì)計(jì)計(jì)量是一個(gè)重要的推動(dòng)力。

——井尻雄士《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》（TheoryofAccountingMeasurement）（1979）

會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)的基本功能有密切聯(lián)系。西方會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生起源于考核委托人（即業(yè)主或所有者）對(duì)受托人（即經(jīng)理或經(jīng)營(yíng)者）經(jīng)管責(zé)任（accountability）的需要?！鸺忆⒘种拒姟冬F(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》（1981）201071.會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定

會(huì)計(jì)計(jì)量主要有兩個(gè)構(gòu)成要素：

（1）必須定量的特性（或?qū)傩裕?/p>

（2）為定量該特性（或?qū)傩裕┧璨捎玫某叨取?/p>

——美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特（K．S．Most)《Accounting

Theory》（1977）

無論是會(huì)計(jì)計(jì)量或其他計(jì)量，都是要對(duì)計(jì)量客體分配一定的數(shù)量，以表示該物體的特征，這種數(shù)量的分配應(yīng)當(dāng)遵循一定的規(guī)則。會(huì)計(jì)計(jì)量

——主要是價(jià)值計(jì)量，著重貨幣數(shù)額表現(xiàn)；

——在分配貨幣數(shù)額時(shí)，還要考慮是以成本或價(jià)格為基礎(chǔ)的特定計(jì)量規(guī)則，否則，計(jì)量結(jié)果可能是無效的。

——葛家澍、林志軍《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》（1981）特征分析計(jì)量單位（計(jì)量尺度）計(jì)量屬性（計(jì)量基礎(chǔ)）201081.會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量有4大基本原則：

（1）客觀性原則；

（2）配比原則；（3）

收入確認(rèn)原則；

（4）一致性原則?；驹瓌t的兩個(gè)例外：

（1）重要性原則

（2）穩(wěn)健性原則

——（美）杰米·帕拉特（JamiePratt）《經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（FinancialAccountinginanEconomicConext)（6thEdition）(2009)

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)堅(jiān)持三個(gè)基本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：（1）同質(zhì)性（identification)會(huì)計(jì)計(jì)量必須通過再現(xiàn)體（財(cái)務(wù)報(bào)表）來反映客體（財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果），并在再現(xiàn)體和客體之間保持同質(zhì)性。（2）可驗(yàn)證性（verifiability)

如果給定的條件相同，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一客體進(jìn)行的計(jì)量應(yīng)得出相同的結(jié)果。

（3）一致性（consistency)

在計(jì)量方法的運(yùn)用上要強(qiáng)調(diào)前后期的一致性，以免使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生誤解?！鸺忆?、林志軍《現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論》（1981）

原則/質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)“……數(shù)量表現(xiàn)的有用性取決于它們的‵再現(xiàn)的準(zhǔn)確性——它們必須同被表現(xiàn)的物品和事項(xiàng)保持基本一致′”

（FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其計(jì)量》）引申思考：？1?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)則的規(guī)定中屬于會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的有哪些？2。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了什么變化？如何解釋這些變化？3?；旌嫌?jì)量模式是否有悖于“一致性”原則？201091.會(huì)計(jì)計(jì)量涵義界定

會(huì)計(jì)上的計(jì)量應(yīng)指向?yàn)樘囟ㄓ猛咎峁┬畔??？墒牵傻脭?shù)據(jù)的局限性和和環(huán)境的某些特點(diǎn)卻給計(jì)量的準(zhǔn)確性和可靠性施加了一些限制因素。

——美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家埃爾登S．亨德里克森

《Accounting

Theory》（1965）不確定性客觀性與可證實(shí)性貨幣單位的限制因素穩(wěn)健主義約束因素貨幣單位的幣值在常常時(shí)間上不是自始至終穩(wěn)定的

——各種分?jǐn)偝Ｔ谶^去和未來進(jìn)行，對(duì)于這些分?jǐn)偟暮侠硇院臀磥眍A(yù)期依據(jù)必須做些假定，但這些假定決不能完全加以查證；——某些財(cái)產(chǎn)的貨幣量不能確切知道，需要估計(jì)，而這些估計(jì)的可靠性可能變動(dòng)很大。引申思考：？應(yīng)怎樣面對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的約束因素？這些約束今天是否還存在？2010102.計(jì)量單位(measurementunit)

在商品經(jīng)濟(jì)條件下，一般都是以貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量尺度?；疽?guī)定與具體形式名義貨幣單位（nominalunitofmoney）兩種形式一般購買力單位（generalpurchasingpowerunit）

各國(guó)主要流通貨幣的法定單位未調(diào)整不同時(shí)期貨幣購買力的貨幣單位

以各國(guó)貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位以一定時(shí)日的貨幣購買力對(duì)不同時(shí)期的名義貨幣單位進(jìn)行調(diào)整或折算，以使不同時(shí)期的貨幣保持在不變的基礎(chǔ)之上，也稱不變幣值單位（constantmoneyunit)2010112.計(jì)量單位(measurementunit)一般購買力單位的相關(guān)思考

貨幣一般購買力的理解？

貨幣購買力變動(dòng)的衡量方法？

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中是否允許采用一般貨幣購買力單位？

采用一般貨幣購買力單位作為計(jì)量單位與采用非歷史成本計(jì)量屬性的區(qū)別？2010123.計(jì)量屬性(measurementattributes)

基本概念：——計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式計(jì)量屬性的含義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的計(jì)量屬性：——是指會(huì)計(jì)要素可用財(cái)務(wù)形式定量化的方面，既能用貨幣單位計(jì)量的方面

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有多種：——由于經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)可以從多個(gè)方面予以貨幣計(jì)量，所以，就有不同的計(jì)量屬性每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素都有多種屬性可以計(jì)量，而在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須先確定應(yīng)予以計(jì)量的屬性。

——FASB《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其計(jì)量》（ConceptualFrameworkForFinancialAccounting:ElementsofFinancialStatementsandTheirMeasurement）（1976）2010133.計(jì)量屬性(measurementattributes)計(jì)量屬性的變遷？時(shí)期1時(shí)期2時(shí)期3？？？？？2010143.計(jì)量屬性(measurementattributes)計(jì)量屬性基本比較歷史成本——現(xiàn)行成本——可變現(xiàn)凈值——未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值——現(xiàn)行市價(jià)——比較重點(diǎn)思考：公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系？2010154.計(jì)量模式

會(huì)計(jì)計(jì)量就是要解決何種屬性應(yīng)予以計(jì)量以及采用什么單位進(jìn)行計(jì)量。

——FASB關(guān)于概念結(jié)構(gòu)研究的討論稿《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》（1976）

某種計(jì)量屬性和計(jì)量單位的組合構(gòu)成特定的計(jì)量模式

——葛家澍、林志軍（2001）會(huì)計(jì)計(jì)量有有三點(diǎn)條件件：一是時(shí)時(shí)間因素，，二是數(shù)量量因素，三是單位因因素。簡(jiǎn)言言之，即在在適當(dāng)之時(shí)時(shí)，以特定定的單位做做出的數(shù)量表示示?！溃┠锢锼埂つ履岽摹稌?huì)計(jì)基本假假設(shè)》（1961）基本共識(shí)2010164.計(jì)量模式常見模式物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式……

歷史成本/名義貨幣

歷史成本/不變幣值

現(xiàn)行成本/名義貨幣

現(xiàn)行成本/不變幣值涉及公允價(jià)值計(jì)量的屬于什么計(jì)量模式？2010174.計(jì)量模式

會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇與應(yīng)用受制于一定的客觀條件，其中主要有：——經(jīng)濟(jì)生活中的物價(jià)變動(dòng)程度——使用者的特定決策需要——計(jì)量手段的發(fā)展程度

——葛家澍、林志軍（2001）影響因素引申思考：資本保持理論是否影響計(jì)量模式？是否存在約束計(jì)量模式的選擇及應(yīng)用的其他因素？201018二、現(xiàn)行準(zhǔn)準(zhǔn)則與公允允價(jià)值（一）從現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范說說起（二）上市市公司應(yīng)用用情況調(diào)查查與評(píng)價(jià)201019（一）從現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范說說起投資非貨幣性資資產(chǎn)交換債務(wù)重組金融工具企業(yè)合并……問題：現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值的具體規(guī)范201020（二）上市公司應(yīng)應(yīng)用情況調(diào)調(diào)查與評(píng)價(jià)價(jià)資產(chǎn)、負(fù)債債中應(yīng)該運(yùn)運(yùn)用公允價(jià)價(jià)值的項(xiàng)目目？真正采用公公允價(jià)值的的項(xiàng)目多不不多？公允價(jià)值的的運(yùn)用是否否普遍？公允價(jià)值的的確定是否否按照準(zhǔn)則則的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行？公允價(jià)值確確定方法的的披露情況況？問題：調(diào)研——上市公司應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的情況201021三、金融危危機(jī)與公允允價(jià)值（一）公允價(jià)值是是否是導(dǎo)致致金融危機(jī)機(jī)的元兇？？（二）公允允價(jià)值是否否有順周期期效應(yīng)？（三）如何何解釋順周周期效應(yīng)的的傳導(dǎo)機(jī)制制？（四）如何解決問問題？（五）進(jìn)一一步思考……201022（一）金融融危機(jī)引發(fā)發(fā)的對(duì)公允允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)的思考……①公允價(jià)值是否是導(dǎo)致金融危機(jī)的元兇？②公允價(jià)值是否有“順周期效應(yīng)？④如何解決問題？③如何解釋順周期效應(yīng)的傳導(dǎo)機(jī)制？

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4201023作者題目發(fā)表時(shí)間陸建橋關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的幾個(gè)理論問題2005.52005年路曉燕公允價(jià)值會(huì)計(jì)的國(guó)際應(yīng)用2006.42006年葛家澍徐躍會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討——市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值2006.9羅勝強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響分析2006.12夏成才、邵天營(yíng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論透視2007.22007年姜國(guó)華、張然穩(wěn)健性與公允價(jià)值：基于股票價(jià)格反應(yīng)的規(guī)范性分析2007.6王海公允價(jià)值的演進(jìn)邏輯與經(jīng)濟(jì)后果研究2007.8于永生美國(guó)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則評(píng)介2007.10葛家澍關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討2007.11劉浩、孫錚公允價(jià)值的目標(biāo)論與契約研究導(dǎo)向2008.12008年李紅霞公允價(jià)值計(jì)量問題的國(guó)際進(jìn)展及其在中國(guó)應(yīng)用的思考2008.10孫麗影、杜興強(qiáng)公允價(jià)值信息披露的管制安排2008.11李紅霞、冷冰、陳瑜修改前后國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的金融工具重分類規(guī)定與美國(guó)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的比較2008.11陳瑜美國(guó)救市法案發(fā)布后20天回顧-國(guó)際各方針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的最新動(dòng)態(tài)2008.11曹越、伍中信產(chǎn)權(quán)保護(hù)、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)改革2009.22009年徐晟金融穩(wěn)定性與公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)化2009.5JamesCataldo&MorriscLnnes從凈收益視角看公允價(jià)值和歷史成本計(jì)量屬性的應(yīng)用2009.7劉思淼公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展與監(jiān)管啟示2009.8于永生金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題研究2009.9周明春、劉西紅金融危機(jī)引發(fā)的對(duì)公允價(jià)值與歷史成本的思考2009.9陳旭東、逯東金融危機(jī)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)：源起、爭(zhēng)論與思考2009.10王守海等公允價(jià)值和金融穩(wěn)定研究——金融危機(jī)分析視角2009.10黃世忠公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)策略2009.11支曉強(qiáng)、童盼公允價(jià)值計(jì)量的邏輯基礎(chǔ)和價(jià)值基礎(chǔ)2010.12010年張榮武、伍中信產(chǎn)權(quán)保護(hù)、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性2010.12005~2010《會(huì)計(jì)研究》中發(fā)表的以以公允價(jià)值值為主題的的研究論文文（不完全統(tǒng)統(tǒng)計(jì)）2009年金融危機(jī)金融穩(wěn)定2006.12金融穩(wěn)定一份統(tǒng)計(jì)201024公允價(jià)值不不是金融危危機(jī)的直接接誘因公允價(jià)值不不是金融危危機(jī)的罪魁魁禍?zhǔn)祝ㄒ唬┕蕛r(jià)值是是否是導(dǎo)致致金融危機(jī)機(jī)的元兇？？會(huì)計(jì)界共識(shí)201025（二）公允價(jià)值是是否有順周周期效應(yīng)？？“會(huì)計(jì)界雖雖然堅(jiān)決否否認(rèn)了公允允價(jià)值是金金融危機(jī)的的主要根源源，但對(duì)公允價(jià)價(jià)值順周期期效應(yīng)也存存有不同聲聲音?！薄獜垬s武、伍伍中信（（2010.1）201026（二）公允允價(jià)值是否否有順周期期效應(yīng)？國(guó)外研究歐洲央行（ECB）金融穩(wěn)定理理事會(huì)(FSB)巴斯（Barth）馬斯拉特（Matherat）國(guó)際貨幣基基金組織（IMF）帕蘭登（Plantin）還有：勞克斯和盧盧茲（Lauxandleuz）阿蘭和卡理理蒂（AllenandCarletti)……201027“順周期效應(yīng)應(yīng)”是公允允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)備受關(guān)注注的最主要要原因，但但它們之間間沒有直接關(guān)系系?！表樦芷谛?yīng)應(yīng)”應(yīng)歸因因于財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告與金融融資本監(jiān)管管政策的關(guān)關(guān)連性。市場(chǎng)估值持續(xù)續(xù)下跌可能源源于財(cái)務(wù)報(bào)告告與金融監(jiān)管管制度的關(guān)連連性和次貸產(chǎn)品的復(fù)雜性性，或者是危危機(jī)初期市場(chǎng)場(chǎng)的過度反應(yīng)應(yīng)?！谟郎?009.9）（二）公允價(jià)值是否否有順周期效效應(yīng)？在金融危機(jī)中中，公允價(jià)值值如實(shí)刻畫會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)象的““波動(dòng)性”所謂的“順周期效應(yīng)”只是金融界等利益集團(tuán)強(qiáng)加給公允價(jià)值的“莫須有”的罪名?！獜垬s武、伍中信（2010.1）201028采用公允價(jià)值值計(jì)量的另一一項(xiàng)成本就是是，助長(zhǎng)了銀銀行信貸的內(nèi)內(nèi)在周期性，，并導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)周周期更為明顯顯?！_勝強(qiáng)（2006.9）（二）公允價(jià)值是否否有順周期效效應(yīng)？公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)的使用存在在監(jiān)管套利的的空間，一些些金融工具沒沒有合理的初初始確認(rèn)，這必必然加大風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理和估值值模型的順周周期性?！礻桑?009.5）公允價(jià)值具有有顯著的順周周期性效應(yīng)。?！?dāng)市場(chǎng)處于極極端的情況時(shí)時(shí)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的的“順周期效效應(yīng)”會(huì)把問問題嚴(yán)重地放放大?！?jiǎng)⑺柬担?009.8）201029公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)主要通過以以下三個(gè)機(jī)制制傳導(dǎo)順周期期效應(yīng)：——資本監(jiān)管——風(fēng)險(xiǎn)管理——心理反應(yīng)——黃世忠（2009.11）（三）如何解解釋順周期效效應(yīng)的傳導(dǎo)機(jī)機(jī)制？公允價(jià)值順周周期效應(yīng)的傳傳導(dǎo)機(jī)制：——銀行業(yè)的特點(diǎn)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生生的根源——信息不對(duì)稱使使得投資者未未能有效識(shí)別別和抵制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)——公允價(jià)值的固固有特性使得得金融監(jiān)管失失效——張先敏、王竹竹泉201030從會(huì)計(jì)層面提提出的應(yīng)對(duì)順順周期效應(yīng)策策略，本質(zhì)上上屬于權(quán)宜之之計(jì)；從監(jiān)管層面提提出的應(yīng)對(duì)順順周期效應(yīng)策策略，具有標(biāo)標(biāo)本兼治的性性質(zhì)?！S世忠（2009.11）（四）如何解決問題題？應(yīng)深入研究新新的資本監(jiān)管管要求與公允允價(jià)值計(jì)量?jī)烧咧g間的相互作用用，從而找出出應(yīng)對(duì)之策。。——羅勝強(qiáng)（2006.9）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定定機(jī)構(gòu)和金融融監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)應(yīng)該合作，在在現(xiàn)行金融監(jiān)監(jiān)管制度中加加入逆周期因素，，設(shè)計(jì)及時(shí)有有效的“斷路路器”機(jī)制，，校正金融市市場(chǎng)和金融機(jī)機(jī)構(gòu)的順周期行為，，……?！愋駯|、逯東東（2009.10）原則：會(huì)計(jì)與金融監(jiān)管協(xié)調(diào)201031動(dòng)態(tài)減值準(zhǔn)備備有助于提升升信息透明度度和緩減順周周期效應(yīng)?！礻桑?009.5）改進(jìn)減值準(zhǔn)備備補(bǔ)充資本金——陳旭東、逯東東（2009.10）具體：

改進(jìn)金融監(jiān)管變靜態(tài)監(jiān)管為為動(dòng)態(tài)監(jiān)管，，變時(shí)點(diǎn)監(jiān)管管為時(shí)期監(jiān)管管?！獜埾让簟⑼踔裰袢?01032我國(guó)當(dāng)前缺乏乏一份詳細(xì)規(guī)規(guī)范公允價(jià)值值計(jì)量技術(shù)、、并具有很強(qiáng)強(qiáng)可操作性的的執(zhí)行指南提高會(huì)計(jì)人員員和評(píng)估人員員的整體素質(zhì)質(zhì)金融資產(chǎn)重分分類的改進(jìn)以內(nèi)部估值取取代市場(chǎng)價(jià)格格（因缺失流流動(dòng)性而致有有價(jià)無市的特特定金融資產(chǎn)產(chǎn)）完善公允價(jià)值值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)減值值方法由已發(fā)發(fā)生損失模型型改為預(yù)期損損失模型——FASB/IASB具體：改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改銀行貸款款損失會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，以使銀銀行打破商業(yè)業(yè)周期模式，，更有預(yù)見性性地預(yù)留損失準(zhǔn)備備金?！獖W巴馬政府《全面重整美國(guó)國(guó)金融監(jiān)管架架構(gòu)的改革方方案》201033公允價(jià)值信息息的可視化披披露方案?！獜埾让簟⑼踔裰袢ＷC公允價(jià)值值信息的決策策有用性必須須依賴于有效效的管制安排排。——孫麗影、杜興興強(qiáng)（2008.11）規(guī)范和改進(jìn)表表外資產(chǎn)項(xiàng)目目的處理。——陳旭東、逯東東（2009.10）具體：完善信息披露201034（五）進(jìn)一步步思考……完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的根本目的何在？上述改進(jìn)措施是否都是合理的可行的？132會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)如何作用于金融穩(wěn)定？2010351.上述改進(jìn)措施施是否完全可可行？有些措施是有有積極意義而而且具有一定定可行性的有些措施可能能還需要時(shí)間間和進(jìn)一步的的研究有些措施則尚尚有明顯弊端端資本充足率平平均值或加權(quán)權(quán)平均值該如如何計(jì)算，以以多長(zhǎng)時(shí)間為為計(jì)算周期等等問題還需要進(jìn)一一步地研究，，……。——張先敏、王竹竹泉監(jiān)管部門所倡倡導(dǎo)的動(dòng)態(tài)撥撥備法，為銀銀行管理層提提供了難以監(jiān)監(jiān)督的自由裁量權(quán)，可能能誘導(dǎo)他們從從事收益平衡衡化游戲，這這不僅會(huì)降低低銀行的會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量，還還可能在短線線和長(zhǎng)線投資資者之間產(chǎn)生生不公平的財(cái)財(cái)富轉(zhuǎn)移。FASB和IASB從會(huì)計(jì)層面提提出的應(yīng)對(duì)順順周期效應(yīng)策策略，既傷害害準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性性，更有損會(huì)會(huì)計(jì)的專業(yè)性性和嚴(yán)肅性性，不僅加大大了會(huì)計(jì)信息息的監(jiān)督成本，而而且賦予金融融機(jī)構(gòu)管理層層更大的盈余余操縱空間。。FASB和IASB擬議中的擴(kuò)大大公允價(jià)值應(yīng)應(yīng)用范圍的建建議方案，雖雖可以在一定程度上緩和和混合計(jì)量波波動(dòng)，但由此此加大估計(jì)誤誤差波動(dòng)所帶帶來的降低會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的的負(fù)面效應(yīng)不不容忽視?！S世忠（2009.11）2010362.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)如如何作用于金金融穩(wěn)定？改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高信息質(zhì)量投資者掌握決策信息增強(qiáng)信心有利于全球金融穩(wěn)定美化公司財(cái)報(bào)促進(jìn)金融穩(wěn)定——SEC委員埃利斯斯·瓦爾特——SEC首席會(huì)計(jì)師詹詹姆斯·科洛克——FASB主席羅伯特·赫茲201037降低“順周期期”不應(yīng)成為為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制制定的目標(biāo)和和考慮因素。?！猄EC委員埃利斯斯·瓦爾特——SEC首席會(huì)計(jì)師詹詹姆斯·科洛克——FASB主席羅伯特·赫茲2009年12月7-9日于美國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)（AICPA）2009年年會(huì)將SEC的注意力從滿滿足投資者對(duì)對(duì)公正、透明明的會(huì)計(jì)信息息的需求轉(zhuǎn)向?qū)ｉT門應(yīng)對(duì)銀行危危機(jī)，是一個(gè)個(gè)嚴(yán)重的錯(cuò)誤誤。為應(yīng)對(duì)金融危危機(jī)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則改進(jìn)應(yīng)避避免：描繪虛虛假的金融穩(wěn)定混淆真實(shí)實(shí)經(jīng)濟(jì)周期的的影響、掩蓋蓋風(fēng)險(xiǎn)管理或或監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)、對(duì)不不同行業(yè)或企企業(yè)厚此薄彼彼。———FASB主席席羅羅伯伯特特·赫茲茲2009年12月7-9日于于美美國(guó)國(guó)注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師協(xié)協(xié)會(huì)會(huì)（（AICPA）2009年年年會(huì)會(huì)3.完善善公公允允價(jià)價(jià)值值計(jì)計(jì)量量的的根根本本目目的的是是什什么么？？201038四、、應(yīng)應(yīng)用用難難題題與與挑挑戰(zhàn)戰(zhàn)（一一））公公允允價(jià)價(jià)值值會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)的的八八大大難難題題（二二））公公允允價(jià)價(jià)值值帶帶來來的的挑挑戰(zhàn)戰(zhàn)參考考資資料料：：廈廈門門國(guó)國(guó)家家會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)學(xué)院院黃黃世世忠忠教教授授講講座座資資料料201039（一一））公公允允價(jià)價(jià)值值會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)的的應(yīng)應(yīng)用用難難題題關(guān)聯(lián)聯(lián)交交易易下下公公允允價(jià)價(jià)值值的的確確定定問問題題資產(chǎn)產(chǎn)減減值值下下公公允允價(jià)價(jià)值值的的確確定定問問題題雙重重上上市市下下公公允允價(jià)價(jià)值值的的確確定定問問題題交叉叉持持股股下下公公允允價(jià)價(jià)值值的的確確定定問問題題極度度投投機(jī)機(jī)下下公公允允價(jià)價(jià)值值的的確確定定問問題題公允允價(jià)價(jià)值值會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)下下的的稅稅收收征征管管問問題題公允允價(jià)價(jià)值值會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)下下的的利利潤(rùn)潤(rùn)分分配配問問題題公允允價(jià)價(jià)值值會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)下下的的績(jī)績(jī)效效評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)問問題題公允允價(jià)價(jià)值值的的確確定定問問題題公允允價(jià)價(jià)值值應(yīng)應(yīng)用用帶帶來來的的問問題題201040關(guān)聯(lián)聯(lián)方方之之間間達(dá)達(dá)成成的的交交易易價(jià)價(jià)格格能能否否作作為為公公允允價(jià)價(jià)值值？？2010412.資產(chǎn)產(chǎn)減減值值下下公公允允價(jià)價(jià)值值的的確確定定（1）焦焦點(diǎn)點(diǎn)問問題題：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)則則可可操操作作性性有有多多大大？？（2）））亟亟待待解解決決的的問問題題測(cè)算算單單項(xiàng)項(xiàng)長(zhǎng)長(zhǎng)期期資資產(chǎn)產(chǎn)或或資資產(chǎn)產(chǎn)組組的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流量量，，可可行行性性有有多多大大？？是是否否符符合合成成本本與與效效益益原原則則？？是是否否符符合合中中國(guó)國(guó)企企業(yè)業(yè)的的管管理理慣慣例例？？資產(chǎn)產(chǎn)組組的的確確定定及及減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的計(jì)計(jì)提提商譽(yù)譽(yù)減減值值測(cè)測(cè)試試問問題題銀行行、、保保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)業(yè)的的金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值確確定定問問題題2010423.雙重重上上市市下下公公允允價(jià)價(jià)值值的的確確定定問問題題焦點(diǎn)點(diǎn)問問題題A股和和H股公公開開市市場(chǎng)場(chǎng)報(bào)報(bào)價(jià)價(jià)存存在在重重大大差差異異時(shí)時(shí),如何確定定公允價(jià)價(jià)值?亟待解決決的問題題同一家上上市公司司，其發(fā)發(fā)展前景景、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和回報(bào)報(bào)、治理理結(jié)構(gòu)完完全一致致，只是是由于上上市地點(diǎn)點(diǎn)不同，，股票價(jià)價(jià)格卻存存在重大大差異，，在這種種情況下下，如何何確定公公允價(jià)值值？如何評(píng)估估活躍市市場(chǎng)上公公開報(bào)價(jià)價(jià)是否合合理？能否根據(jù)據(jù)市盈率率（PERatio)標(biāo)準(zhǔn)判斷斷和評(píng)估估證券價(jià)價(jià)格的合合理性問問題？應(yīng)否引入入風(fēng)險(xiǎn)修修正的公公允價(jià)值值（Risk-adju2010434.交叉持股股下公允允價(jià)值的的確定問問題焦點(diǎn)問題題上市公司司之間通通過交叉叉持股，，如何確確定其公公允價(jià)值值？交叉持股股會(huì)否導(dǎo)導(dǎo)致“助長(zhǎng)助跌跌”等系統(tǒng)性性風(fēng)險(xiǎn)交叉持股股對(duì)盈利利質(zhì)量的的影響如如何確定定？2010445.極度投機(jī)機(jī)下公允允價(jià)值的的確定問問題焦點(diǎn)問題題顯失公允允的市場(chǎng)場(chǎng)報(bào)價(jià)能能否作為為公允價(jià)價(jià)值?按照國(guó)內(nèi)內(nèi)外關(guān)于于公允價(jià)價(jià)值的定定義，投投機(jī)、炒炒作等非非理性行行為所蘊(yùn)蘊(yùn)涵的不不合理定定價(jià)，只只要不是是強(qiáng)迫交交易的結(jié)結(jié)果，也也包含在在公允價(jià)價(jià)值之中中我國(guó)證券券市場(chǎng)作作為一個(gè)個(gè)新興市市場(chǎng)，市市場(chǎng)有效效性尚待待檢驗(yàn)，，投機(jī)、、炒作等等非理性性投資行行為普遍遍存在，，股票市市場(chǎng)上的的公開報(bào)報(bào)價(jià)能否否反映企企業(yè)股票票的真實(shí)實(shí)價(jià)值？？顯失公允允（價(jià)格格嚴(yán)重背背離價(jià)值值）的公公開報(bào)價(jià)價(jià)，能否否作為公公允價(jià)值值？公允價(jià)值值