成本管理會計第三第二章成本核算的基本原理

《成本管理會計》（第三版）

主

編胡國強陳春艷

副主編劉小虎馬英華學習網(wǎng)址：1第二章成本核算的基本原理第一節(jié)成本核算的基本要求、程序及賬戶設置第二節(jié)

要素費用的歸集和分配概述第三節(jié)

材料費用的歸集和分配第四節(jié)

外購動力費用的歸集和分配第五節(jié)

薪酬費用的歸集和分配第六節(jié)

輔助生產費用的歸集和分配第七節(jié)

制造費用的歸集和分配第八節(jié)

生產費用在完工產品與在產品之間的歸集和分配2第二章---1成本核算概述、材料及動力費用的核算一、教學目的及要求（1）了解成本核算的基本要求、程序、賬簿設置；（2）掌握材料費用的歸集與分配原理和實務（3）掌握動力費用的歸集與分配原理和實務二、重點及難點重點：（1）材料費用的歸集與分配原理和實務（2）動力費用的歸集與分配原理和實務難點：成本核算的基本程序和賬簿設置三、教學方法本節(jié)教學方法主要是提示性講解、討論和案例教學方法四、學時2學時3第二章---1成本核算概述、材料及動力費用的核算五、教學內容第一節(jié)成本核算的基本要求、程序及賬戶設置第二節(jié)

要素費用的歸集和分配概述第三節(jié)

材料費用的歸集和分配第四節(jié)

外購動力費用的歸集和分配4第一節(jié)成本核算的基本要求、程序及賬戶設置一、成本核算的基本要求（一）正確劃分成本、費用界限:5權責發(fā)生制---是以收入和費用實際發(fā)生為準來確定本期收入和費用的會計假設（會計處理基礎）持續(xù)經營→會計分期→本期和非本期↓如何確定本期收入和費用？

↓(1)以款項收付為準→收付實現(xiàn)制（2）以收入和費用實際發(fā)生為準→權責發(fā)生制（以權利的實現(xiàn)和義務的發(fā)生為準）客觀性強，但合理性不足合理性強，但客觀性不足第一節(jié)成本核算的基本要求、程序及賬戶設置（二）做好成本核算的各項基礎工作1.健全原始記錄2.建立健全定額管理制度3.建立健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度（三）選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?第一節(jié)成本核算的基本要求、程序及賬戶設置二、成本核算的程序（一）確定成本計算對象（二）確定成本項目（三）確定成本計算期（四）歸集和分配生產費用（五）計算完工產品成本和月末在產品成本（六）編制成本計算單，計算完工產品總成本和單位成本8第一節(jié)成本核算的基本要求、程序及賬戶設置9第一節(jié)成本核算的基本要求、程序及賬戶設置三、成本核算的賬戶設置會計記錄業(yè)務的最大特點是在賬戶中記錄，故完成記錄工作的首要事項就是設置賬戶。（一）產品成本（生產費用）核算的賬戶設置為了核算和監(jiān)督企業(yè)生產過程中發(fā)生的各項費用，正確計算產品成本，企業(yè)需要設置成本類賬戶，組織生產費用的總分類核算和明細分類核算，計算產品的實際總成本和單位成本。生產企業(yè)一般設置“生產成本”和“制造費用”等成本類賬戶。10有三種種方法法:1.僅設““生產產費用用”一個個總賬賬：適適合規(guī)規(guī)模較較小的的生產產企業(yè)業(yè)2.準則推推薦：：同時時開設設“生生產成成本””和““制造造費用用”總總賬“生產產成本本——基本生生產成成本——X車間——X對象””——輔助生生產成成本——X車間——X對象””——X車間””“制造造費用用——基本車車間——X車間””（必必須設設）—--輔助車車間——X車間（（也可可以不不設））3.同時開開設““基本本生產產成本本”、、“輔助生生產成成本”、“制制造費費用””三個個總賬賬。注意生生產（（產品品）成成本明明細賬賬設置置依據(jù)據(jù)及賬賬頁格格式1、有專專設成成本項項目的的直接接生產產費用用2、期末末分配配轉入入的制制造費費用期末分分配轉轉出完工產產品成成本余：初初、末末在產產品成成本生產成成本---基Eg、車間間生產產設備備的折折舊費費---屬于直直接生生產費費用，，但不不便設設“折折舊費費”作作為一一個成成本項項目，，故應應歸入入“制制造費費用””賬戶戶期末分分配轉轉入“生產產成本本”1、無專設成本項目的直接生產費用2、間接生產費用（主）制造費用Eg、車間間生產產設備備的折折舊費費---屬于直直接生生產費費用，，但不不便設設“折折舊費費”作作為一一個成成本項項目，，故應應歸入入“制制造費費用””賬戶戶一般期期末無無余額額1、有專專設成成本項項目的的直接接生產產費用用2、期末末轉入入的制制造費費用1、期末末轉出出完工工材料料、工工具等等成本本（有有實物物形態(tài)態(tài)的產產品））或2、按受受益對對象全全數(shù)分分配轉轉出（（提供供勞務務、生生產無無實物物形態(tài)態(tài)產品品時））余：初初、末末在制制的材材料、、工具具成本本生產成成本---輔單獨歸歸集““制造造費用用”發(fā)生的的全部部輔助助生產費費用1、期末末轉出出完工工材料料、工工具等等成本本或2、按受受益對對象分分配轉轉出（（提供供勞務務、生生產無無實物物形態(tài)態(tài)產品品時））余：初初、末末在制制的材材料、、工具具成本本生產成成本---輔不單獨獨歸集集“制制造費費用””——輔助車車間規(guī)規(guī)模不不大時時（二））期間間費用用核算算的賬賬戶設設置為了正正確核核算企企業(yè)直直接計計入當當期損損益的的期間間費用用，應應當設設置“管理理費用用”、、“銷銷售費費用””和““財務務費用用”三個賬賬戶。。應當當指出出，期期間費費用賬賬戶的的設置置不同同行業(yè)業(yè)并無無區(qū)別別，這這與產產品成成本賬賬戶設設置是是制造造業(yè)所所特有有而有有所不不同。。17歸集期間費用（虛賬戶）期末全全數(shù)結結轉入入“本年年利潤潤”第二節(jié)節(jié)要素費費用的的歸集集和分分配概概述一、要要素費費用含含義和和種類類——能能反映映費用用的原原始形形態(tài)企業(yè)的的生產產經營營過程程，是是勞動對對象、、勞動動資料料（工工具））和活活勞動動的耗耗費過過程，，這些些耗費費的貨貨幣表表現(xiàn)就就是費費用。費用用按照照經濟濟內容容(性質)劃分，，可分分為勞動對對象耗耗費、、勞動動資料料耗費費和活活勞動動耗費費。這三三類便便是企企業(yè)費費用的的三大大構成成要素素，簡簡稱要要素費費用。。該三三大要要素可可進一一步細細分為為以下下項目目：（1）外購購材料料（2）外購購燃料料（3）外購購動力力（4）職工工薪酬酬（5）折舊舊費（6）利息息費用用（7）稅金金（8）其他他費用用18第二節(jié)節(jié)要素費費用的的歸集集和分分配概概述二、要要素費費用的的歸集集要素費費用的的歸集集是指指根據(jù)要要素費費用的的用途途和使使用部部門的的不同同而歸歸入不不同的的費用用、成成本賬賬戶進進行的的確認認和記記錄的的過程程。如產品品生產產直接接耗用用的外外購材材料、、外購購燃料料和動動力、、人工工費等等要素素費用用直接接計入入“生產產成本本”賬戶；；生產產單位位（分分廠、、車間間）為為組織織和管管理生生產耗耗用的的外購購材料料、燃燃料和和動力力、管管理人人員職職工薪薪酬等等要素素費用用，應應計入入“制造造費用用”賬戶；；行政政管理理部門門為組組織和和管理理企業(yè)業(yè)的生生產經經營活活動發(fā)發(fā)生的的各項項要素素費用用，則則應計計入“管理理費用用”賬戶等等。要素費費用按按用途途和使使用部部門的的不同同而歸歸入不不同的的費用用、成成本賬賬戶的的做法法，正正是功功能性性利潤潤表對對成本本核算算要求求的具具體表表現(xiàn)之之一。。19第二節(jié)節(jié)要素費費用的的歸集集和分分配概概述三、要要素費費用的的分配配費用分分配的的總原原則：：“誰受受益、、誰負負擔、、受益益多負負擔多多”。直接接計入入費費用用：：直直接接計計入入有有關關對對象象的的成成本本間接接計計入入費費用用：分分配配后后計計入入有關關對對象象的的成成本本如：：產產品品耗耗用用原原材材料料50000元———“直直接接材材料料””成成本本項項目目若只只是是一一個個產產品品耗耗用用，，該該費費用用是是直直接接計計入入費費用用；；若若幾幾個個產產品品共共同同耗耗用用，，該該費費用用則則是是間間接接計計入入費費用用。。當一一個個生生產產單單位位只只有有一一個個成成本本對對象象時時（（單單步步驟驟生生產產下下單單一一產產品品）），，則則該該生生產產單單位位所所有有的的生生產產費費用用均均為為直直接接計計入入費費用用，，無無需需進進行行橫橫向向費費用用分分配配。。20第二二節(jié)節(jié)要素素費費用用的的歸歸集集和和分分配配概概述述（一一））選選擇擇合合適適的的分分配配標標準準選擇擇合合適適的的分分配配標標準準是是保保證證分分配配結結果果合合理理、、準準確確的的前前提提條條件件，，必必須須遵遵循循“合合理理、、簡簡便便””的原原則則同同時時兼顧顧費費用用的的性性質質和和特特點點加以以考考慮慮。。（二二））分分配配方方法法根據(jù)據(jù)選選擇擇的的分分配配標標準準確確定定相相應應的的分分配配方方法法，，并并以以此此命命名名。。如如材材料料費費用用選選擇擇定定額額消消耗耗量量為為分分配配標標準準，，分分配配方方法法稱稱為為定額額消消耗耗量量比比例例分分配配法法；如選擇產產品產量為為分配標準準，則稱為為產量比例分分配法等等。分配配間接計入入費用的計計算公式可可概括為：：1.費用分配率率=待分配費用用總額÷各各受益對象象分配標準準之和（單位分配配標準對應應的費用））2.某受益對象象應負擔的的費用=該對象的分分配標準××費用分配配率21第二節(jié)要素費用的的歸集和分分配概述（三）填制制要素費用用分配表采用一定的的分配方法法分配間接接計入費用用，從會計計的角度而而言，這種種分配的過過程和結果果是通過編編制一定格格式的“費用分配配表”實現(xiàn)的，這這與期末的的試算平衡衡是通過編編制“試算平衡衡表”實現(xiàn)有異曲曲同工之處處。由于費用的的性質和用用途的不同同，使得不同的的要素費用用分配表（（僅反映間間接計入費費用分配內內容）及要要素費用歸歸集分配表表在具體格格式上存在在一定的差差異，設置費用分分配表應考考慮費用發(fā)發(fā)生的特點點及具體情情況。以下下列出費用用分配表的的參考格式式：22制造費用分分配表2013年年2月28日受益對象分配標準（生產工時）分配率分配金額合計例：已知某某企業(yè)2月份基本生生產一車間間制造費用用歸集共計計55000元，該車間間成本對象為為產品，分分別為A、B產品，本月月生產工時時分別耗用用6000、4000。要求：按生生產工時比比例分配法法分配該車車間一月份份的制造費費用，并填填制完成以以下費用分配配表及填制制記賬憑證證。制造費用分分配表2013年年2月28日受益對象分配標準（生產工時）分配率分配金額A產品B產品600040003300022000合計10000（工時）5.5（元/工時）55000例：已知某某企業(yè)2月份基本生生產一車間間制造費用用歸集共計計55000元，該車間間成本對象為為產品，分分別為A、B產品，本月月生產工時時分別耗用用6000、4000。要求：按生生產工時比比例分配法法分配該車車間一月份份的制造費費用，并填填制完成以以下費用分配配表及填制制記賬憑證證。出賬：借：生產成成本——基/——一車間——A產品（制造造費用項目目）33000——B產品（制造造費用項目目）22000貸：制造費費用——基本車間——一車間55000怎么過賬？？第二節(jié)要素費用的的歸集和分分配概述26第三節(jié)材料費用的的歸集和分分配一、材料費費用的歸集集材料費用的的歸集，是是指將本期期發(fā)生的材材料費用采采用一定的的方法，匯匯總、計算算出本月發(fā)發(fā)出材料的的實際成本本，然后根根據(jù)耗用材材料的部門門和用途的的不同歸入入不同賬戶戶的會計處處理過程。。材料費用的的歸集是進進行材料費費用分配的的基礎。要要比較準確確的歸集材材料費用，，必須做好好材料費歸歸集的基礎礎工作，建建立健全材材料領發(fā)的的憑證和計計量制度，，以及嚴格格的材料退退庫和盤點點制度。同同時，要加加強材料費費用的日常常核算，準準確確定領領發(fā)材料的的成本計算算方法，確確保材料費費用的歸集集準確無誤誤。27第三節(jié)材料費用的的歸集和分分配28輔助車間產產品生產直直接耗用或產品耗用用+車間一般耗耗用車間一般性性耗用基本車間產產品生產直直接耗用……..第三節(jié)材料費用的的歸集和分分配二、直接材料費費用的分配配——間接計計入的直接接材料費用用的分配直接材料費費用是指直直接用于產產品生產的的材料費用用（包括用于于構成產品品實體的原原料及主要要材料，及及有助于產產品形成的的輔助材料料）。如果生產單單位只有一一個成本對對象，則不不需要進行行該項分配配工作。29第三節(jié)材料費用的的歸集和分分配30定額耗用量量=產量*單位位耗用量（（消耗定額額）定額成本（（費用）=定額耗用量量*單價第三節(jié)材料費用的的歸集和分分配31第三節(jié)材料費用的的歸集和分分配32第三節(jié)材料費用的的歸集和分分配33第三節(jié)材料費用的的歸集和分分配34第三節(jié)材料費用的的歸集和分分配35來源于表2-12800÷1400000來源于表2-1800000×0.02600000×0.02表2-3第三節(jié)材料費用的的歸集和分分配36黑色數(shù)字來源于表2-2藍色數(shù)字來源于表2-2和表2-3之和表2-4第四節(jié)外購動力費費用的歸集集和分配一、外購動動力費用的的歸集外購動力費費用是指企企業(yè)從外單單位購入的的電力、蒸蒸汽等動力力費用。外購動力應應根據(jù)其使使用的數(shù)量量，向供應應單位支付付款項。一一般情況下下，使用的外購購動力都有有儀器儀表表計量。在支付外外購動力費費用時，應應根據(jù)儀器器儀表上記記錄的耗用用數(shù)量、規(guī)規(guī)定的價格格向提供動動力的單位位支付款項項。以支付付款項的憑憑證編制記記賬憑證，，作為外