第四章債務(wù)重組

第一節(jié)債務(wù)重組的概述一、債務(wù)重組的概念1、概念：是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。2、債務(wù)重組的分類債務(wù)重組分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。注：本教材僅指在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。第四章債務(wù)重組1、在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下進(jìn)行如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人之間的債務(wù)重組不是本準(zhǔn)則規(guī)范，由其他準(zhǔn)則規(guī)范；2、在雙方達(dá)成協(xié)議或法院裁決下進(jìn)行①有可能債權(quán)人作出讓步②有可能債權(quán)人未作出讓步③雙方協(xié)商的結(jié)果④法院強(qiáng)制裁決結(jié)果3、不屬于債務(wù)重組情況：（1）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；（2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；（3）債務(wù)人改組；（4）債務(wù)人借新債還舊債；（5）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，日后又回購(gòu)、回租的。二、債務(wù)重組的方式1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；4、修改其他條件；（延長(zhǎng)債務(wù)償還期、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）5、混合組合方式

三、債務(wù)重組日

債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行日期注：和原來(lái)定義一樣，即要履行完轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)舉例：１、以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務(wù)的——以非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務(wù)的——以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日——如果以在建工程抵債，債務(wù)重組日為該項(xiàng)工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本的——辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明。答案：D第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則1、無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益2、以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的債權(quán)人——“營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失”債務(wù)人——“資本公積--其他資本公積”3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的（1）債務(wù)人：資本公積（營(yíng)業(yè)外支出）=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值-（非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）（2）債權(quán)人：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)：=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)

（3）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值的確定：①收到補(bǔ)價(jià)的實(shí)際成本=重組債權(quán)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)

-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi)例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬(wàn)元，到期乙企業(yè)無(wú)力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)支付2萬(wàn)元現(xiàn)金，其余用成本為4萬(wàn)元，市價(jià)為5萬(wàn)元的存貨抵償。債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值=10-2-5*17%=7.15（萬(wàn)元）借：銀行存款2存貨7.15應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）0.85貸：應(yīng)收帳款10債務(wù)人：甲甲企業(yè)資本公積=10-2-5*17%-4=3.15（萬(wàn)元元）借：應(yīng)付帳帳款10貸：銀行存存款2存貨4應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅））0.85資本公積3.15②支付補(bǔ)價(jià)價(jià)的實(shí)際成本=重組債權(quán)權(quán)的賬面價(jià)價(jià)值+支付的補(bǔ)補(bǔ)價(jià)-可抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額+應(yīng)應(yīng)支支付付的的各各種種相相關(guān)關(guān)稅稅費(fèi)費(fèi)例如如：：甲甲企企業(yè)業(yè)欠欠乙乙企企業(yè)業(yè)貨貨款款10萬(wàn)萬(wàn)元元，，到到期期乙乙企企業(yè)業(yè)無(wú)無(wú)力力償償還還，，經(jīng)經(jīng)雙雙方方協(xié)協(xié)商商進(jìn)進(jìn)行行債債務(wù)務(wù)重重組組。。甲甲企企業(yè)業(yè)用用成成本本為為15萬(wàn)萬(wàn)元元，，市市價(jià)價(jià)為為18萬(wàn)萬(wàn)元元的的存存貨貨抵抵償償。。附附有有一一條條件件，，乙乙企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)向向甲甲企企業(yè)業(yè)支支付付2萬(wàn)萬(wàn)元元的的補(bǔ)補(bǔ)價(jià)價(jià)。。債權(quán)權(quán)人人：：乙乙企企業(yè)業(yè)存貨貨入入帳帳價(jià)價(jià)值值=10+2-18*17%=8.94（（萬(wàn)萬(wàn)元元））借：存貨8.94應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅）3.06貸：應(yīng)收帳帳款10銀行存款2債務(wù)人：甲甲企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出出=15+18*17%-10-2=6.06（萬(wàn)元））借：應(yīng)付帳帳款10銀行存款2營(yíng)業(yè)外支出出6.06貸：存貨15應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅））3.06（4）如果果涉及多項(xiàng)非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的，債權(quán)人人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金金資產(chǎn)的公公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值總額的比例，對(duì)對(duì)重組應(yīng)收收債權(quán)的賬賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行分配，，并按分配配后的價(jià)值值作為各項(xiàng)項(xiàng)非現(xiàn)金資資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值例如：甲企企業(yè)欠乙企企業(yè)貨款10萬(wàn)元，，到期乙企企業(yè)無(wú)力償償還，經(jīng)雙雙方協(xié)商進(jìn)進(jìn)行債務(wù)重重組。甲企企業(yè)用賬面面價(jià)值為2萬(wàn)元，公公允價(jià)值為為3萬(wàn)元的的固定資產(chǎn)產(chǎn)和成本為為4萬(wàn)元，，市價(jià)為5萬(wàn)元的存存貨抵償。。債權(quán)人：乙乙企業(yè)存貨入帳價(jià)價(jià)值=（10-0.85）*5/8=5.71875（（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)入入帳價(jià)值=（10-0.85）*3/8=3.43125（萬(wàn)元元）借：存貨5.71875應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅）0.85固定資產(chǎn)3.43125貸：應(yīng)收帳帳款10債務(wù)人：甲甲企業(yè)資本公積=10-2-4-0.85=3.15（萬(wàn)元））借：應(yīng)付帳帳款10貸：固定資資產(chǎn)2存貨4應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅））0.85資本公積3.154、債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本的的（1）一項(xiàng)項(xiàng)股權(quán)的情情況下：債務(wù)人：資本公積=應(yīng)付債務(wù)務(wù)的賬面價(jià)價(jià)值-股本（實(shí)實(shí)收資本））-相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)債權(quán)人：長(zhǎng)期股權(quán)投投資=應(yīng)收收債權(quán)的賬賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)（2）多項(xiàng)項(xiàng)股權(quán)的情情況下：債權(quán)人按各項(xiàng)股的公公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)價(jià)值總額的比例，對(duì)對(duì)重組的應(yīng)應(yīng)收債權(quán)的的賬面價(jià)值值進(jìn)行分配配，并按分分配后的價(jià)價(jià)值作為各各項(xiàng)股權(quán)的的入賬價(jià)值值。（3）混合合組合情況況下債權(quán)人應(yīng)先以收到到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收債債權(quán)的賬面面價(jià)值，再再分別按接接受的非現(xiàn)金資資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)價(jià)值占其其公允價(jià)值值總額的比例對(duì)對(duì)余額進(jìn)進(jìn)行分配配，以確確定非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)、股權(quán)權(quán)的入賬賬價(jià)值。。5、修改改其他債債務(wù)條件件進(jìn)行債債務(wù)重組組（1）應(yīng)應(yīng)付債務(wù)務(wù)賬面價(jià)價(jià)值﹥未來(lái)應(yīng)付付金額債權(quán)人：（減記至未未來(lái)應(yīng)收收金額）借：應(yīng)收收賬款——債務(wù)重重組借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出貸：應(yīng)收收賬款——XX債務(wù)人：（減記至未未來(lái)應(yīng)付付金額））借：應(yīng)付付賬款——XX貸：應(yīng)付付賬款——債務(wù)重重組貸：資本本公積（2）應(yīng)應(yīng)付債務(wù)務(wù)賬面價(jià)價(jià)值≤未來(lái)應(yīng)付付金額債務(wù)人和和債權(quán)人人均不作作賬務(wù)處處理（3）債債務(wù)人涉涉及或有有支出或有支出出包括在將來(lái)應(yīng)付付金額中中（4）債債權(quán)人涉涉及或有有收益或有收益益不應(yīng)包括括在未來(lái)應(yīng)收收金額中中二、債務(wù)務(wù)重組的的會(huì)計(jì)處處理（一）以以低于債債務(wù)賬面面價(jià)值的的現(xiàn)金清清償債務(wù)務(wù)1、明確確兩個(gè)概概念：①賬面價(jià)價(jià)值：指某科科目的賬面余額額減去相關(guān)關(guān)備抵項(xiàng)項(xiàng)目后的的凈額。。②賬面余余額：指某科科目的賬賬面實(shí)際際余額，，不扣除除作為該該科目備備抵的項(xiàng)項(xiàng)目（如如累計(jì)折折舊、相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的減值值準(zhǔn)備））即：賬面面價(jià)值=賬面余余額-相相關(guān)備抵抵項(xiàng)目2、此種種債務(wù)重重組方式式的核算算原則債務(wù)人：：支付的現(xiàn)現(xiàn)金低于于應(yīng)付債債務(wù)賬面面價(jià)值的差差額，計(jì)計(jì)入“資本公公積--其他資資本公積積”。債權(quán)人：：受讓的現(xiàn)現(xiàn)金低于于應(yīng)收債債權(quán)賬面面價(jià)值的差差額，作作為損失失直接計(jì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外外支出--債務(wù)務(wù)重組損損失”。。例如：甲企業(yè)業(yè)欠乙企企業(yè)貨款款10萬(wàn)萬(wàn)元，由由于甲企企業(yè)現(xiàn)金金流量不不足，短短期內(nèi)不不能支付付貨款，，經(jīng)協(xié)商商，乙企企業(yè)同意意甲企業(yè)業(yè)支付6萬(wàn)元的的貨款，，余款不不再償還還。甲企企業(yè)隨即即支付了了6萬(wàn)元元貨款，，乙企業(yè)業(yè)對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收賬賬款計(jì)提提了1萬(wàn)萬(wàn)元的壞壞賬準(zhǔn)備備。債務(wù)人：：甲企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資資本公積積的金額額=10-6=4萬(wàn)借：應(yīng)付付賬款--乙企企業(yè)10貸：銀行行存款6貸：資本本公積--其他他資本公公積4債權(quán)人：：乙企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)處理乙企業(yè)債債務(wù)重組組損失=（10-1））-6=3萬(wàn)借：銀行行存款6壞賬準(zhǔn)備備1營(yíng)業(yè)外支支出--債務(wù)重重組損失失3貸：應(yīng)收收賬款--甲企企業(yè)10(二)以以非現(xiàn)金金資產(chǎn)抵抵償債務(wù)務(wù)1、以非非現(xiàn)金資資產(chǎn)清償償債務(wù)核核算原則則債務(wù)人：將重組債債務(wù)的賬賬面價(jià)值值與轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值和相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)的差額額，確認(rèn)認(rèn)為資本公積積或當(dāng)期損失失。其中：(1)、如應(yīng)應(yīng)付債務(wù)務(wù)賬面價(jià)價(jià)值>非現(xiàn)金資資產(chǎn)賬面面價(jià)值和和相關(guān)稅稅費(fèi)，則則差額計(jì)計(jì)入資本公積積(2)、、如應(yīng)付付債務(wù)賬賬面價(jià)值值<非現(xiàn)金資資產(chǎn)賬面面價(jià)值和和相關(guān)稅稅費(fèi)，則則差額計(jì)計(jì)入當(dāng)期期營(yíng)業(yè)外支支出債權(quán)人：：應(yīng)將重組債權(quán)權(quán)的賬面面價(jià)值作為受讓讓的非現(xiàn)金資資產(chǎn)的入入賬價(jià)值值，發(fā)生的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)支出也也應(yīng)計(jì)入入資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值如果所接接受的非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值已經(jīng)經(jīng)發(fā)生減減值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在期期末時(shí)與與相關(guān)資資產(chǎn)一并并計(jì)提減減值準(zhǔn)備備，債務(wù)務(wù)重組時(shí)時(shí)不考慮慮。2、債務(wù)人以以投資清償債債務(wù)（1）債務(wù)人人以短期投資資清償債務(wù)債務(wù)人：①應(yīng)付債務(wù)賬賬面價(jià)值<投資賬面價(jià)值值+支付的相相關(guān)稅費(fèi)==〉差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出②應(yīng)付債務(wù)賬賬面價(jià)值>投資賬面價(jià)值值+支付的相相關(guān)稅費(fèi)==》差額計(jì)入入當(dāng)期資本公積債權(quán)人：應(yīng)收債權(quán)賬面面價(jià)值+支付付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)=投資成本。。注意：如果所接受受的投資中包包含已宣告尚未領(lǐng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股股利，或到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。債務(wù)人：資本公積=應(yīng)付債務(wù)賬賬面價(jià)值-（（長(zhǎng)期股權(quán)投投資賬面價(jià)值值+相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)+應(yīng)收股利利、應(yīng)收利息息）債權(quán)人：投資成本：=應(yīng)收債權(quán)的的賬面價(jià)值-應(yīng)收股利（（應(yīng)收利息））+相關(guān)稅費(fèi)例2：甲企業(yè)欠乙企企業(yè)貨款8萬(wàn)萬(wàn)元，甲企業(yè)業(yè)短期內(nèi)不能能支付。經(jīng)協(xié)協(xié)商，乙企業(yè)業(yè)同意甲企業(yè)業(yè)以其持有的的短期股票支支付貨款，甲甲企業(yè)短期股股票的賬面余余額為6萬(wàn)元元，已提跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備為0.8萬(wàn)元，乙乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)收賬款已已計(jì)提0.5萬(wàn)元的壞賬賬準(zhǔn)備,對(duì)收收到的股票作作為短期投資資核算。債務(wù)人：甲企企業(yè)債務(wù)重組組日的會(huì)計(jì)處處理差額=80000-（60000-8000）=28000元應(yīng)計(jì)入入資本公積借：應(yīng)付賬款款--乙企業(yè)業(yè)80000短期投資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備8000貸：短短期投投資60000資本公公積--其其他資資本公公積28000債權(quán)人人：乙乙企業(yè)業(yè)債務(wù)務(wù)重組組日的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理借：短短期投投資75000壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款--甲甲企業(yè)業(yè)80000例甲公司司應(yīng)收收C公公司帳帳款20萬(wàn)萬(wàn)元，，甲公公司對(duì)對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)債權(quán)權(quán)已計(jì)計(jì)提壞壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備2萬(wàn)元元，C公司司用其其所持持有的的E公公司股股票5萬(wàn)股股（帳面面值20萬(wàn)萬(wàn)，已已提減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備2萬(wàn)））抵償上上述全全部帳帳款，，甲公公司收收到E公司司股票票時(shí)含含有已已宣告告尚未未領(lǐng)取取的現(xiàn)現(xiàn)金股股利0.5萬(wàn)元，，甲公公司將將收到到的E公司司股票票作為為短期期投資資，甲甲公司司支付付相關(guān)關(guān)稅費(fèi)費(fèi)0.2萬(wàn)注意：：如果果債權(quán)權(quán)人接接受短短期投投資時(shí)時(shí)，涉涉及到到補(bǔ)價(jià)價(jià)處理理如下下：①收到到補(bǔ)價(jià)價(jià)的短期投投資成成本=應(yīng)收收債權(quán)權(quán)的賬賬面價(jià)價(jià)值-補(bǔ)價(jià)價(jià)+相相關(guān)稅稅費(fèi)②支付付補(bǔ)價(jià)價(jià)的短期投投資成成本=應(yīng)收收債權(quán)權(quán)的賬賬面價(jià)價(jià)值+補(bǔ)價(jià)價(jià)+相相關(guān)稅稅費(fèi)2、債債務(wù)人人以長(zhǎng)長(zhǎng)期投投資抵抵償債債務(wù)A、關(guān)關(guān)于應(yīng)應(yīng)收股股利和和應(yīng)收收利息息（債債務(wù)人人已單單獨(dú)入入帳））債債權(quán)權(quán)人：：短期期投資資成本本=應(yīng)應(yīng)收債債權(quán)帳帳面價(jià)價(jià)值-應(yīng)收收股利利（利利息））+相相關(guān)稅稅費(fèi)債債務(wù)人人：應(yīng)應(yīng)付債債務(wù)帳帳面價(jià)價(jià)值-（短短期投投資帳帳面價(jià)價(jià)值+相關(guān)關(guān)稅費(fèi)費(fèi)+應(yīng)應(yīng)收股股利或或利息息））=資資本公公積或或當(dāng)期期損益益B、、關(guān)于于補(bǔ)價(jià)價(jià)3、債債務(wù)人人以存存貨(原材材料、、庫(kù)存存商品品等)清償償債務(wù)務(wù)債務(wù)人人：應(yīng)當(dāng)按按照應(yīng)應(yīng)付債債務(wù)的的賬面面價(jià)值值結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)(1)：如如果應(yīng)應(yīng)付債債務(wù)賬賬面價(jià)價(jià)值>存貨成成本+增值值稅銷銷項(xiàng)稅稅額+支付付的相相關(guān)稅稅費(fèi)。。則差差額直直接計(jì)計(jì)入資資本公公積(2)：如如果應(yīng)應(yīng)付債債務(wù)賬賬面價(jià)價(jià)值<存貨成成本+增值值稅銷銷項(xiàng)稅稅額+支付付的相相關(guān)稅稅費(fèi)。。則差差額直直接計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期營(yíng)營(yíng)業(yè)外外支出出債權(quán)人人：接受的的存貨貨入賬賬價(jià)值值，按按照應(yīng)應(yīng)收債債權(quán)賬賬面價(jià)價(jià)值減減去可可抵扣扣的增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額，加加上應(yīng)應(yīng)支付付的相相關(guān)稅稅費(fèi)作作為存存貨成成本。。例3：甲企企業(yè)業(yè)欠欠乙乙企企業(yè)業(yè)貨貨款款70萬(wàn)萬(wàn)元元，，由由于于甲甲企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)困困難難，，短短期期內(nèi)內(nèi)不不能能償償還還。。經(jīng)經(jīng)協(xié)協(xié)商商，，甲甲企企業(yè)業(yè)以以其其生生產(chǎn)產(chǎn)的的產(chǎn)品品償還還債債務(wù)務(wù)，，該該產(chǎn)產(chǎn)品品的的銷售售價(jià)價(jià)格格55萬(wàn)萬(wàn)元元，實(shí)際際成成本本44萬(wàn)萬(wàn)元元。甲甲、、乙乙均均為為一一般般納納稅稅人人，，增增值值稅稅率率為為17%。。乙乙企企業(yè)業(yè)接接受受甲甲企企業(yè)業(yè)以以產(chǎn)產(chǎn)品品償償還還債債務(wù)務(wù)時(shí)時(shí)，，將將該該產(chǎn)產(chǎn)品品作作為為產(chǎn)產(chǎn)成成品品入入庫(kù)庫(kù)，，并并不不再再單單獨(dú)獨(dú)支支付付給給甲甲企企業(yè)業(yè)增增值值稅稅，，乙乙企企業(yè)業(yè)未未對(duì)對(duì)該該項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款計(jì)計(jì)提提壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備。。債務(wù)務(wù)人人：：甲甲企企業(yè)業(yè)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理差額額=70-44-（（5517%））=16.65(萬(wàn)萬(wàn)元元)應(yīng)應(yīng)計(jì)計(jì)入入資資本本公公積積借:應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款--乙乙企企業(yè)業(yè)70貸:庫(kù)庫(kù)存存商商品品44應(yīng)交交稅稅金金--應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅(銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅)(5517%)9.35資本本公公積積--其其他他資資本本公公積積16.65債權(quán)權(quán)人人：：乙乙企企業(yè)業(yè)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理存貨貨的的入入賬賬價(jià)價(jià)值值=70-9.35（（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額））=60.65(萬(wàn)萬(wàn)元元)借:庫(kù)存存商品60.65應(yīng)交稅金金--應(yīng)應(yīng)交增值值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅)9.35貸：應(yīng)收收賬款--甲企企業(yè)704、債務(wù)務(wù)人以固固定資產(chǎn)產(chǎn)清償債債務(wù)債務(wù)人：：(1)、、應(yīng)付債債務(wù)賬面面價(jià)>固定定資產(chǎn)清清理凈額額，差額額計(jì)入資資本公積積(2)、、應(yīng)付債債務(wù)賬面面價(jià)<固定定資產(chǎn)清清理凈額額，差額額計(jì)入營(yíng)營(yíng)業(yè)外支支出債權(quán)人：：按照應(yīng)收收債權(quán)賬賬面價(jià)值值+支付付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)作作為固定定資產(chǎn)入入賬價(jià)值值注意：債債權(quán)人涉涉及到補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的按按以下方方法處理理：①收到補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的應(yīng)收債權(quán)權(quán)賬面價(jià)價(jià)值-補(bǔ)補(bǔ)價(jià)+支支付的相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)=固定定資產(chǎn)入入賬價(jià)值值②支付補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的應(yīng)收債權(quán)權(quán)賬面價(jià)價(jià)值+補(bǔ)補(bǔ)價(jià)+支支付的相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)=固定定資產(chǎn)入入賬價(jià)值值例4：甲企業(yè)業(yè)欠乙企企業(yè)120000元，，經(jīng)協(xié)商商，甲企企業(yè)以一一設(shè)備抵抵債，設(shè)設(shè)備賬面面原值120000元元，已提提折舊20000元，，已提固固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備4000元元，在清清理過(guò)程程發(fā)生清清理費(fèi)用用2000元，，乙企業(yè)業(yè)計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備2000元。。債務(wù)人：：甲企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)處理差額=12-（（12-2-0.4+0.2）=2.2（萬(wàn)萬(wàn)元）計(jì)計(jì)入資本本公積借：固定定資產(chǎn)清清理10累計(jì)折舊舊2貸：固定定資產(chǎn)12借：固定定資產(chǎn)清清理0.2貸：銀行行存款0.2借：應(yīng)付付賬款12固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備0.4貸：固定定資產(chǎn)清清理10.2資本公積積--其其他資本本公積2.2債權(quán)人：：乙企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)處處理固定資資產(chǎn)入入賬價(jià)價(jià)值=12-0.2=11.8萬(wàn)萬(wàn)借：固固定資資產(chǎn)11.8壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備0.2貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款125、以以無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)清償償債務(wù)務(wù)（1））債務(wù)務(wù)人將債務(wù)務(wù)的賬賬面價(jià)價(jià)值扣扣除無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)賬賬面價(jià)價(jià)值和和相關(guān)關(guān)費(fèi)用用后的的余額額確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期的的損失失或資資本公公積。。如對(duì)對(duì)無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提提了減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，，還應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)相關(guān)關(guān)的減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。。（2））債權(quán)權(quán)人應(yīng)按債債權(quán)的的賬面面價(jià)值值加上上應(yīng)支支付的的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，確確認(rèn)無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)。。受讓讓的無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)是是否發(fā)發(fā)生減減值，，在債債務(wù)重重組日日暫不不考慮慮，待待期末末與其其他資資產(chǎn)的的減值值一并并考慮慮。涉及補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的的，按按以下下規(guī)定定確定定受讓讓的無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)的的入賬賬價(jià)值值。（1））收到到補(bǔ)價(jià)價(jià)的重組債債權(quán)的的賬面面價(jià)值值-收收到補(bǔ)補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支支付的的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)費(fèi)=無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)入入賬價(jià)價(jià)值。。（2））支付付補(bǔ)價(jià)價(jià)的重組債債權(quán)的的賬面面價(jià)值值+支支付補(bǔ)補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支支付的的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)費(fèi)=無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)入入賬價(jià)價(jià)值。。受讓資產(chǎn)中中，除無(wú)形形資產(chǎn)外，，如果還涉及及其他資產(chǎn)產(chǎn)按各自的公公允價(jià)值占占非現(xiàn)金資資產(chǎn)價(jià)值總總額的比例例，對(duì)重組組債權(quán)的賬賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行分配。。例5：甲企業(yè)于于2000年7月10日從乙乙企業(yè)購(gòu)得得一批產(chǎn)品品，價(jià)值20萬(wàn)萬(wàn)元（含增值稅稅），至2001年年1月尚未未支付貨款款。經(jīng)與乙乙企業(yè)協(xié)商商，乙企業(yè)業(yè)同意甲企企業(yè)以一項(xiàng)項(xiàng)專利技術(shù)術(shù)償還債務(wù)務(wù)。該項(xiàng)專利技技術(shù)的賬面面價(jià)值為19.5萬(wàn)萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅0.975萬(wàn)元。甲企業(yè)未未對(duì)轉(zhuǎn)讓的的專利技術(shù)術(shù)計(jì)提減值值準(zhǔn)備,乙乙企業(yè)未對(duì)對(duì)債權(quán)計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備。假定不不考慮其他他稅費(fèi)。甲企業(yè)：借：應(yīng)付賬賬款20營(yíng)業(yè)外支出出--債務(wù)務(wù)重組損失失0.475貸：無(wú)形資資產(chǎn)19.5應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)營(yíng)業(yè)稅0.975乙企業(yè):借:無(wú)形資資產(chǎn)20貸:應(yīng)收賬賬款20假定甲企業(yè)業(yè)用于償債債的無(wú)形資資產(chǎn)的賬面面價(jià)值為18萬(wàn)元,應(yīng)交營(yíng)業(yè)業(yè)稅為0.9萬(wàn)元,其他資料料不變,則則甲、乙企企業(yè)賬務(wù)處處理如下：：甲企業(yè)：借：應(yīng)付賬賬款20貸：無(wú)形資資產(chǎn)18應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)業(yè)稅0.9資本公積--其他資資本公積1.1乙企業(yè):借:無(wú)形資資產(chǎn)20貸:應(yīng)收賬賬款20(三)、以以債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本清償償債務(wù)的賬賬務(wù)處理1、債務(wù)人人為股份有有限公司債務(wù)人：將債權(quán)人因因放棄債權(quán)權(quán)而享有股股份的面值總總額，作為為股本，應(yīng)付債務(wù)的賬賬面價(jià)值與與面值總額額的差額，作作為資本公公積。債權(quán)人：按照應(yīng)收債債權(quán)的賬面面價(jià)值加上上應(yīng)支付的相相關(guān)的稅費(fèi)費(fèi)，作為長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資成本入賬賬。2、債務(wù)人人為其他企企業(yè)債務(wù)人：將債權(quán)人因因放棄債權(quán)權(quán)而享有的的股權(quán)份額，，作為實(shí)收資本，應(yīng)付債務(wù)的賬賬面價(jià)值與與股權(quán)份額額的差額，作作為資本公公積。債權(quán)人：按應(yīng)收賬款款的賬面價(jià)價(jià)值加上應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，作作為長(zhǎng)期股股權(quán)投資成本本入賬。3、如果涉涉及多項(xiàng)股股權(quán)，債權(quán)權(quán)人應(yīng)按照照各項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)內(nèi)容容的的公公允允價(jià)價(jià)值值占受讓讓非非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)和和受受讓讓股股權(quán)權(quán)公公允允價(jià)價(jià)值值總總額額的比比例例，，對(duì)對(duì)重重組組債債權(quán)權(quán)的的賬賬面面價(jià)價(jià)值值進(jìn)進(jìn)行行分分配配，，以以確確定定非現(xiàn)現(xiàn)金金資資產(chǎn)產(chǎn)和股權(quán)的入賬價(jià)價(jià)值。例6：甲公司應(yīng)應(yīng)收乙公公司賬款款的賬面面余額為為20萬(wàn)萬(wàn)元由于于乙公司司無(wú)法償償還，經(jīng)經(jīng)雙方協(xié)協(xié)商同意意，乙公公司以普普通股來(lái)來(lái)償還債債務(wù)。假假設(shè)每股股普通股股面值為為1元，，乙公司司以8萬(wàn)萬(wàn)股抵償償這項(xiàng)債債務(wù)（不不考慮相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)）。甲甲公司對(duì)對(duì)應(yīng)收賬賬款提取取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備1萬(wàn)萬(wàn)元，假假設(shè)甲公公司將債債權(quán)轉(zhuǎn)為為股權(quán)后后，長(zhǎng)期期股權(quán)投投資按成成本法核核算。債務(wù)人：：乙公司司的會(huì)計(jì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資資本公積積的溢價(jià)價(jià)=20-8=12萬(wàn)萬(wàn)借：應(yīng)付付賬款20貸：股本本（實(shí)收收資本））8資本公積積---資本（（股本））溢價(jià)12債權(quán)人：：甲公司司會(huì)計(jì)處處理股權(quán)投資資入賬價(jià)價(jià)值=20-1=19借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資19壞賬準(zhǔn)備備1貸：應(yīng)收收賬款20（四）、、修改其其他債務(wù)務(wù)條件主要表現(xiàn)現(xiàn)為延長(zhǎng)長(zhǎng)債務(wù)償償還期限限、延長(zhǎng)長(zhǎng)償還期期限并加加收利息息、延長(zhǎng)長(zhǎng)償還期期限并減減少債務(wù)務(wù)本金或或利息等等形式。。1、不附或有有條件的債務(wù)務(wù)重組是指在債務(wù)重重組中不存在在或有事項(xiàng)的的重組協(xié)議。。債權(quán)人：（1）債權(quán)人人未來(lái)應(yīng)收金金額<應(yīng)收債債權(quán)帳面價(jià)值值的；全全額沖減已計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，應(yīng)收帳帳面價(jià)值與未未來(lái)應(yīng)收的差差額計(jì)當(dāng)期損損益

（2）應(yīng)收債權(quán)權(quán)帳面價(jià)值<債權(quán)人未來(lái)來(lái)應(yīng)收金額<應(yīng)收債權(quán)帳帳面余額；按按應(yīng)收債權(quán)帳帳面余額與未未來(lái)應(yīng)收的差差額，沖減壞壞賬準(zhǔn)備。（（3）債債權(quán)人未來(lái)應(yīng)應(yīng)收金額>應(yīng)應(yīng)收債權(quán)帳面面余額重組時(shí)時(shí)不作處理。。將來(lái)收到時(shí)時(shí)，差額沖減減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用?；蛴袟l件的舉舉例：某債權(quán)本金1萬(wàn)元，2%的利率，約約定3年償還還，并約定如如若第一年有有盈利，從第第二年起按3%的利率償償還，將來(lái)應(yīng)付金額額=10000×（1+2%×3）+10000×1%×2=10800元將來(lái)應(yīng)收金額額=10000（1+2%×3）=10600元元1、不附或或有條件的的債務(wù)重組組債務(wù)人：兩種情況況(1)重組組債務(wù)賬面面價(jià)值>將來(lái)應(yīng)應(yīng)付金額①將重組債債務(wù)賬面價(jià)價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金金額②減記的金金額確認(rèn)為為資本公積積例：應(yīng)付賬款賬賬面價(jià)值100萬(wàn)，，將來(lái)應(yīng)付付75萬(wàn)，，差額25萬(wàn)借：應(yīng)付賬賬款100貸：應(yīng)付賬賬款--債債務(wù)重組75貸：資本公公積-其他他資本公積積251、不附或或有條件的的債務(wù)重組組債務(wù)人：(2)重組組債務(wù)賬面面價(jià)值≤≤將來(lái)應(yīng)付付金額①不作賬務(wù)務(wù)處理②但要作備備查登記③修改后的的債務(wù)按照照一般應(yīng)付付債務(wù)處理理1、不附或或有條件的的債務(wù)重組組債權(quán)人：二種情況況①應(yīng)收債權(quán)賬面余額＞將來(lái)應(yīng)收收金額＞應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值未來(lái)應(yīng)收金金額與應(yīng)收收債權(quán)賬面面余額的差差額，沖減減已提的壞壞賬準(zhǔn)備如：應(yīng)收款款賬面余額額100萬(wàn)萬(wàn)；壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備20萬(wàn)萬(wàn)。賬面價(jià)價(jià)值80萬(wàn)萬(wàn)；將來(lái)來(lái)應(yīng)收金額額85萬(wàn)；；差額為15萬(wàn)。P94第一一行借：應(yīng)收賬賬款--債債務(wù)重組85壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備15貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款100②將來(lái)來(lái)應(yīng)應(yīng)收收金金額額＞＞應(yīng)應(yīng)收收債債權(quán)權(quán)賬面面余余額額和應(yīng)收收債債權(quán)權(quán)賬面面價(jià)價(jià)值值例：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款賬面面余余額額100萬(wàn)萬(wàn)壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備20萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)收收賬賬款款賬賬面面價(jià)價(jià)值值80萬(wàn)萬(wàn)將來(lái)來(lái)應(yīng)應(yīng)收收金金額額105萬(wàn)萬(wàn)差額額5萬(wàn)萬(wàn)債權(quán)權(quán)人人不作作賬賬務(wù)務(wù)處處理理，，在在備備查查簿簿中中登登記記。。例：：甲公公司司持持有有乙乙公公司司的的應(yīng)應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)20000元元，，票票據(jù)據(jù)到到期期時(shí)時(shí)，，累累計(jì)計(jì)利利息息為為1000元元，，乙乙公公司司支支付付了了利利息息。。同同時(shí)時(shí)由由于于乙乙公公司司財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)陷陷入入了了困困境境，，甲甲公公司司同同意意將將乙乙公公司司的的票票據(jù)據(jù)期期限限延延長(zhǎng)長(zhǎng)二二年年，，并并減減少少本本金金5000元元。。解：乙公司處處理如下下：（債務(wù)人））1、計(jì)算算應(yīng)付票票據(jù)的賬賬面價(jià)值值和將來(lái)來(lái)應(yīng)付金金額的差差額應(yīng)付票據(jù)據(jù)的賬面面價(jià)值20000減：將來(lái)來(lái)應(yīng)付金金額15000差額5000（（計(jì)入資資本公積積）2、會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：（1）借借：應(yīng)付付票據(jù)——應(yīng)付利利息1000貸：銀行行存款1000（2）借借：應(yīng)付付票據(jù)——面值20000貸：應(yīng)付付賬款——債務(wù)重重組15000貸：資本本公積5000甲公司處處理如下下：（債權(quán)人人）1、計(jì)算算應(yīng)收票票據(jù)的賬賬面價(jià)值值與將來(lái)來(lái)應(yīng)收金金額的差差額應(yīng)收票據(jù)據(jù)的賬面面價(jià)值20000減：將來(lái)來(lái)應(yīng)收金金額（2000-5000））15000差額5000（計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出）2、會(huì)計(jì)計(jì)分錄：：（1）借借：銀行行存款1000貸：應(yīng)收收票據(jù)——應(yīng)收利利息1000（2）借借：應(yīng)收收賬款——債務(wù)重重組15000借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出—債務(wù)務(wù)重組損損失5000貸：應(yīng)收收票據(jù)20002、附或或有條件件的債務(wù)務(wù)重組P97是指在債債務(wù)重組組中存在在或有事事項(xiàng)的重重組協(xié)議議?；蛴惺找嬉妫菏侵敢牢次磥?lái)某種種事項(xiàng)出出現(xiàn)而發(fā)發(fā)生的收收益，未未來(lái)事項(xiàng)項(xiàng)的出現(xiàn)現(xiàn)具有不不確定性性。或有支出出：是指依未未來(lái)某種種事項(xiàng)出出現(xiàn)而發(fā)發(fā)生的支支出，未未來(lái)事項(xiàng)項(xiàng)的出現(xiàn)現(xiàn)具有不不確定性性。2、附有有或有條條件的債債務(wù)重組組債務(wù)人：：——將或或有支出出包含在在將來(lái)應(yīng)應(yīng)付金額額中兩種情況況：(1)重重組債務(wù)務(wù)賬面價(jià)價(jià)值>將來(lái)來(lái)應(yīng)付金金額①將重組組債務(wù)賬賬面價(jià)值值減記至將來(lái)應(yīng)付付金額②減記的金額額確認(rèn)為資本本公積③實(shí)際發(fā)生的的或有支出沖沖減重組后應(yīng)應(yīng)付債務(wù)的賬賬面價(jià)值④結(jié)清債務(wù)時(shí)時(shí)，將未發(fā)生生的或有支出出作為結(jié)清債債務(wù)當(dāng)期的資資本公積例：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸貸款于1999年12月月31日到期期，本金100萬(wàn)，年利利率10%。。于1999年12月31日進(jìn)行債債務(wù)重組，條條件如下：①免去利息20萬(wàn)，免去本本金20萬(wàn)；；②延期4年，利利息分期支付付；③利率降為7%；④如果企業(yè)第二二年（2001年）起盈盈利，則利率率回復(fù)為10%。債務(wù)人：債務(wù)到期值=100+100××10%×2=120萬(wàn)萬(wàn)將來(lái)應(yīng)付金額額=80+80×7%+80×7%××3+80××（10％－－7％)3＝109.6萬(wàn)其中或有支出＝80×（10％－7％)×３３＝7.2萬(wàn)萬(wàn)差額＝120-109.6＝10.4萬(wàn)，計(jì)入入資本公積1999年12月31日日借：應(yīng)付賬款款120貸：應(yīng)付賬款款--債務(wù)重重組109.6資本公積10.42000年底底支付利息807%＝5.6萬(wàn)，2001年起如盈盈利則直接沖沖減債務(wù)賬面面價(jià)值，如虧虧損，則到2003年底底將或有支出出80×（10％－7％％)×３＝＝7.2萬(wàn)計(jì)計(jì)入資本公積。2、附有或有有條件的債務(wù)務(wù)重組(2)重組債債務(wù)賬面價(jià)值值<或=將將來(lái)應(yīng)付金金額①將重組債務(wù)務(wù)賬面價(jià)值增記至將來(lái)應(yīng)付金額額②將來(lái)應(yīng)付金金額超過(guò)債務(wù)務(wù)賬面價(jià)值部部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出③結(jié)清債務(wù)時(shí)時(shí)，將未發(fā)生生的或有支出出計(jì)入結(jié)清當(dāng)當(dāng)期的資本公公積例如：某企業(yè)1998年1月月1日向銀行行貸款于1999年12月31日到到期，本金100萬(wàn)，年年利率10%。于1999年12月月31日進(jìn)行行債務(wù)重組，，條件如下：：①免去去利利息息20萬(wàn)萬(wàn)，，免免去去本本金金10萬(wàn)萬(wàn)；；②延期期4年年，，利利息息分分期期支支付付；；③利率率降降為為7%；；④如果果企企業(yè)業(yè)第第二二年年（（2001年年））起起盈盈利利，，則則利利率率回回復(fù)復(fù)為為10%。。債務(wù)務(wù)人人：：債務(wù)務(wù)到到期期值值=100+10010%2=120萬(wàn)萬(wàn)將來(lái)來(lái)應(yīng)應(yīng)付付金金額額=90+90××7%+90××7%××3+90××（（10％％－－7％％)××３３＝＝123.3萬(wàn)萬(wàn)其中或有支支出＝90××（（10％％－7％)××３３＝8.1萬(wàn)差額＝120-123.3＝＝-3.3萬(wàn)，，計(jì)入入營(yíng)業(yè)外外支出出。1999年年12月31日日借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款120營(yíng)業(yè)外外支出出--債務(wù)務(wù)重組組損失失3.3貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款--債債務(wù)重重組123.32000年年底支付利利息90××7%＝6.3萬(wàn)，，2001年起起如盈盈利則則直接接沖減減債務(wù)務(wù)賬面面價(jià)值值；如如虧損損，則則到2003年年底實(shí)實(shí)際支支付款款項(xiàng)90××(1+7%×4)=115.2，，將或或有支支出90××(10%－－7%)××３３＝8.1萬(wàn)計(jì)計(jì)入資本公公積，實(shí)際際得到到讓步步4.8萬(wàn)萬(wàn)。2、附附或有有條件件的債債務(wù)重重組債權(quán)人人：（1））將或或有收收益不不計(jì)入入在將將來(lái)應(yīng)應(yīng)收金金額中中。（2））或有有收益益收到到時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益（（營(yíng)業(yè)業(yè)外收收入））（3））債權(quán)權(quán)人將將來(lái)應(yīng)應(yīng)收金金額的的調(diào)整整，因因不考考慮或或有收收益，，因此此可比比照不不附有有或有有條件件債務(wù)務(wù)重組組的三三種情情況處處理。。例如：：某企業(yè)業(yè)1998年1月1日向向銀行行貸款款于1999年年12月31日日到期期，本本金100萬(wàn)，，年利利率10%。于于1999年12月月31日進(jìn)進(jìn)行債債務(wù)重重組，，條件件如下下：1、免免去利利息２２０萬(wàn)萬(wàn)，免免去本本金１１０萬(wàn)萬(wàn)；2、延延期4年，，利息息分期期支付付；3、利利率降降為7%；；4、如如果企企業(yè)第第二年年（2001年年）起起盈利利，則則利率率回復(fù)復(fù)為10%。債權(quán)人人（銀銀行））：債務(wù)到到期值值=100+100×10%×2=120萬(wàn)將來(lái)應(yīng)應(yīng)收金金額=90+90××7%×4＝115.2萬(wàn)注：或或有收收益＝＝90××（10％％－7％)××３＝＝8.1萬(wàn)萬(wàn)差額＝120-115.2＝4.8萬(wàn)計(jì)入入營(yíng)業(yè)外支支出1999/12/31借：應(yīng)收賬賬款--債務(wù)重組組115.2營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外支出－－債務(wù)重組組損失4.8貸：應(yīng)收賬賬款1202000年年底收到利利息90××7%＝6.3萬(wàn)，，2001年起如虧虧損則直接接沖減債權(quán)權(quán)賬面價(jià)值值；如盈利利，則到2001、、2002、2003年底分分別將或有有收益90×(10%－7%)＝2.7計(jì)入入當(dāng)期收益益。因2.7×3=7.2>4.8，，故債權(quán)人人實(shí)際未作作出讓步(五）以混混合組合方方式清償債債務(wù)的賬務(wù)務(wù)處理以非現(xiàn)金資資產(chǎn)抵償債債務(wù)--涉涉及多項(xiàng)非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)債權(quán)人：受讓的資資產(chǎn)中，除除固定資產(chǎn)產(chǎn)外，如果果還涉及其其他非現(xiàn)金金資產(chǎn)，則則應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)的的公允價(jià)值值占非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值總額的比比例，對(duì)重組債債權(quán)的賬面面價(jià)值（加加上支付的的各項(xiàng)稅費(fèi)費(fèi)，減去可可抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)進(jìn)行分配，，以確定各各項(xiàng)非現(xiàn)金金資產(chǎn)的入入賬價(jià)值。。如果重組協(xié)協(xié)議本身已已經(jīng)明確規(guī)規(guī)定了非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)或或股權(quán)的清清償債務(wù)金金額或比例例，就按協(xié)協(xié)議規(guī)定進(jìn)進(jìn)行帳務(wù)處處理。例如：甲公司持有有乙公司的的不帶息的的應(yīng)收票據(jù)據(jù)100000元，，票據(jù)到期期時(shí)，乙公公司陷入財(cái)財(cái)務(wù)困難，，經(jīng)雙方協(xié)協(xié)商，乙公公司以現(xiàn)金金償還20000元元。同時(shí)，，轉(zhuǎn)讓一臺(tái)臺(tái)設(shè)備和一一項(xiàng)無(wú)形資資產(chǎn)，假設(shè)設(shè)該設(shè)備的的賬面原值值為80000元，，已提折舊舊為50000元，，證估確認(rèn)認(rèn)的價(jià)值為為40000元。無(wú)無(wú)形資產(chǎn)賬賬面凈值為為50000元，評(píng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)價(jià)值為20000元元。若甲公公司已對(duì)該該項(xiàng)已到期期的應(yīng)收票票據(jù)計(jì)提壞壞賬20000元，，則甲公司司的會(huì)計(jì)處處理為：例如：甲公司持有有乙公司的的不帶息的的應(yīng)收票據(jù)據(jù)100000元，，票據(jù)到期期時(shí)，乙公公司陷入財(cái)財(cái)務(wù)困難，，經(jīng)雙方協(xié)協(xié)商，乙公公司轉(zhuǎn)讓一一臺(tái)設(shè)備和和一項(xiàng)無(wú)形形資產(chǎn)，假假設(shè)該設(shè)備備的賬面原原值為80000元元，已提折折舊為50000元元，證估確確認(rèn)的價(jià)值值為40000元。。無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)賬面凈值值為50000元，，評(píng)估確認(rèn)認(rèn)價(jià)值為20000元。若甲甲公司已對(duì)對(duì)該項(xiàng)已到到期的應(yīng)收收票據(jù)計(jì)提提壞賬20000元元，則甲公公司的會(huì)計(jì)計(jì)處理為：：解：（1）計(jì)算算受讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)價(jià)值應(yīng)收票據(jù)的的賬面價(jià)值值100000減：收到的現(xiàn)金金20000計(jì)提的壞賬賬準(zhǔn)備20000差額60000（非現(xiàn)金債權(quán)人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：60000×40000÷（40000+20000）=40000（元）債權(quán)人無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：60000×20000÷（40000+20000）=20000（元）（2）會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄為借：銀行行存款20000借：固定定資產(chǎn)40000借：無(wú)形形資產(chǎn)20000借：壞賬賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收收賬款100000例如：債務(wù)人甲甲企業(yè)以以一臺(tái)設(shè)備備、一批原材材料抵償欠乙乙企業(yè)的的應(yīng)付款款10萬(wàn)萬(wàn)，其中中，設(shè)備備款協(xié)商商價(jià)為6萬(wàn)，原原材料不不含稅價(jià)價(jià)2萬(wàn)。。乙企業(yè)業(yè)計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備0.5萬(wàn)元，，設(shè)備過(guò)過(guò)戶等相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)0.2萬(wàn)元。。解：乙企企業(yè)換入入資產(chǎn)的的總?cè)胭~價(jià)價(jià)值為=10-0.5+0.2-217%=9.36萬(wàn)設(shè)備入賬賬價(jià)為=9.36[6÷(6+2)]=7.02萬(wàn)萬(wàn)原材料入入賬價(jià)為為=9.36[2÷÷(6+2)]=2.34萬(wàn)萬(wàn)債務(wù)人以以部分非非現(xiàn)金資資產(chǎn)和部部分現(xiàn)金金資產(chǎn)抵抵償債務(wù)務(wù)債務(wù)人：：按應(yīng)付債債務(wù)的賬賬面價(jià)值值減去支支付的現(xiàn)現(xiàn)金后的的余額，，作為債債務(wù)的賬賬面價(jià)值值，再按按非現(xiàn)金金資產(chǎn)抵抵償債務(wù)務(wù)的原則則進(jìn)行處處理。債權(quán)人：按應(yīng)收債權(quán)的的賬面價(jià)值減減去接受的現(xiàn)現(xiàn)金及可抵扣扣的增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，加加上應(yīng)支付的的相關(guān)稅費(fèi)后后的金額，作作為所接受的的非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值。例如：應(yīng)付賬款為100萬(wàn)元，，用15萬(wàn)元元銀行存款支支付債務(wù)，其其余用50萬(wàn)萬(wàn)元的存貨支支付，實(shí)際成成本40萬(wàn)元元，假設(shè)增值值稅率為17%。解：債務(wù)人①借：應(yīng)付賬賬款15貸：銀行存款款15②借：應(yīng)付賬賬款85貸：存貨40貸：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)））8.5貸:資本公積積-其他資本本公積36.5債權(quán)人借:銀行存款款15借:應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅)8.5借:存貨76.5貸:應(yīng)收賬款款100債務(wù)人以非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)抵償償債務(wù)，同時(shí)時(shí)債權(quán)人支付付部分現(xiàn)金的的（補(bǔ)價(jià)問(wèn)題題）債務(wù)人：按應(yīng)付債務(wù)的的賬面價(jià)值加加上收到的現(xiàn)現(xiàn)金后的金額額，與抵償債債務(wù)的非現(xiàn)金金資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值的差額，，作為資本公公積或作為損損失計(jì)入當(dāng)期期損益。債權(quán)人：按照應(yīng)收債權(quán)權(quán)的賬面價(jià)值值加上支付的的現(xiàn)金和相關(guān)關(guān)的稅費(fèi)，減減去可抵扣的的增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅后的金額額，作為接受受的非現(xiàn)金資資產(chǎn)的入賬價(jià)價(jià)值。(五）以混合合組合方式清清償債務(wù)的賬賬務(wù)處理1、債務(wù)人（1）以現(xiàn)金金、非現(xiàn)金資資產(chǎn)方式：以支付的現(xiàn)現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬賬面價(jià)值后再再處理；例：甲公司持有乙乙公司的帶息息的應(yīng)收票據(jù)據(jù)為20000元，票據(jù)據(jù)到期時(shí)，累累計(jì)利息1000元，乙乙公司陷入財(cái)財(cái)務(wù)困難，甲甲公司與乙公公司達(dá)成協(xié)議議：乙公司以以現(xiàn)金償還現(xiàn)現(xiàn)金5000元，同時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無(wú)形形資產(chǎn)以清償償該項(xiàng)債務(wù)。。該項(xiàng)無(wú)形資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值為13000元，評(píng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)價(jià)值為10000元。乙乙公司因轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資產(chǎn)而而應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅為500元。假設(shè)不不考慮其他稅稅費(fèi)，請(qǐng)作出出乙公司的會(huì)會(huì)計(jì)處理。解：（1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)據(jù)賬面價(jià)值與與現(xiàn)金、非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)賬面面價(jià)值的差額額：應(yīng)付票據(jù)賬面面價(jià)值21000減：支付的現(xiàn)金5000所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)賬面面價(jià)值1300018000（（假設(shè)）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金金資產(chǎn)繳納的的營(yíng)業(yè)稅500差額2500（計(jì)入入資本公積））-2500（2）會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)付票據(jù)據(jù)21000貸：銀行存款款5000貸：無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)13000貸：應(yīng)交稅稅金—營(yíng)業(yè)業(yè)稅500貸：資本公公積2500借：營(yíng)業(yè)外外支出2500（2）以現(xiàn)現(xiàn)金、非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)、、債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本方式式：先以支付的的現(xiàn)金、非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值沖減重組債務(wù)的的賬面價(jià)值值后再處理理；例：甲公司持有有乙公司的的帶息的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)為為20000元，票票據(jù)到期時(shí)時(shí)，累計(jì)利利息1000元，乙乙公司陷入入財(cái)務(wù)困難難，甲公司司與乙公司司達(dá)成協(xié)議議：乙公司司以現(xiàn)金償償還1000元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，，該無(wú)形資資產(chǎn)的賬面面價(jià)值為4000元元，因轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)須繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅250元。同同時(shí)將其1000股股普通股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給甲公公司，股票票面值1元元，每股凈凈資產(chǎn)15元。請(qǐng)作作出乙公司司的會(huì)計(jì)處處理。解：（1）計(jì)計(jì)算應(yīng)付付票據(jù)賬賬面價(jià)值值與現(xiàn)金金、非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)、股權(quán)權(quán)之間的的差額應(yīng)付票據(jù)據(jù)賬面價(jià)價(jià)值21000減：支付的現(xiàn)現(xiàn)金1000無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值4000應(yīng)繳營(yíng)業(yè)業(yè)稅250股票賬面面價(jià)值15000其中：面面值1000資本公積積14000差額750（（計(jì)入資資本公積積）（2）會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄：借：應(yīng)付付票據(jù)21000貸：銀行行存款1000貸：無(wú)形形資產(chǎn)4000貸：應(yīng)交交稅金——營(yíng)業(yè)稅稅250貸：股本本1000貸：資本本公積14750（3）以以現(xiàn)金、、非現(xiàn)金金資產(chǎn)、、債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本本方式組組合，清償某某項(xiàng)債務(wù)務(wù)的一部部分，對(duì)對(duì)另一部部分修改改其他條條件。例：甲公司持持有乙公公司承兌兌的不帶帶息的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)100000元，票票據(jù)到期期，乙公公司無(wú)法法償還，，雙方達(dá)達(dá)成重組組協(xié)議：：乙公司司以一臺(tái)臺(tái)設(shè)備抵抵償35000元的債債務(wù)，將將55000元元的債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為5%的股股權(quán)，一一年后再再支付8000元償清清剩余債債務(wù)。假假設(shè)這臺(tái)臺(tái)設(shè)備的的賬面原原值為50000元，，累計(jì)折折舊為15000元；；重組日日，債務(wù)務(wù)人普通通股每股股面值為為1元，，普通股股總數(shù)為為100000股，每每股凈值值為10元。假假設(shè)不考考慮相關(guān)關(guān)稅費(fèi)。。作出乙乙公司的的賬務(wù)處處理。解：（1））計(jì)算算應(yīng)付付票據(jù)據(jù)的賬賬面價(jià)價(jià)值與與所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓設(shè)設(shè)備、、股權(quán)權(quán)、將將來(lái)應(yīng)應(yīng)付金金額之之間的的差額額：應(yīng)付票票據(jù)的的賬面面價(jià)值值100000減：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓設(shè)設(shè)備的的賬面面凈值值35000股權(quán)的的賬面面價(jià)值值（100000××10××5%））50000其中：：實(shí)收收資本本5000資本公公積45000減：將將來(lái)應(yīng)應(yīng)付金金額8000差額：：7000（計(jì)計(jì)入資資本公公積））（2））會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄：①借：：固定定資產(chǎn)產(chǎn)清理理35000借：累累計(jì)折折舊15000貸：固固定資資產(chǎn)50000②借：：應(yīng)付付票據(jù)據(jù)100000貸：固固定資資產(chǎn)清清理35000貸：實(shí)實(shí)收資資本5000貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款