新企業(yè)所得稅疑點難點解析

會計學(xué)1新企業(yè)所得稅疑點難點解析收入確認(rèn)變動明顯，體現(xiàn)在視同銷售上；稅前扣除范圍擴大，業(yè)務(wù)招待費除外；減免稅審批變備案，稅局權(quán)力受限；反避稅政策外改全，實122質(zhì)操作有困難；文件理解歧義多多，總局卻稱看不透；政策混亂執(zhí)行困難（慢），稅改過程軟著陸。新企業(yè)所得稅法執(zhí)行兩年的概況第1頁/共48頁做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函〔2009〕55號)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]79號)1、凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；2、新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)1、納稅人對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。2、主管稅務(wù)機關(guān)邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進行審核3、報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

第2頁/共48頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知

(國稅函〔2008〕1081號)填報說明已作廢核定征收企業(yè)所得稅企業(yè)適用預(yù)繳申報表填報說明變化第3頁/共48頁企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的要點第4頁/共48頁案例:A企業(yè)銷售乙產(chǎn)品價稅合計117萬元，商品成本80萬元，同時獲得銀行支票一張，發(fā)票、提貨單已交付客戶甲，客戶甲已經(jīng)提貨。這時，A企業(yè)得知由于客戶甲違法經(jīng)營被政府處罰，銀行帳戶已被凍結(jié)，收到的支票無法兌現(xiàn)。因此，A企業(yè)在會計處理時不能確認(rèn)該筆銷售的收入。分錄如下：借：發(fā)出商品800000

貸：庫存商品800000同時：借：應(yīng)收帳款170000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第5頁/共48頁問題一:企業(yè)帳務(wù)處理是否有誤?問題二:如何進行正確的稅務(wù)處理?第6頁/共48頁確認(rèn)應(yīng)稅收入的相關(guān)依據(jù)法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條及《實施條例》關(guān)于收入的規(guī)定注意：租金收入確認(rèn)時點有新變化：跨期一次性收取的，可以分期均勻記入。文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函[2008]875號)第7頁/共48頁會計確認(rèn)收入原則稅法確認(rèn)收入原則1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制3收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量4相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)無5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算第8頁/共48頁現(xiàn)實業(yè)務(wù)如何確認(rèn)收入實現(xiàn)？買200送200的銷售稅務(wù)處理?用200元現(xiàn)金換398元的折扣券的稅務(wù)處理?買一送一的銷售稅務(wù)處理?購買“購貨券”“提貸券”“代金券”如何進行稅務(wù)處理？積分卡何時確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)?第9頁/共48頁關(guān)于視同銷售的變化老稅法的規(guī)定財稅字［1996］079號：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。新法的規(guī)定第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第10頁/共48頁關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函〔2008〕828號關(guān)于內(nèi)部處置資產(chǎn)的六種情形不作內(nèi)部處置視同銷售的六種情形增值稅視同銷售處理與企業(yè)所得稅視同銷售處理的異同問題：“營業(yè)收入”是否包括免稅收入、境外企業(yè)收入？第11頁/共48頁債務(wù)重組中的視同銷售案例200×年6月，A公司因購買材料欠B公司貨款及增值稅款35.1萬元，由于A公司發(fā)生財務(wù)困難，不能按合同規(guī)定歸還欠款，次年2月，雙方協(xié)定，A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還其全部欠款，其產(chǎn)品的不含稅銷售價為20萬元，實際成本16萬元，雙方均為一般納稅人納稅申報表一個關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的案例第12頁/共48頁由視同銷售引出一個稅收籌劃案例利用視同銷售進行籌劃：某企業(yè)2008年實現(xiàn)銷售收入3000萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元。（調(diào)增15萬元）另有三筆這樣的業(yè)務(wù)：1、外購帳蓬10000頂，每頂200元，用于對四川大地震的捐贈；2、外購年貨一批，價值10萬元，用于年終職工福利。結(jié)論：調(diào)增139500元第13頁/共48頁思考：將本集團成本價100萬元產(chǎn)品通過減災(zāi)委員會某SOS兒童村捐贈，如何處理？納稅申報表第14頁/共48頁工資及三費的稅前列支要點第15頁/共48頁工資據(jù)實稅前扣除案例：某工業(yè)企業(yè)屬于國有企業(yè)，2007年度實現(xiàn)銷售收入2500萬元，當(dāng)年發(fā)生工資性支出300萬元，員工50人，按效益工資核算，當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額500萬元，經(jīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額600萬元。2008年度實現(xiàn)銷售收入2800萬元，增加兩名技術(shù)人員，當(dāng)年在管理費用、生產(chǎn)成本中計提工資薪金總額420萬元，當(dāng)月計提，月底發(fā)放，全年實際發(fā)放380萬元（并已計算上繳個人所得稅），上級主管部門規(guī)定當(dāng)年工資總額405萬元，2009年4月發(fā)放上年度效益獎35萬元，5萬元一直掛帳。第16頁/共48頁《條例》關(guān)于工資薪支出的稅法規(guī)定第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

8453

第17頁/共48頁關(guān)于工資薪金的稅前扣除工資薪金的范疇會計上應(yīng)付職工薪酬與稅法中工資薪金支出的區(qū)別合理性工資支出的要求？對實際支付的要求各地對由于支付時間差24的稅務(wù)處理不盡一致工效掛購企業(yè)結(jié)工資節(jié)余的處理第18頁/共48頁該案例的答題：1、該題中當(dāng)年實際發(fā)放數(shù)：380萬元2、上級主管理部門規(guī)定數(shù)：405萬3、企業(yè)列支成本數(shù)：420萬元屬于時間性差異的工資調(diào)整額：屬于永久性差異的工資調(diào)整額：第19頁/共48頁三項費用的檢查某縣局稅源管理科在對A公司2009年帳務(wù)進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司部分科目年初余額如下：其他應(yīng)付款-職工福利費20萬元其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費4萬元進一步檢查中發(fā)現(xiàn)成本費用中按實際發(fā)生額列支職工福利費總額為11萬元，在管理費用科目計提職工教育經(jīng)費2.5萬元。同時核實該公司當(dāng)年實際發(fā)放工資薪金總額1000萬元。第20頁/共48頁該縣國稅局要求企業(yè)職工福利費余額9萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額是否正確？第21頁/共48頁關(guān)于三費的相關(guān)政策依據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號

）關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理稅法關(guān)于職工福利費的政策規(guī)定：《關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》財企[2009]242號第22頁/共48頁通訊費補貼、交通費補貼等的個人所得稅問題。企便函[2009]33號問：近日，有媒體報道個人所得稅政策有新的調(diào)整，特別是單位發(fā)放的交通補貼、通訊補貼的個人所得稅政策進行了調(diào)整，您對此有何評價？

答：我必須強調(diào)，對單位發(fā)放的交通補貼、通訊補貼的個人所得稅政策并沒有做任何調(diào)整，各地稅務(wù)機關(guān)仍應(yīng)按現(xiàn)行稅法規(guī)定執(zhí)行。

我國的個人所得稅法中，對單位向個人發(fā)放的交通、通訊補貼一直規(guī)定是要征收個人所得稅的。這項規(guī)定已執(zhí)行多年，并不是過去不征稅，現(xiàn)在才規(guī)定要征稅，在這一點上有的媒體的報道是有誤解的。

國稅發(fā)[1999]58號《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》第23頁/共48頁結(jié)論：第24頁/共48頁關(guān)于職工教育經(jīng)費稅法四十二條職工教育經(jīng)費開支范圍的規(guī)定職工教育經(jīng)費的例外規(guī)定稅法實施條例四十一條工會經(jīng)費專用撥繳款專用收款收據(jù)思考：省總工會返還的工會經(jīng)費是否需要記入收入總額？第25頁/共48頁問題一：差旅費補貼是否可以比照機關(guān)標(biāo)準(zhǔn)稅前列支？問題二：通迅費補貼是否可以稅前列支？問題三：離退休人員統(tǒng)籌外補貼是否可以稅前列支？第26頁/共48頁利息支出稅前扣除要點第27頁/共48頁稅法關(guān)于利息支出的依據(jù)稅法實施條例37、38條規(guī)定第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。第28頁/共48頁怎么理解“同期同類貸款利率”？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國稅函[2003]1114號）規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率，因此，金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。

第29頁/共48頁人民銀行于2004年10月28日頒發(fā)的《中國人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)[2004]251號）規(guī)定，從2004年10月29日起，商業(yè)銀行貸款利率不再實行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。

第30頁/共48頁[

流年

]

企業(yè)發(fā)生的借款在計算利息支出時，原稅法規(guī)定，在參考銀行同期利率時，還可以再按浮動利率計算利息支出，一并核算利息支出。新的企業(yè)所得稅法下還執(zhí)行浮動利率嗎?

[

2009-04-2410:28:48

][

繆慧頻

]

執(zhí)行。[

2009-04-2410:28:48

]第31頁/共48頁第32頁/共48頁關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出規(guī)定《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)貸的政策：《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十一條：（二）企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。第33頁/共48頁部分省市有特殊規(guī)定：如冀地稅發(fā)〔2009〕48號

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

》：不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于貸款銀行同類同期貸款利率計算數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。江西目前沒有這主面文件的規(guī)定第34頁/共48頁分支機構(gòu)之間支付的利息支出不得稅前扣除。問:民間借貸利息支出可否稅前列支?本行僅填報向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出

向自然人借款的規(guī)定關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題

第35頁/共48頁捐贈支出稅前扣除要點第36頁/共48頁關(guān)于捐贈支出稅法第九條規(guī)定：年度利潤總額×12%要求通過非營利組織或縣以上人民政府捐贈，直接捐贈不能稅前扣除。要有統(tǒng)一捐贈發(fā)票利潤總額為正數(shù)所謂非營利組織均通過文件方式發(fā)布四川汶川大地震捐贈問題，如何操作關(guān)于損贈的特殊規(guī)定第37頁/共48頁關(guān)注資產(chǎn)損失稅前扣除要點第38頁/共48頁兩個文件：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》財稅[2009]57號：規(guī)定資產(chǎn)損失的類型《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》國稅發(fā)[2009]88號：資產(chǎn)損失的報批程序方面的規(guī)定第39頁/共48頁關(guān)于固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)57概念變化使用一年超過12個月單位價值2000元以上折舊年限:明確規(guī)定稅收折舊年限最低折舊年限凈殘值稅率:5‰在附表九中如何填報?合理確定新準(zhǔn)則固資核算的變化之一:現(xiàn)值核算計稅基礎(chǔ)與會計基礎(chǔ)的差異實例第40頁/共48頁折舊方式:直線法例外：加速折舊法原規(guī)定要求報批,新法實施后如何執(zhí)行有待明確我公司在2008年之前購置的固定資產(chǎn)使用期限超過1年的物品單價很多小于2000元，能否繼續(xù)執(zhí)行“老所得稅法”

對固定資產(chǎn)單價的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（2000元）？另外2008年之前購置的固定資產(chǎn)，能否執(zhí)行新的折舊年限？[

繆慧頻

]

但基于實體法從舊原則，2008年1月1日前購置且按單價標(biāo)準(zhǔn)已確認(rèn)為固定資產(chǎn)的也不作調(diào)整，仍然按固定資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。同樣，2008年之前購置的固定資產(chǎn)，不能執(zhí)行新法規(guī)定的折舊年限。第41頁/共48頁

新企業(yè)所得稅法規(guī)定電子設(shè)備折舊年限為3年,而原所得稅法規(guī)