財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債的核算

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債的核算2（二）國庫存款的賬戶管理制度

----國庫單一賬戶制度指政府所有財(cái)政資金都集中在中國人民銀行國庫存款賬戶，其他銀行存款賬戶不存放財(cái)政資金的財(cái)政資金管理制度。第1頁/共49頁3第2頁/共49頁4國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶（人民銀行）財(cái)政零余額賬戶（商業(yè)銀行）預(yù)算單位零余額賬戶（商業(yè)銀行）貨品或勞務(wù)提供者墊付墊付還款還款預(yù)算單位或貨品勞務(wù)接受者提供貨品或勞務(wù)納稅人或繳費(fèi)人等交稅或付費(fèi)等第3頁/共49頁5第4頁/共49頁6第5頁/共49頁7

（三）國庫存款的核算收到國庫存款時(shí)：借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入等撥付國庫存款時(shí)：借：一般預(yù)算支出等貸：國庫存款第6頁/共49頁8例：某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的預(yù)算支出結(jié)算清單，國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)以財(cái)政直接支付的方式，通過財(cái)政零余額賬戶存款賬戶支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的工資支出245000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)與中國人民銀行財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證核對(duì)無誤后，以國庫存款賬戶與財(cái)政零余額賬戶存款款賬戶進(jìn)行清算，支付上述工資支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出245000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款245000第7頁/共49頁9例2某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的預(yù)算支出結(jié)算清單，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)以財(cái)政直接支付的方式，通過財(cái)政零余額賬戶存款賬戶支付關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的物品采購支出186000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)與中國人民銀行財(cái)政直接支付申請(qǐng)劃款憑證核對(duì)無誤后，以國庫存款賬戶與財(cái)政零余額賬戶存款賬戶進(jìn)行清算，支付上述物品采購支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出186000

貸：國庫存款一一般預(yù)算存款186000第8頁/共49頁10例3某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的預(yù)算支出結(jié)算清單，有關(guān)預(yù)算單位采用財(cái)政授權(quán)支付方式，通過單位零余額賬戶支付屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng)452000元，屬于基金預(yù)算支出的款項(xiàng)79000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)與中國人民銀行財(cái)政授權(quán)支付申請(qǐng)劃款憑證核對(duì)無誤后，以國庫存款賬戶與預(yù)算單位零余額賬戶存款賬戶進(jìn)行清算，支付上述預(yù)算支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算支出452000基金預(yù)算支出79000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款452000國庫存款——基金預(yù)算存款79000第9頁/共49頁11例4某市財(cái)政根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的國有資本經(jīng)營預(yù)算直接向某國有資本經(jīng)營預(yù)算資金使用單位撥付預(yù)算資金52000元。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單及其他有關(guān)憑證，具體撥付情況為：“采掘電力信息支出”52000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出52000貸：國庫存款——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款52000第10頁/共49頁12（四）財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)是財(cái)政部門審核、監(jiān)督財(cái)政資金收付工作的延伸。其會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。一級(jí)政府財(cái)政部門國庫管理部門（設(shè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)）國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)教育部門衛(wèi)生部門會(huì)計(jì)管理部門財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)第11頁/共49頁13財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過財(cái)政零余額賬戶直接向物品或服務(wù)提供者撥付財(cái)政資金時(shí)：借：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出貸：財(cái)政零余額賬戶存款財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按日向財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)送預(yù)算支出結(jié)算清單、報(bào)告已用財(cái)政國庫資金結(jié)清代理銀行墊付的款項(xiàng)時(shí)：借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報(bào)支出（財(cái)政直接支付）財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到有關(guān)預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付代理銀行交來的財(cái)政授權(quán)支付報(bào)告時(shí)：借：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出貸：已結(jié)報(bào)支出（財(cái)政授權(quán)支付）第12頁/共49頁14年終結(jié)賬財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將“已結(jié)報(bào)支出”科目與“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目對(duì)沖時(shí)：借：已結(jié)報(bào)支出（財(cái)政直接支付）已結(jié)報(bào)支出（財(cái)政授權(quán)支付）貸：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出第13頁/共49頁15財(cái)政零余額賬戶存款（當(dāng)日財(cái)政國庫結(jié)清時(shí)）已結(jié)報(bào)支出（直接支付）（代理銀行墊付時(shí)）一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出

每日余額：0每日余額：0已結(jié)報(bào)支出（年終結(jié)賬時(shí)）一般預(yù)算支出（直接支付）財(cái)政零余額賬戶存款

基金預(yù)算支出（授權(quán)支付）一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出

年終余額：0年終余額：0第14頁/共49頁16二、其他財(cái)政存款概念：核算：收到其他財(cái)政存款時(shí)：借：其他財(cái)政存款貸：專用基金收入等撥付其他財(cái)政存款時(shí)：借：專用基金支出等貸：其他財(cái)政存款第15頁/共49頁17三

、有價(jià)證券指中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的政府公債。購入有價(jià)證券時(shí)：借：有價(jià)證券貸：國庫存款到期兌付有價(jià)證券時(shí)：借：國庫存款貸：有價(jià)證券（本金部分）借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入等（利息部分）第16頁/共49頁18（一）暫付款指各級(jí)財(cái)政部門因急需的原因而臨時(shí)借給所屬預(yù)算單位或其他有關(guān)單位的款項(xiàng)。借出款項(xiàng)時(shí)：借：暫付款貸：國庫存款收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)：借：國庫存款、一般預(yù)算支出等貸：暫付款三、暫付及與下級(jí)往來款第17頁/共49頁19（二）與下級(jí)往來指本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政間由于財(cái)政體制結(jié)算、借給下級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)款項(xiàng)等原因而形成的待結(jié)算款項(xiàng)。包括本級(jí)財(cái)政應(yīng)收取或收回下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)和本級(jí)財(cái)政應(yīng)支付下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。計(jì)算出財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上解給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)：借：與下級(jí)往來貸：上解收入第18頁/共49頁20計(jì)算出財(cái)政體制結(jié)算中本級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)：借：補(bǔ)助支出貸：與下級(jí)往來第19頁/共49頁21例1某縣財(cái)政為滿足所屬某鎮(zhèn)財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，用一般預(yù)算存款借給其款項(xiàng)325000元。該縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分分錄：借：與下級(jí)往來——某鎮(zhèn)325000貸：國庫存款325000第20頁/共49頁22例2續(xù)上例1，該縣財(cái)政通過結(jié)算，確認(rèn)該鎮(zhèn)財(cái)政應(yīng)得補(bǔ)助收入200000元，其他125000元鎮(zhèn)財(cái)政應(yīng)予歸還。該縣財(cái)政收到了該鎮(zhèn)財(cái)政歸還的該筆款項(xiàng)。該縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：國庫存款125000

補(bǔ)助支出200000貸：與下級(jí)往來——某鎮(zhèn)325000第21頁/共49頁23四、在途款指在國庫存款的報(bào)解整理期內(nèi)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過渡的款項(xiàng)。在庫款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項(xiàng)時(shí)：在上年度賬上借：在途款貸：一般預(yù)算收入等在新年度賬上借：國庫存款貸：在途款第22頁/共49頁24在庫款報(bào)解整理期內(nèi)收回屬于上年度支出的款項(xiàng)時(shí)：在上年度賬上借：在途款貸：一般預(yù)算支出等在新年度賬上借：國庫存款貸：在途款第23頁/共49頁25五、預(yù)撥款項(xiàng)（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)指財(cái)政部門預(yù)撥給所屬預(yù)算單位但尚未列作預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：國庫存款轉(zhuǎn)列預(yù)算支出時(shí)：借：一般預(yù)算支出貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)第24頁/共49頁26（二）基建撥款指財(cái)政部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的基本建設(shè)計(jì)劃撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款數(shù)。向經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門撥出基本建設(shè)款項(xiàng)時(shí)：借：基建撥款貸：國庫存款收到經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門報(bào)來的撥付建設(shè)單位基本建設(shè)款項(xiàng)報(bào)表時(shí)：借：一般預(yù)算支出貸：基建撥款第25頁/共49頁27六、與財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款指財(cái)政貸放給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時(shí)：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：其他財(cái)政存款收回貸放給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：其他財(cái)政存款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款第26頁/共49頁28（二）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金指本級(jí)財(cái)政借給下級(jí)財(cái)政的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。借給下級(jí)財(cái)政財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：其他財(cái)政存款收到下級(jí)財(cái)政歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，借：其他財(cái)政存款貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金第27頁/共49頁29（三）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金指經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，正等待按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款。確認(rèn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款已經(jīng)成為呆賬時(shí)：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款按規(guī)定程序報(bào)批核銷時(shí)：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金第28頁/共49頁30第4章負(fù)債一、暫存款及與上級(jí)往來（一）暫存款指政府財(cái)政發(fā)生的暫時(shí)收取、等待明確情況后作出相應(yīng)處理的款項(xiàng)。暫存款在明確情況后進(jìn)行處理時(shí)，可能需要退還，也可能會(huì)轉(zhuǎn)作收入。收到暫存款項(xiàng)時(shí)：借：國庫存款、其他財(cái)政存款貸：暫存款沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)：借：暫存款貸：國庫存款、其他財(cái)政存款、一般預(yù)算收入第29頁/共49頁

[例1]某市財(cái)政局一般預(yù)算存款賬戶收到某單位性質(zhì)不清的預(yù)算繳款48000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)送來的有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄。借：國庫存款—一般預(yù)算存款48000

貸：暫存款—某預(yù)算單位48000[例2］上述性質(zhì)不清的繳款中，經(jīng)查有24000元工商行政管理局錯(cuò)收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準(zhǔn)辦理退庫，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄。借：暫存款—某預(yù)算單位24000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款24000第30頁/共49頁【例3】經(jīng)查，上述性質(zhì)不清的繳款中，有24000元是市工商行政管理局繳納的罰沒收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作預(yù)算收入。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)有憑證編制會(huì)計(jì)分錄。借：暫存款—某預(yù)算單位24000

貸：一般預(yù)算收入24000第31頁/共49頁

例4，某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，所列某單位繳來的一項(xiàng)5萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。借：國庫存款—一般預(yù)算存款50000

貸：暫存款—某預(yù)算單位50000第32頁/共49頁【例5】經(jīng)確認(rèn)，上例中的性質(zhì)不明款項(xiàng)為營業(yè)稅收入。借：暫存款—某預(yù)算單位50000

貸：一般預(yù)算收入50000第33頁/共49頁35（二）與上級(jí)往來指本級(jí)財(cái)政與上級(jí)財(cái)政間由于財(cái)政體制結(jié)算或向上級(jí)財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)款項(xiàng)等原因而形成的待結(jié)算成的待結(jié)算款項(xiàng)。與上級(jí)往來借貸歸還上級(jí)往來向上級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)期末余額：欠上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)第34頁/共49頁從上級(jí)財(cái)政借入款時(shí)：借：國庫存款貸：與上級(jí)往來（負(fù)債）歸還時(shí)：借：與上級(jí)往來（沖銷）貸：國庫存款將從上級(jí)財(cái)政借入款轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入數(shù)時(shí)：借：與上級(jí)往來（沖銷）貸：補(bǔ)助收入第35頁/共49頁體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上繳上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)：借：上解支出貸：與上級(jí)往來（負(fù)債）體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)給的款項(xiàng)：借：與上級(jí)往來（債權(quán)）貸：補(bǔ)助收入第36頁/共49頁核算實(shí)例：[例1]某市財(cái)政局因資金短缺，臨時(shí)向省財(cái)政廳借款870000元，款項(xiàng)存入國庫存款戶，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄。借：國庫存款_一般預(yù)算存款870000

貸：與上級(jí)往來870000

第37頁/共49頁[例2]市財(cái)政局將上述借款中的500000元?dú)w還省財(cái)政廳，另外370000元，經(jīng)財(cái)政廳同意轉(zhuǎn)作對(duì)本市的預(yù)算補(bǔ)助款，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：

①借：與上級(jí)往來500000

貸：國庫存款_一般預(yù)算存款500000

②

轉(zhuǎn)作補(bǔ)助款時(shí)：借：與上級(jí)往來370000

貸：補(bǔ)助收入370000第38頁/共49頁[例3]根據(jù)年終決算結(jié)算單，上級(jí)財(cái)政尚欠本級(jí)財(cái)政一般預(yù)算補(bǔ)助款960000元，轉(zhuǎn)作往來處理，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄。借：與上級(jí)往來960000

貸；補(bǔ)助收入960000[例4]根據(jù)年終決算結(jié)算單，本級(jí)財(cái)政尚欠上級(jí)財(cái)政一般預(yù)算上解款1260000元，轉(zhuǎn)作往來處理，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄。借：上解支出1260000

貸：與上級(jí)往來1260000第39頁/共49頁例1，某市財(cái)政向省財(cái)政借入款項(xiàng)100萬元用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。市財(cái)政：借：國庫存款1000000

貸：與上級(jí)往來1000000省財(cái)政：借：與下級(jí)往來1000000

貸：國庫存款1000000第40頁/共49頁例2，市財(cái)政根據(jù)庫款情況，歸還省財(cái)政50萬元借款。市財(cái)政：借：與上級(jí)往來500000

貸：國庫存款500000省財(cái)政：借：國庫存款500000

貸：與下級(jí)往來500000第41頁/共49頁例3，接前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對(duì)該市的補(bǔ)助。市財(cái)政：借：與上級(jí)往來500000

貸：補(bǔ)助收入500000省財(cái)政：借：補(bǔ)助支出－一般預(yù)算補(bǔ)助500000

貸：與下級(jí)往來500000

第42頁/共49頁例4，年末體制結(jié)算，所屬甲縣應(yīng)上解收入3090萬元，實(shí)際已上解2990萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，將甲縣尚未上解的100萬元應(yīng)上解款作往來處理。市財(cái)政：借：與下級(jí)往來－甲縣1000000

貸：上解收入－甲縣1000000

甲縣：借：上解支出1000000

貸：與上級(jí)往來1000000第43頁/共49頁45二、借入款指中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以發(fā)行債券等方