財(cái)務(wù)管理固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)管理固定資產(chǎn)2023/1/19固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的定義

--定義：指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度

第1頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)主要判斷該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)（不是唯一標(biāo)志），如融資租入固定資產(chǎn)第2頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19

2、該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量第3頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（取得成本）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本第4頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本成本構(gòu)成購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等核算分類外購(gòu)需要安裝外購(gòu)不需要安裝外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮第5頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/191、外購(gòu)不需要安裝固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等2、外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”科目核算，達(dá)到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶

第6頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/193、外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮

--一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各固定資產(chǎn)的公允價(jià)值分配，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本例：2009年4月1日，甲公司向乙公司購(gòu)入了3套不同型號(hào)的設(shè)備A、B、C，共支付貨款7800000元，增值稅1326000元，包裝費(fèi)42000元，以銀行存款支付。設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)定義，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮稅費(fèi)，甲公司帳務(wù)處理第7頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/191）固定資產(chǎn)成本=7800000+42000=7842000元2）確定分配比例A=2926000÷(2926000+3594800+1839200)=35%

B為43%、C為22%3）A、B、C的入帳價(jià)值

A設(shè)備=7842000×35%=2744700B為3372060、C為17252404）會(huì)計(jì)分錄略第8頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19自行建造固定資產(chǎn)成本構(gòu)成竣工決算前所發(fā)生的必要支出

工程物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)資本化的借款費(fèi)用等核算分類自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)出包方式建造的固定資產(chǎn)第9頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/191、自建的固定資產(chǎn)：成本=料工費(fèi)(不動(dòng)產(chǎn)）

--領(lǐng)用工程物資：

借：在建工程

貸：工程物資--領(lǐng)用原準(zhǔn)備用于生產(chǎn)的材料：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）--計(jì)提工程人員薪酬:

借:在建工程貸:應(yīng)付職工薪酬

第10頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19--工程竣工決算借：固定資產(chǎn)貸：在建工程--剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：工程物資第11頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/192、出包方式建造固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+安裝工程支出+需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)成本的待攤支出不能直接計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，由建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用如；管理費(fèi)，征地費(fèi)公證費(fèi)等第12頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19--預(yù)付工程款備料款借：在建工程-建筑工程（**工程）貸：銀行存款--撥付材料給承包單位借：在建工程-建筑工程（**工程）貸：工程物資--建造固定資產(chǎn)發(fā)生待攤支出借：在建工程-待攤支出貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬第13頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19--需安裝設(shè)備交付承包單位安裝借：在建工程—在安裝設(shè)備（**設(shè)備）貸：工程物資--**設(shè)備--達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—建筑工程

--安裝工程

第14頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19出包工程待攤支出的分?jǐn)?待攤支出分配率=累計(jì)待攤支出建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出×100%第15頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19

某工程分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)×分配率第16頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19其他方式取得的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本成本按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定

提示：企業(yè)接受投資的固定資產(chǎn)如果是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，并取得增值稅專用發(fā)票的，可以按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。第17頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19其他方式取得的固定資產(chǎn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)成本同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后余額確定。叔叔阿姨開(kāi)心點(diǎn)第18頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19其他方式取得的固定資產(chǎn)融資租賃租入固定資產(chǎn)成本按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用確定。第19頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19

固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量第20頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19固定資產(chǎn)折舊折舊范圍按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地和已提足折舊仍舊使用的固定資產(chǎn)外，全部提折舊

當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下月起提當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提第21頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19補(bǔ)充已達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入帳，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額

處于更新改造停用的，不提；大修理停用的，照提折舊，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益第22頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法（一）平均年限法年折舊額＝（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=原值×月折舊率第23頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19（二）雙倍余額遞減法年折舊率＝2/預(yù)計(jì)折舊年限年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期前2年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷第24頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19例：甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒(méi)有對(duì)該機(jī)器提減值準(zhǔn)備年折舊率=2/5×100%=40%

第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48萬(wàn)元第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）×40%=28.8萬(wàn)元第三年應(yīng)提的折舊額17.28萬(wàn)元第四、五年應(yīng)提的折舊額改用直線法10.56萬(wàn)元第25頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19（四）年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和年折舊額＝（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率第26頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19補(bǔ)充實(shí)際中，企業(yè)各月計(jì)算提取折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額第27頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19提取折舊的賬務(wù)處理借:制造費(fèi)用生產(chǎn)車間管理費(fèi)用管理部門(mén)及未使用、

銷售費(fèi)用

銷售部門(mén)貸:累計(jì)折舊第28頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19后續(xù)支出-固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的改建支出和修理費(fèi)用等核算分類：

固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

注：改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。第29頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19改建支出賬務(wù)處理將固定資產(chǎn)原價(jià)、已提折舊轉(zhuǎn)銷，將其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊，達(dá)到可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。補(bǔ)充：企業(yè)在發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。將用于替換的部分資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)扣除被替換部分的賬面價(jià)值第30頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19日常修理支出賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用

第31頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19長(zhǎng)期待攤費(fèi)用要求：核算小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)分?jǐn)偟?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。內(nèi)容：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

第32頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，按照合同約定的剩余租賃期采用平均年限方法進(jìn)行攤銷。第33頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。第34頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年第35頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19

固定資產(chǎn)處置第36頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19固定資產(chǎn)處置的確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)的處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組等確認(rèn)條件--該固定資產(chǎn)處于出售狀態(tài)

--該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益第37頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19會(huì)計(jì)處理

--處置時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)--發(fā)生稅費(fèi)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)第38頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19--清理收入：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理--有關(guān)人賠償：

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

第39頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19--清理凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得--清理凈支出：

借：營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

第40頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19

固定資產(chǎn)清查第41頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19固定資產(chǎn)盤(pán)虧的帳務(wù)處理

--按固定資產(chǎn)帳面價(jià)值借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

第42頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19報(bào)批后借：其他應(yīng)收款--賠償?shù)臓I(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益第43頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19固定資產(chǎn)盤(pán)盈的帳務(wù)處理

--按固定資產(chǎn)帳面價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益

第44頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19報(bào)批后借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益貸：營(yíng)業(yè)外收入第45頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19生物資產(chǎn)-生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第46頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的初始計(jì)量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的處置主要內(nèi)容第47頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)定義

--定義：指小企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。特征：1、為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有；

2、具有生物資產(chǎn)特征第48頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件1、與該生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)2、該項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量第49頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19初始計(jì)量第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

第50頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19（二）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1．自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。2．自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

第51頁(yè)/共57頁(yè)2023/1/19達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生