財務管理固定資產

會計學1財務管理固定資產2023/1/19固定資產的確認固定資產的定義

--定義：指同時具有以下特征的有形資產，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度

第1頁/共57頁2023/1/19固定資產的確認條件1、與該固定資產有關的經濟利益很可能流入小企業(yè)主要判斷該固定資產所有權相關風險和報酬是否轉移到企業(yè)（不是唯一標志），如融資租入固定資產第2頁/共57頁2023/1/19

2、該項固定資產的成本能夠可靠地計量第3頁/共57頁2023/1/19固定資產的初始計量（取得成本）外購固定資產的成本自行建造固定資產的成本其他方式取得的固定資產的成本第4頁/共57頁2023/1/19

外購固定資產的成本成本構成購買價款+相關稅費+達到預定可使用狀態(tài)前的運輸費、裝卸費、安裝費等核算分類外購需要安裝外購不需要安裝外購固定資產的特殊考慮第5頁/共57頁2023/1/191、外購不需要安裝固定資產借：固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付帳款、應付票據(jù)等2、外購需要安裝的固定資產通過“在建工程”科目核算，達到可使用狀態(tài)轉入“固定資產”帳戶

第6頁/共57頁2023/1/193、外購固定資產的特殊考慮

--一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各固定資產的公允價值分配，確定各項固定資產的成本例：2009年4月1日，甲公司向乙公司購入了3套不同型號的設備A、B、C，共支付貨款7800000元，增值稅1326000元，包裝費42000元，以銀行存款支付。設備A、B、C均滿足固定資產定義，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮稅費，甲公司帳務處理第7頁/共57頁2023/1/191）固定資產成本=7800000+42000=7842000元2）確定分配比例A=2926000÷(2926000+3594800+1839200)=35%

B為43%、C為22%3）A、B、C的入帳價值

A設備=7842000×35%=2744700B為3372060、C為17252404）會計分錄略第8頁/共57頁2023/1/19自行建造固定資產成本構成竣工決算前所發(fā)生的必要支出

工程物資成本+人工成本+相關稅費+應資本化的借款費用等核算分類自營方式建造的固定資產出包方式建造的固定資產第9頁/共57頁2023/1/191、自建的固定資產：成本=料工費(不動產）

--領用工程物資：

借：在建工程

貸：工程物資--領用原準備用于生產的材料：

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費－增（進項稅轉出）--計提工程人員薪酬:

借:在建工程貸:應付職工薪酬

第10頁/共57頁2023/1/19--工程竣工決算借：固定資產貸：在建工程--剩余工程物資轉作存貨借：原材料應交稅費——增值稅（進項）貸：工程物資第11頁/共57頁2023/1/192、出包方式建造固定資產成本=建筑工程支出+安裝工程支出+需分攤計入固定資產成本的待攤支出不能直接計入固定資產價值，由建造固定資產共同負擔的相關費用如；管理費，征地費公證費等第12頁/共57頁2023/1/19--預付工程款備料款借：在建工程-建筑工程（**工程）貸：銀行存款--撥付材料給承包單位借：在建工程-建筑工程（**工程）貸：工程物資--建造固定資產發(fā)生待攤支出借：在建工程-待攤支出貸：銀行存款、應付職工薪酬第13頁/共57頁2023/1/19--需安裝設備交付承包單位安裝借：在建工程—在安裝設備（**設備）貸：工程物資--**設備--達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產貸：在建工程—建筑工程

--安裝工程

第14頁/共57頁2023/1/19出包工程待攤支出的分攤:待攤支出分配率=累計待攤支出建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出×100%第15頁/共57頁2023/1/19

某工程分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計×分配率第16頁/共57頁2023/1/19其他方式取得的固定資產投資者投入固定資產的成本成本按照評估價值和相關稅費確定

提示：企業(yè)接受投資的固定資產如果是機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具，并取得增值稅專用發(fā)票的，可以按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。第17頁/共57頁2023/1/19其他方式取得的固定資產盤盈固定資產成本同類或類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除該項固定資產新舊程度估計的折舊后余額確定。叔叔阿姨開心點第18頁/共57頁2023/1/19其他方式取得的固定資產融資租賃租入固定資產成本按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂合同過程中發(fā)生的相關費用確定。第19頁/共57頁2023/1/19

固定資產后續(xù)計量第20頁/共57頁2023/1/19固定資產折舊折舊范圍按規(guī)定單獨估價作為固定資產入帳的土地和已提足折舊仍舊使用的固定資產外，全部提折舊

當月增加固定資產，當月不提折舊，下月起提當月減少固定資產，當月照提折舊，下月起不提第21頁/共57頁2023/1/19補充已達到可使用狀態(tài)的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入帳，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，不需調整原已計提的折舊額

處于更新改造停用的，不提；大修理停用的，照提折舊，計入相關資產成本或當期損益第22頁/共57頁2023/1/19固定資產折舊計算方法（一）平均年限法年折舊額＝（原值-預計凈殘值）÷預計使用年限年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=原值×月折舊率第23頁/共57頁2023/1/19（二）雙倍余額遞減法年折舊率＝2/預計折舊年限年折舊額＝年初固定資產賬面凈值×年折舊率在固定資產折舊年限到期前2年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷第24頁/共57頁2023/1/19例：甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設甲公司沒有對該機器提減值準備年折舊率=2/5×100%=40%

第一年應提的折舊額=120×40%=48萬元第二年應提的折舊額=（120-48）×40%=28.8萬元第三年應提的折舊額17.28萬元第四、五年應提的折舊額改用直線法10.56萬元第25頁/共57頁2023/1/19（四）年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和年折舊額＝（原值-預計凈殘值）×年折舊率第26頁/共57頁2023/1/19補充實際中，企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產的增減情況進行調整后計算當月應計提的折舊額。當月固定資產應計提的折舊額=上月固定資產計提的折舊額+上月增加固定資產應計提的折舊額-上月減少固定資產應計提的折舊額第27頁/共57頁2023/1/19提取折舊的賬務處理借:制造費用生產車間管理費用管理部門及未使用、

銷售費用

銷售部門貸:累計折舊第28頁/共57頁2023/1/19后續(xù)支出-固定資產在使用過程中發(fā)生的改建支出和修理費用等核算分類：

固定資產的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本。

注：改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。第29頁/共57頁2023/1/19改建支出賬務處理將固定資產原價、已提折舊轉銷，將其帳面價值轉入在建工程，停止計提折舊，達到可使用狀態(tài)，轉入固定資產。補充：企業(yè)在發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產的某個組成部分。將用于替換的部分資本化，計入固定資產賬面價值，同時扣除被替換部分的賬面價值第30頁/共57頁2023/1/19日常修理支出賬務處理：固定資產的日常維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況，通常不滿足固定資產的確認條件，應在發(fā)生時計入制造費用、管理費用或銷售費用

第31頁/共57頁2023/1/19長期待攤費用要求：核算小企業(yè)已經發(fā)生的應由本期和以后各期負擔分攤的1年以上的各項費用。內容：已提足折舊的固定資產的改建支出經營租入固定資產的改建支出固定資產的大修理支出其他長期待攤費用

第32頁/共57頁2023/1/19經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，按照合同約定的剩余租賃期采用平均年限方法進行攤銷。第33頁/共57頁2023/1/19符合稅法規(guī)定的固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。前款所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；二）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。第34頁/共57頁2023/1/19）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年第35頁/共57頁2023/1/19

固定資產處置第36頁/共57頁2023/1/19固定資產處置的確認條件

固定資產的處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換債務重組等確認條件--該固定資產處于出售狀態(tài)

--該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益第37頁/共57頁2023/1/19會計處理

--處置時：

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產--發(fā)生稅費時：

借：固定資產清理

貸：銀行存款

應交稅費第38頁/共57頁2023/1/19--清理收入：

借：銀行存款

貸：固定資產清理--有關人賠償：

借：其他應收款

貸：固定資產清理

第39頁/共57頁2023/1/19--清理凈收益：

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入-處置非流動資產利得--清理凈支出：

借：營業(yè)外支出-處置非流動資產損失

貸：固定資產清理

第40頁/共57頁2023/1/19

固定資產清查第41頁/共57頁2023/1/19固定資產盤虧的帳務處理

--按固定資產帳面價值借：待處理財產損益-待處理固定資產損益累計折舊貸：固定資產應交稅費—應交增值稅（進項轉出）

第42頁/共57頁2023/1/19報批后借：其他應收款--賠償?shù)臓I業(yè)外支出貸：待處理財產損益-待處理固定資產損益第43頁/共57頁2023/1/19固定資產盤盈的帳務處理

--按固定資產帳面價值借：固定資產貸：待處理財產損益-待處理固定資產損益

第44頁/共57頁2023/1/19報批后借：待處理財產損益-待處理固定資產損益貸：營業(yè)外收入第45頁/共57頁2023/1/19生物資產-生產性生物資產第46頁/共57頁2023/1/19生產性生物資產的確認生產性生物資產的初始計量生產性生物資產的后續(xù)計量生產性生物資產的后續(xù)支出生產性生物資產的處置主要內容第47頁/共57頁2023/1/19生產性生物資產的確認定義

--定義：指小企業(yè)為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。特征：1、為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有；

2、具有生物資產特征第48頁/共57頁2023/1/19生產性生物資產的確認條件1、與該生產性生物資產有關的經濟利益很可能流入小企業(yè)2、該項生產性生物資產的成本能夠可靠地計量第49頁/共57頁2023/1/19初始計量第三十六條生產性生物資產應當按照成本進行計量。（一）外購的生產性生物資產的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。借：生產性生物資產貸：銀行存款、應付賬款等

第50頁/共57頁2023/1/19（二）自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：1．自行營造的林木類生產性生物資產的成本包括：達到預定生產經營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。2．自行繁殖的產畜和役畜的成本包括：達到預定生產經營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

第51頁/共57頁2023/1/19達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產出農產品、提供勞務或出租。借：生產性生物資產—未成熟生