財務管理固定資產(chǎn)

會計學1財務管理固定資產(chǎn)2023/1/19固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的定義

--定義：指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)，為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度

第1頁/共57頁2023/1/19固定資產(chǎn)的確認條件1、與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入小企業(yè)主要判斷該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)（不是唯一標志），如融資租入固定資產(chǎn)第2頁/共57頁2023/1/19

2、該項固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量第3頁/共57頁2023/1/19固定資產(chǎn)的初始計量（取得成本）外購固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本第4頁/共57頁2023/1/19

外購固定資產(chǎn)的成本成本構(gòu)成購買價款+相關稅費+達到預定可使用狀態(tài)前的運輸費、裝卸費、安裝費等核算分類外購需要安裝外購不需要安裝外購固定資產(chǎn)的特殊考慮第5頁/共57頁2023/1/191、外購不需要安裝固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付帳款、應付票據(jù)等2、外購需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算，達到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶

第6頁/共57頁2023/1/193、外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

--一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各固定資產(chǎn)的公允價值分配，確定各項固定資產(chǎn)的成本例：2009年4月1日，甲公司向乙公司購入了3套不同型號的設備A、B、C，共支付貨款7800000元，增值稅1326000元，包裝費42000元，以銀行存款支付。設備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)定義，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮稅費，甲公司帳務處理第7頁/共57頁2023/1/191）固定資產(chǎn)成本=7800000+42000=7842000元2）確定分配比例A=2926000÷(2926000+3594800+1839200)=35%

B為43%、C為22%3）A、B、C的入帳價值

A設備=7842000×35%=2744700B為3372060、C為17252404）會計分錄略第8頁/共57頁2023/1/19自行建造固定資產(chǎn)成本構(gòu)成竣工決算前所發(fā)生的必要支出

工程物資成本+人工成本+相關稅費+應資本化的借款費用等核算分類自營方式建造的固定資產(chǎn)出包方式建造的固定資產(chǎn)第9頁/共57頁2023/1/191、自建的固定資產(chǎn)：成本=料工費(不動產(chǎn)）

--領用工程物資：

借：在建工程

貸：工程物資--領用原準備用于生產(chǎn)的材料：

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費－增（進項稅轉(zhuǎn)出）--計提工程人員薪酬:

借:在建工程貸:應付職工薪酬

第10頁/共57頁2023/1/19--工程竣工決算借：固定資產(chǎn)貸：在建工程--剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料應交稅費——增值稅（進項）貸：工程物資第11頁/共57頁2023/1/192、出包方式建造固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+安裝工程支出+需分攤計入固定資產(chǎn)成本的待攤支出不能直接計入固定資產(chǎn)價值，由建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用如；管理費，征地費公證費等第12頁/共57頁2023/1/19--預付工程款備料款借：在建工程-建筑工程（**工程）貸：銀行存款--撥付材料給承包單位借：在建工程-建筑工程（**工程）貸：工程物資--建造固定資產(chǎn)發(fā)生待攤支出借：在建工程-待攤支出貸：銀行存款、應付職工薪酬第13頁/共57頁2023/1/19--需安裝設備交付承包單位安裝借：在建工程—在安裝設備（**設備）貸：工程物資--**設備--達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—建筑工程

--安裝工程

第14頁/共57頁2023/1/19出包工程待攤支出的分攤:待攤支出分配率=累計待攤支出建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設備支出×100%第15頁/共57頁2023/1/19

某工程分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計×分配率第16頁/共57頁2023/1/19其他方式取得的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)的成本成本按照評估價值和相關稅費確定

提示：企業(yè)接受投資的固定資產(chǎn)如果是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具，并取得增值稅專用發(fā)票的，可以按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。第17頁/共57頁2023/1/19其他方式取得的固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)成本同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后余額確定。叔叔阿姨開心點第18頁/共57頁2023/1/19其他方式取得的固定資產(chǎn)融資租賃租入固定資產(chǎn)成本按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂合同過程中發(fā)生的相關費用確定。第19頁/共57頁2023/1/19

固定資產(chǎn)后續(xù)計量第20頁/共57頁2023/1/19固定資產(chǎn)折舊折舊范圍按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地和已提足折舊仍舊使用的固定資產(chǎn)外，全部提折舊

當月增加固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月起提當月減少固定資產(chǎn)，當月照提折舊，下月起不提第21頁/共57頁2023/1/19補充已達到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入帳，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，不需調(diào)整原已計提的折舊額

處于更新改造停用的，不提；大修理停用的，照提折舊，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益第22頁/共57頁2023/1/19固定資產(chǎn)折舊計算方法（一）平均年限法年折舊額＝（原值-預計凈殘值）÷預計使用年限年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=原值×月折舊率第23頁/共57頁2023/1/19（二）雙倍余額遞減法年折舊率＝2/預計折舊年限年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期前2年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷第24頁/共57頁2023/1/19例：甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設甲公司沒有對該機器提減值準備年折舊率=2/5×100%=40%

第一年應提的折舊額=120×40%=48萬元第二年應提的折舊額=（120-48）×40%=28.8萬元第三年應提的折舊額17.28萬元第四、五年應提的折舊額改用直線法10.56萬元第25頁/共57頁2023/1/19（四）年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和年折舊額＝（原值-預計凈殘值）×年折舊率第26頁/共57頁2023/1/19補充實際中，企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當月應計提的折舊額。當月固定資產(chǎn)應計提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應計提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應計提的折舊額第27頁/共57頁2023/1/19提取折舊的賬務處理借:制造費用生產(chǎn)車間管理費用管理部門及未使用、

銷售費用

銷售部門貸:累計折舊第28頁/共57頁2023/1/19后續(xù)支出-固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的改建支出和修理費用等核算分類：

固定資產(chǎn)的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。固定資產(chǎn)的改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本。

注：改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。第29頁/共57頁2023/1/19改建支出賬務處理將固定資產(chǎn)原價、已提折舊轉(zhuǎn)銷，將其帳面價值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊，達到可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。補充：企業(yè)在發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時扣除被替換部分的賬面價值第30頁/共57頁2023/1/19日常修理支出賬務處理：固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應在發(fā)生時計入制造費用、管理費用或銷售費用

第31頁/共57頁2023/1/19長期待攤費用要求：核算小企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的應由本期和以后各期負擔分攤的1年以上的各項費用。內(nèi)容：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出其他長期待攤費用

第32頁/共57頁2023/1/19經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，按照合同約定的剩余租賃期采用平均年限方法進行攤銷。第33頁/共57頁2023/1/19符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。第34頁/共57頁2023/1/19）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年第35頁/共57頁2023/1/19

固定資產(chǎn)處置第36頁/共57頁2023/1/19固定資產(chǎn)處置的確認條件

固定資產(chǎn)的處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換債務重組等確認條件--該固定資產(chǎn)處于出售狀態(tài)

--該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益第37頁/共57頁2023/1/19會計處理

--處置時：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)--發(fā)生稅費時：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應交稅費第38頁/共57頁2023/1/19--清理收入：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理--有關人賠償：

借：其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理

第39頁/共57頁2023/1/19--清理凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得--清理凈支出：

借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

第40頁/共57頁2023/1/19

固定資產(chǎn)清查第41頁/共57頁2023/1/19固定資產(chǎn)盤虧的帳務處理

--按固定資產(chǎn)帳面價值借：待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益累計折舊貸：固定資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）

第42頁/共57頁2023/1/19報批后借：其他應收款--賠償?shù)臓I業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益第43頁/共57頁2023/1/19固定資產(chǎn)盤盈的帳務處理

--按固定資產(chǎn)帳面價值借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益

第44頁/共57頁2023/1/19報批后借：待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入第45頁/共57頁2023/1/19生物資產(chǎn)-生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第46頁/共57頁2023/1/19生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的初始計量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的處置主要內(nèi)容第47頁/共57頁2023/1/19生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認定義

--定義：指小企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。特征：1、為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有；

2、具有生物資產(chǎn)特征第48頁/共57頁2023/1/19生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認條件1、與該生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入小企業(yè)2、該項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量第49頁/共57頁2023/1/19初始計量第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當按照成本進行計量。（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：銀行存款、應付賬款等

第50頁/共57頁2023/1/19（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：1．自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。2．自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

第51頁/共57頁2023/1/19達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生