財務(wù)會計新交易性金融資產(chǎn)

會計學(xué)1財務(wù)會計新交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)分為四大類：

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

（2）持有至到期投資；

（3）貸款和應(yīng)收款項；

（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)風(fēng)險管理要求，考慮投資的目的、投資的意圖來劃分。一、金融資產(chǎn)概述第1頁/共19頁交易性金融資產(chǎn)的概念是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。主要是企業(yè)為賺取差價為目的從二級市場購入的各種有價證券，包括股票、債券、基金等。第2頁/共19頁二、賬戶設(shè)置（1）交易性金融資產(chǎn)---成本---公允價值變動資產(chǎn)類：核算交易性金融資產(chǎn)的公允價值①交易性金融資產(chǎn)取得成本①出售交易性金融資②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益于賬面余額的差額②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值低于賬面余額的差額余額：持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值第3頁/共19頁（2）“應(yīng)收股利—某單位”和“應(yīng)收利息—某單位”（資產(chǎn)類）（3）“投資收益——股票投資收益等”（損益類）（4）“公允價值變動損益”（損益類）公允價值低于賬面余額的差額（借）公允價值高于賬面余額的差額（貸）期末結(jié)轉(zhuǎn)無余額第4頁/共19頁

“交易性金融資產(chǎn)”：下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。

“公允價值變動損益”

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)初始入賬價值包括買價，不包括交易費(fèi)用（比如傭金、手續(xù)費(fèi)等），其交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。

買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。借：交易性金融資產(chǎn)----成本（公允價值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（宣告未發(fā)放股利）貸：銀行存款（或其他貨幣資金——存出投資款）

三、交易性金融資產(chǎn)的核算第5頁/共19頁（二）持有期間的股利或利息

如果是購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應(yīng)確認(rèn)投資收益。和“買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息”相區(qū)別）借：銀行存款（應(yīng)收股利）貸：投資收益第6頁/共19頁（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價值的變動應(yīng)該予以確認(rèn)。期末計價——公允價值。若股票公允價值大于股票賬面金額：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益或：

若：若股票公允價值小于股票賬面金額：借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動第7頁/共19頁（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本及公允價值變動賬面余額）

投資收益（差額，也可能在借方）

同時把公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益中借：公允價值變動損益貸：投資收益或相反

數(shù)據(jù)來源于交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動的余額！第8頁/共19頁（二）會計處理1、股票的會計處理（1）取得借：交易性金融資產(chǎn)----成本（公允價值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（宣告未發(fā)放股利）貸：銀行存款（或其他貨幣資金——存出投資款）

（2）持有期間的收益處理借：銀行存款（應(yīng)收股利）貸：投資收益（3）期末計量若股票公允價值大于股票賬面金額：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益若：若股票公允價值小于股票賬面金額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（4）處置借：銀行存款投資收益（若為處置損失則在借方，若為處置收益則為貸方）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動同時：根據(jù)交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動的余額借：公允價值變動損益貸：投資收益第9頁/共19頁【例】

20×8年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含己到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息20000元；（2）20×8年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）20×8年7月5日，收到該債券半年利息：（4）20×8年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）：（5）20×9年1月5日，收到該債券20×8年下半年利息：（6）20×9年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。第10頁/共19頁

【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000（2）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000第11頁/共19頁

【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（3）20×8年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動損益150000元（115萬元－100萬元）和投資收益20000元（100萬元×4％÷2）（上半年利息收入）借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

（4）20×8年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000第12頁/共19頁

【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（5）20×8年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動損益50000元（110萬元一115萬元）和投資收益（下半年利息收入）：借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動50000借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000

（6）20×9年1月5日，收到該債券20×8年下半年利息：借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000第13頁/共19頁

【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（7）20×9年3月31日，將債券予以出售:借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益（100萬元×4％÷4）10000借：銀行存款1170000

公允價值變動損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

——公允價值變動100000

投資收益170000借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收利息10000值得注意的是：該交易性金融資產(chǎn)的累計損益＝－20000＋20000＋20000＋10000＋170000

＝200000（元）第14頁/共19頁

【例】20×8年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元，20×8年6月30日該股票每股市價為7．5元，20×8年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0．20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8．5元，20×9年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。第15頁/共19頁

【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年5月購入時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本4800000

投資收益100000

貸：銀行存款4900000

（2）20×8年6月30日：確認(rèn)公允價值變動損益＝（60×7．5萬元－480萬元）＝－300000元借：公允價值變動損益300000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000第16頁/共19頁

【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（3）20×8年8月10日宣告分派時：借：應(yīng)收股利（0．20×60萬元）120000

貸：投資收益120000

（4）20×8年8月20日收到股利時：借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收股利120000第17頁/共19頁

【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（5）20×8年12月31日：確認(rèn)公允價值變動損益＝（60×8．5萬元－450萬元）＝600000元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動600000

貸：公允價值變動損益600000

（6）20×9年1月3日處置：借：銀行存款