高級(jí)財(cái)會(huì)06第六章 所得稅會(huì)計(jì)課件

第六章所得稅會(huì)計(jì)

一、掌握時(shí)間性差異和永久性差異的區(qū)別二、掌握應(yīng)付稅款法的核算方法三、掌握納稅影響會(huì)計(jì)法的核算方法四、掌握遞延法和債務(wù)法所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅和遞延稅款的計(jì)算一、掌握時(shí)間性差異和永久性差異的區(qū)別

1、什么是所得稅會(huì)計(jì)？

研究如何處理稅前會(huì)計(jì)利潤（利潤總額）與應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅所得額）之間差異的會(huì)計(jì)處理方法。

2、時(shí)間性差異概念及類型：

（1）概念：稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。該差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間,但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回.

B、某項(xiàng)費(fèi)用或損失，會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用了，可稅法以后期間才確認(rèn)。

如：產(chǎn)品保修費(fèi)用會(huì)計(jì)：可于銷售當(dāng)期估計(jì)預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。稅法：應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得中扣除。

這是未來應(yīng)減少應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異。C、某項(xiàng)收益，會(huì)計(jì)確認(rèn)為以后收益，可稅法當(dāng)期確認(rèn)。

如：某項(xiàng)不符合收入確認(rèn)原則的銷售收入。會(huì)計(jì)：待以后符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才確認(rèn)收入；稅法：要求計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。

D、某項(xiàng)費(fèi)用或損失，稅法確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用了，可會(huì)計(jì)以后期間才確認(rèn)。

如：固定資產(chǎn)折舊稅法：可以用加速折舊法；會(huì)計(jì)：可以采用直線法。

其中：A、D產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異；B、C產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。這里需要特別關(guān)注“應(yīng)納稅時(shí)間性差異”和“可抵減時(shí)間性差異”兩個(gè)概念。前者使稅額遞延發(fā)生；后者使稅額提前發(fā)生。3、永久性差異概念及類型：

（1）概念：

某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。該差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。（2）類型：

A、某收益，會(huì)計(jì)確認(rèn)，稅法不確認(rèn)。如：國債利息收入。

B、某收益，稅法確認(rèn)，會(huì)計(jì)不確認(rèn)。如：自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目。

C、某費(fèi)用，會(huì)計(jì)確認(rèn)，稅法不確認(rèn)。如：贊助費(fèi)。

D、某費(fèi)用，稅法確認(rèn)，會(huì)計(jì)不確認(rèn)。

其中：A、D會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得；B、C會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得。

（3）特征：

在僅存永久性差異的情況下，應(yīng)稅所得×稅率=應(yīng)交所得稅=當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)稅所得=稅前會(huì)計(jì)利潤±永久性差異二、掌握應(yīng)付稅款法的核算方法

1、定義：將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。包括兩種差異。

2、特點(diǎn)：即按稅法規(guī)定調(diào)整稅前會(huì)計(jì)利潤。

稅前會(huì)計(jì)利潤±差異=應(yīng)稅所得

應(yīng)稅所得×稅率=應(yīng)交所得稅=當(dāng)期所得稅費(fèi)用三、掌握納稅影響會(huì)計(jì)法的核算方法

1、定義：將本期時(shí)間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。

2、特征：時(shí)間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額里。

3、與應(yīng)付稅款法的區(qū)別：一個(gè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，一個(gè)不確認(rèn)。

應(yīng)付稅款法屬于收付實(shí)現(xiàn)制，納稅影響會(huì)計(jì)法屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制。

共同點(diǎn)是：對(duì)永久性差異的處理相同。兩種方法下計(jì)算出來的凈利潤的差異=時(shí)間性差異×稅率4、稅率不變情況下納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理：

所得稅費(fèi)用=（稅前會(huì)計(jì)利潤±永久性差異）×現(xiàn)行稅率

應(yīng)交所得稅=（稅前會(huì)計(jì)利潤±永久性差異±時(shí)間性差異）×現(xiàn)行稅率

遞延稅款=時(shí)間性差異×現(xiàn)行稅率四、掌握遞延法和債務(wù)法所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅和遞延稅款的計(jì)算

（即在稅率變動(dòng)情況下的會(huì)計(jì)處理）

1、遞延法：

（1）定義：將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。（2）特點(diǎn)：

A、遞延稅款帳面余額

是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)的，而不是用現(xiàn)行稅率計(jì)算的結(jié)果。此時(shí)的遞延稅款不完全是負(fù)債或資產(chǎn)，不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，只能視其為一項(xiàng)遞延或預(yù)計(jì)的費(fèi)用。

在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款的帳面余額不作調(diào)整。

B、本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算；

以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。

C、所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的遞延稅款貸（借）項(xiàng)+轉(zhuǎn)回的遞延稅款借（貸）項(xiàng)

2、債務(wù)法：

（1）定義：將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的帳面余額。

3、兩者的區(qū)別：

就在于稅率變動(dòng)是否需要調(diào)整遞延稅款余額。

遞延法注重利潤表，強(qiáng)調(diào)所得稅費(fèi)用與其相關(guān)期間稅前會(huì)計(jì)利潤的配比。

債務(wù)法注重資產(chǎn)負(fù)債表，遞延稅款更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。4、具體舉例：

(1)稅率不變見例5遞延法和債務(wù)法計(jì)算的所得稅費(fèi)用及遞延所得稅金額相同。(2)稅率變化見例6遞延法：注意“差異轉(zhuǎn)回期”稅率的適用。在差異轉(zhuǎn)回期內(nèi)：從開始轉(zhuǎn)回年份起，至本期末止累計(jì)時(shí)間性差異≤稅率變化前累計(jì)時(shí)間性差異時(shí)，仍適用原稅率。否則，適用新稅率。（請(qǐng)?zhí)貏e注意例6中1998年的稅率適用）例題1:單選．某企業(yè)采用遞延法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，所得稅稅率為33％。該企業(yè)1999年度利潤總額為110000元，發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為10000元。經(jīng)計(jì)算，該企業(yè)1999年度應(yīng)交所得稅為33000元，因發(fā)生時(shí)間性差異而產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)為3300元。則該企業(yè)1999年度的所得稅費(fèi)用為（）元。

A．29700

B．33000

C．36300

D．39600

單選.某股份有限公司20×0年12月31日購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為3010萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，公司按照3年計(jì)提折舊，折舊方法與稅法相一致。20×2年1月1日，公司所得稅稅率由33％降為15％。除該事項(xiàng)外，歷年來無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。該公司20×2年年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目的金額為(

)萬元。

A.12

B.60C.120D.192

多選

.在采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致本期所得稅費(fèi)用增加的項(xiàng)目有(

)。

A.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)B.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債C.本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)D.本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債

.華豐有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱華豐公司)所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33％。20×1年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為2000萬元，其中：

(1)采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為300萬元(被投資單位適用的所得稅稅率為33％，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者)。(2)國債利息收入50萬元。(3)因違反合同支付違約金20萬元。(4)補(bǔ)貼收入300萬元。(5)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬元(其中可在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額為50萬元)。(6)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元。

假定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的差異均屬于時(shí)間性差異，華豐公司在未來3年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。

要求：(1)計(jì)算華豐公司20×1年度的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅款金額(注明借方或貸方發(fā)生額)、所得稅費(fèi)用。(2)編制有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算華豐公司20×1年度的凈利潤。單選、某企業(yè)采用遞延法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為33%。2001年年初遞延稅款賬面貸方余額為100萬元，2001年發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異50萬元、可抵減時(shí)間性差異150萬元。2001年12月31日“遞延稅款”賬面余額為（

）萬元。

A、借方33

B、貸方67

C、借方83.5

D、貸方133多選、在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，因下列各項(xiàng)原因?qū)е碌亩惽皶?huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異中，屬于永久性差異的有（

）。

A、支付的各項(xiàng)贊助費(fèi)

B、購買國債確認(rèn)的利息收入

C、支付的違反稅收規(guī)定的罰款

D、支付的工資超過計(jì)稅工資的部分

多選、下列有關(guān)遞延稅款的表述中，正確的有（

）。

A、遞延稅款是對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整

B、遞延稅款是對(duì)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的調(diào)整

C、遞延稅款轉(zhuǎn)回會(huì)影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用

D、遞延稅款期末借方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類項(xiàng)目單獨(dú)反映

判斷采用債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況下，當(dāng)所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，遞延稅款的賬面余額不需進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（

）

例題8單選某企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2

640萬元，適用的所得稅稅率為

40％。本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異2

400萬元，本期適用的所得稅稅率為

33％。本期期末“遞延稅款”科目余額為（）萬元。

A.1386(貸方)

B.2970（貸方）

C.3432（貸方）

D.3600（貸方）

多選10采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的因素有（．）。

A．本期應(yīng)交的所得稅

B．本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)

C．本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)

D．本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借款

E．本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)判斷7．在所得稅采用遞延法核算的情況下，無論產(chǎn)生的是應(yīng)納稅時(shí)間性差異，還是可抵減時(shí)間性差異及永久性差異，均應(yīng)采用相同的處理原則，即將差異對(duì)所得稅的影響金額確認(rèn)為一項(xiàng)遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)（）計(jì)算分析題2:1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)。20′0年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，20′0年以前適用的所得稅稅率為15%，20′0年起適用的所得稅稅率為33%。20′0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下(單位：萬元)：項(xiàng)

目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備120

0

6060長期投資減值準(zhǔn)備150010001600固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備03000300無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備01500150假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：(1)計(jì)算甲公司20′0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。(2)計(jì)算甲公司20′0年12月31日遞延稅款余額(注明借方或貸方)。(3)編制20′0