海關(guān)稅收征管制度課件

第九章海關(guān)稅收征管制度是國(guó)家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國(guó)家按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、關(guān)稅

（一）進(jìn)口關(guān)稅

1.關(guān)稅的四層含義

1.征收主體：海關(guān)代為國(guó)家征收，屬于代征稅。2.法律依據(jù)：《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。3.課稅對(duì)象：進(jìn)出境貨物和物品。4.納稅主體：進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人，進(jìn)出境物品所有人，連帶納稅人。根據(jù)代理報(bào)關(guān)法律行為責(zé)任承擔(dān)者的不同，代理報(bào)關(guān)可分為直接代理報(bào)關(guān)和間接代理報(bào)關(guān)。我國(guó)報(bào)關(guān)企業(yè)大都采用直接代理報(bào)關(guān)，間接代理報(bào)關(guān)只適用于經(jīng)營(yíng)快件的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理企業(yè)。

連帶納稅人（1）直接代理中，因報(bào)關(guān)企業(yè)責(zé)任造成少征或漏征的稅款、滯納金。應(yīng)當(dāng)由報(bào)關(guān)企業(yè)承擔(dān)。（2）間接代理中，報(bào)關(guān)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)連帶的納稅責(zé)任。（3）海關(guān)監(jiān)管貨物，因非不可抗力原因滅失，監(jiān)管場(chǎng)所負(fù)責(zé)人承擔(dān)相應(yīng)的納稅責(zé)任。（4）欠稅或者仍有海關(guān)監(jiān)管貨物未結(jié)案的，有合并、分立情形的，應(yīng)盡快辦結(jié)海關(guān)手續(xù)或明確債務(wù)責(zé)任人。2.進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征方法進(jìn)口關(guān)稅計(jì)征方法包括：從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅

（1）從量稅（SpecificDuties）

指以商品的重量、數(shù)量、容量、長(zhǎng)度和面積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的關(guān)稅。優(yōu)點(diǎn)①手續(xù)簡(jiǎn)便；②可抑制故意低瞞報(bào)價(jià)缺點(diǎn)①稅負(fù)不合理、不公平②當(dāng)價(jià)格變動(dòng)時(shí)，保護(hù)作用和財(cái)政作用受限。征稅范圍：整只凍雞、啤酒、石油原油、幻燈片用未曝光的彩色攝影膠卷(3)混合稅

又稱復(fù)合稅，指對(duì)進(jìn)口商品采用從量從價(jià)同時(shí)征收。

如:日本對(duì)進(jìn)口6000日元以下的手表，征收15%從價(jià)稅，150日元從量稅。公式：復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價(jià)部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額采用此稅率的貨物有：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等9(4)滑準(zhǔn)稅

※當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率，當(dāng)價(jià)格下跌時(shí)則采用較高稅率。

2009年我國(guó)對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花，實(shí)行5%~40%的滑準(zhǔn)稅；對(duì)滑準(zhǔn)稅率低于5%的進(jìn)口棉花按0.570元/千克計(jì)征從量稅。確定滑準(zhǔn)稅暫定關(guān)稅稅率的具體方式如下：①當(dāng)關(guān)稅配額外進(jìn)口棉花完稅價(jià)格高于或等于11.397元/千克時(shí)，按0.570元/千克計(jì)征從量稅。②當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價(jià)格低于11.397元/千克時(shí)，暫定關(guān)稅稅率按以下公式計(jì)算：Ri=8.686/Pi+2.526%*Pi-1。對(duì)上式計(jì)算結(jié)果四舍五入保留3位小數(shù)。將Ri換算為暫定關(guān)稅稅率，高于40%時(shí)，取40%；Pi為關(guān)稅完稅價(jià)格，單位為元/千克。10(5)選擇稅對(duì)進(jìn)出口貨物同時(shí)定有從量稅和從價(jià)稅兩種稅率，在征稅時(shí)，海關(guān)一般選取稅率較高的一種稅率征稅，但對(duì)需要給予優(yōu)惠或鼓勵(lì)某種貨物進(jìn)口時(shí)，則選擇較低的一種稅率計(jì)征。（二）出口關(guān)稅通常一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家都不征或少征關(guān)稅，鼓勵(lì)出口，換取外匯。我們國(guó)家的出口關(guān)稅以從價(jià)稅為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)第十次全體會(huì)議審議通過(guò)《2013年關(guān)稅實(shí)施方案》：2013年執(zhí)行出口關(guān)稅的商品為352個(gè)稅號(hào)。

主要包括增值稅和消費(fèi)稅。增值稅和消費(fèi)稅本來(lái)是國(guó)內(nèi)稅，應(yīng)在國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)征收，但為了便于管理，改為在進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代為管理。二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅

（一）增值稅

商品在生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象。1.范圍：

境內(nèi)銷售或者，提供加工、維修修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人2.公式：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

（二）消費(fèi)稅

在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品征收的稅。

1.范圍：境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口國(guó)家規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的單位和個(gè)人

2.種類：應(yīng)稅消費(fèi)品大體可分為以下4種類型。1）第1類：過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火。2）第2類：奢侈品等非生活必需品，如貴重首飾、珠寶玉石、化妝品以及護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品。3）第3類：高能耗的高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車、汽車輪胎(子午線輪胎除外)。4）第4類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油。3.公式：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=（完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）船舶噸稅的征