第六章 會(huì)計(jì)賬簿

學(xué)習(xí)目標(biāo)、內(nèi)容和課前預(yù)習(xí)題【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解會(huì)計(jì)賬簿概述；2.理解賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則和會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管；3.熟練掌握會(huì)計(jì)賬簿的格式、登記方法、對(duì)賬、錯(cuò)賬更正和結(jié)賬。【學(xué)習(xí)內(nèi)容】1.會(huì)計(jì)賬簿概述；2.會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則；3.會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法；4.對(duì)賬；5.錯(cuò)賬更正方法；6.結(jié)賬與會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管。【課前預(yù)習(xí)題】1.會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證有什么關(guān)系？2.會(huì)計(jì)賬簿是如何設(shè)置與登記的？錯(cuò)賬更正方法有哪些？如何進(jìn)行錯(cuò)賬更正？3.會(huì)計(jì)賬簿有哪些分類，側(cè)重點(diǎn)有什么不同？4.如何進(jìn)行對(duì)賬？如何進(jìn)行結(jié)算？對(duì)賬與結(jié)賬應(yīng)注意哪些內(nèi)容？5.會(huì)計(jì)賬簿如何啟用？第六章會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法第四節(jié)對(duì)賬第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法及查找方法第六節(jié)結(jié)賬第七節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿(簡(jiǎn)稱賬簿)，是指出一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。二、會(huì)計(jì)賬簿的分類由于各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理的要求不間，賬簿的種類也有所不同。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述(一)按用途分類賬簿按其用途分類，一般可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

1.序時(shí)賬簿，序時(shí)賬簿也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿。其特點(diǎn)是序時(shí)登記和逐筆登記。目前，在實(shí)際工作中為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，每個(gè)單位必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2.分類賬簿，分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行登記的賬簿，簡(jiǎn)稱分類賬。按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，又分為總分類賬(簡(jiǎn)稱總賬)和明細(xì)分類賬(簡(jiǎn)稱明細(xì)賬)。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述

在實(shí)際工作中，序時(shí)賬簿還可與分類賬簿結(jié)合起來(lái)，在一本賬簿中進(jìn)行登記，稱之為聯(lián)合賬簿。日記總賬便是典型的聯(lián)合賬簿。

3.備查賬簿，備查賬簿也稱輔助登記簿，簡(jiǎn)稱備查簿。如：租入固定資產(chǎn)備查簿和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)備查簿。備查賬簿與序時(shí)賬和分類賬相比，存在兩點(diǎn)不同之處:一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生情況。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述

(二)按賬頁(yè)格式分類按賬頁(yè)格式不同，賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等四種。

1.兩欄式賬簿兩欄式賬簿，是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。

2.三欄式賬簿三欄式賬簿，是指設(shè)有借方、貸方和余額(或收入、支出、余額)三個(gè)基本欄目的賬簿。一般各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都采用三欄式賬簿。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述

3.多欄式賬簿多欄式賬簿，是指在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方欄或貸方欄下按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種方式，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬、銷售費(fèi)用明細(xì)賬等。

4.數(shù)量金額式脹簿數(shù)量金額式賬簿，是指賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量雙重指標(biāo)的賬簿。如原材料明細(xì)賬、庫(kù)存商品等明細(xì)賬。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述(三)按外形特征分類賬簿按其外形特征分類，可以分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。1.訂本賬。是在啟用前就把一定數(shù)量的賬頁(yè)固定地裝訂成冊(cè)，并對(duì)賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)的賬簿。訂本賬，可以避免賬頁(yè)散失，防止抽換賬頁(yè)，確保賬簿資料的完整。但其缺點(diǎn)是，同一本賬簿在同一時(shí)間內(nèi)只能由一人登記，不能分工記賬。同時(shí)，訂本賬賬頁(yè)固定，不能根據(jù)需要增減，因而必須預(yù)先估計(jì)每一個(gè)賬戶需要的頁(yè)數(shù)，以此來(lái)保留空白賬頁(yè)。如保留空白賬頁(yè)不夠，就要影響賬戶的連續(xù)登記；如果保留空白賬頁(yè)有多余，又會(huì)造成浪費(fèi)。在實(shí)際工作中，總賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般都采用訂本式賬簿。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述

2.活頁(yè)賬?；铐?yè)賬也稱活頁(yè)式賬簿?；铐?yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后),才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。活頁(yè)賬的優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁(yè)，也便于分工記賬；其缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)。各種明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式賬簿。

3.卡片賬?？ㄆ~也稱卡片式賬簿?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁(yè)賬只不過它不是裝在活頁(yè)賬夾中而是裝在卡片箱內(nèi)。其優(yōu)點(diǎn)同活頁(yè)賬?？ㄆ菀讈G失，使用時(shí)，必須順序編號(hào)，有專人保管。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。

第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(一)賬戶的概念賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶與會(huì)計(jì)科目?jī)烧咧g的區(qū)別，在于賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目與賬戶不加嚴(yán)格的區(qū)分，而是相互通用。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)（“T”型賬戶和基本賬戶）借方(左方)賬戶余額(會(huì)計(jì)科目)貸方(右方)“T”型賬戶

賬戶名稱（基本賬戶）

年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)從上述圖表可以看出，賬戶基本結(jié)構(gòu)的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:1.賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目。表明賬戶提供的核算指標(biāo)。2.日期和憑證字號(hào)。用以說明記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期及來(lái)源。3.摘要。即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說明。4.增加、減少金額。記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目增減變動(dòng)的數(shù)額。5.賬戶發(fā)生額和余額。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則

一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容在實(shí)際工作中，由于各種賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，會(huì)計(jì)賬簿的格式也多種多樣，但其基本內(nèi)容不外乎封面、扉頁(yè)和賬頁(yè)三個(gè)部分。

二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用新創(chuàng)立的企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)單位，第一次使用會(huì)計(jì)賬簿，稱為建賬。會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí)必須按有關(guān)規(guī)定與接管人員辦清交接手續(xù)。在年度結(jié)束，啟用新賬簿時(shí)，為了保證年度之間賬簿記錄的相互銜接，應(yīng)把上年度的年末余額，記入新賬的第一行，并在摘要欄中注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或者“年初余額”字樣。賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表

機(jī)構(gòu)名稱印鑒賬簿名稱

(第冊(cè))賬簿編號(hào)

賬簿頁(yè)數(shù)本賬簿共計(jì)頁(yè)啟用日期公元年月日經(jīng)管人員負(fù)責(zé)人主辦會(huì)計(jì)復(fù)核記賬姓名蓋章姓名蓋章姓名蓋章姓名蓋章交接記錄經(jīng)管人員接管交出職別姓名年月日蓋章年月日蓋章備注第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則1.登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。2.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“記賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)或打“√”，注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2，這樣可以在發(fā)生登記錯(cuò)誤時(shí)，能夠比較容易地進(jìn)行更正，同時(shí)也便于查賬。

4.登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則5.下列情況，可以用紅色墨水記賬:(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額(4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)，因此，除上述規(guī)定可以使用紅字外，其他情況不得使用紅色墨水登記會(huì)計(jì)賬簿。6.各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)，如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)畫線注銷，或者注明“此行空白”或“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則7.凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫"平"字，并在“余額”欄用“⊙”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)當(dāng)每日結(jié)出余額。8.每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法【例6-1】北京東方有限責(zé)任公司201X年6月14日現(xiàn)金日記賬余額765.50元。6月15日先后發(fā)生以下現(xiàn)金收付業(yè)務(wù):①職工王平報(bào)銷差旅費(fèi)720.60元，填制67號(hào)現(xiàn)金付款憑證；②從開戶銀行提取備用金1500元，填制45號(hào)銀行存款付款憑證；③向個(gè)入出售廢料收入現(xiàn)金88元(不考慮增值稅因素)，填制3號(hào)現(xiàn)金收款憑證；④用現(xiàn)金報(bào)銷購(gòu)買辦公用品費(fèi)用650元填制68號(hào)現(xiàn)金付款憑證。根據(jù)以上相關(guān)憑證登記現(xiàn)金日記賬如圖表6-8所示。圖表6-8現(xiàn)金日記賬第頁(yè)年憑證摘要對(duì)方科目收入支出結(jié)余月日種類號(hào)數(shù)614承上頁(yè)765.5015現(xiàn)付67報(bào)銷差旅費(fèi)管理費(fèi)用720.60銀付45提現(xiàn)銀行存款1500.00現(xiàn)收3出售廢料其他業(yè)務(wù)收入88.00現(xiàn)付68購(gòu)辦公用品管理費(fèi)用650.00982.90第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

【例6-2】北京東方有限責(zé)任公司201X年6月14日銀行存款賬面余額為87665.22元，6月15日先后發(fā)生以下銀行存款收付業(yè)務(wù)(該企業(yè)采用通用記賬憑證):①收到A單位8654.22元轉(zhuǎn)賬支票(#2233)一張，支付上月購(gòu)貨款，填制78號(hào)記賬憑證；②開出轉(zhuǎn)賬支票(#0997)，金額26880元，支付產(chǎn)品廣告費(fèi)，填制79號(hào)記賬憑證；③收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)電力公司生產(chǎn)用電費(fèi)托收憑證件123)，金額6645元，填制82號(hào)記賬憑證；④開出現(xiàn)金支票(#456)，提取現(xiàn)金1500元，填制83號(hào)記賬憑證。根據(jù)上述記賬憑證登記銀行存款日記賬如下。

銀行存款日記賬第頁(yè)

201X年憑證摘要結(jié)算憑證對(duì)方科目收入支出結(jié)余月日種類號(hào)數(shù)種類號(hào)數(shù)614承上頁(yè)87665.2215記78收回欠款轉(zhuǎn)支2223應(yīng)收賬款8654.22記79廣告費(fèi)轉(zhuǎn)支997銷售費(fèi)用26880.00記82付電費(fèi)托收123制造費(fèi)用6645.00記83提現(xiàn)現(xiàn)支456庫(kù)存現(xiàn)金1500.0061294.44第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法二、總分類賬的格式和登記方法【例6-3】北京東方有限責(zé)任公司是寧波金星公司的長(zhǎng)期購(gòu)貨客戶，201X年1-4月份發(fā)生以下貨款往來(lái)業(yè)務(wù):①1月18日，收回上年12月8日貨款36000元(轉(zhuǎn)賬支票)，記賬憑證87號(hào)；②1月24日，銷售商品一批價(jià)稅合計(jì)42000元，貨款未收，記賬憑證98號(hào)；③2月25日，收回上年12月28日貨款62000元(轉(zhuǎn)賬支票)，記賬憑證99號(hào)；④3月2日，收回今年1月24日貨款42000元(轉(zhuǎn)賬支票)，記賬憑證8號(hào)；⑤4月12日，銷售商品一批價(jià)稅合計(jì)17000元，記賬憑證46號(hào)。根據(jù)上述資料東方公司會(huì)計(jì)人員登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬(上年結(jié)轉(zhuǎn)余額借方為98000元)如下。應(yīng)收賬款明細(xì)表201X年憑證摘要對(duì)方科目借方金額貸方金額借或貸余額月日種類號(hào)數(shù)11上年結(jié)轉(zhuǎn)借98000.00118記87收回10.12.8銀行存款36000.00借62000.0024記98發(fā)出商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)42000.00借104000.00225記99收回10.12.28銀行存款62000.00借42000.0032記8收回11.1.24銀行存款42000.00-412記46發(fā)出商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)17000.00借17000.00第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法2.多欄式明細(xì)分類賬登記【例6-4】北京東方有限責(zé)任公司A生產(chǎn)車間201X年6月發(fā)生以下制造費(fèi)用:①10日，分配工資費(fèi)用3000元，記賬憑證36號(hào)；②10日，分配職工食堂補(bǔ)貼420元，記賬憑證37號(hào)；③22日，用銀行存款支付電費(fèi)8000元，記賬憑證58號(hào):④23日，車間領(lǐng)用修理用材料300元，記賬憑證64號(hào)；⑤30日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊5700元，記賬憑證93號(hào)；⑥30日，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月制造費(fèi)用17420元，記賬憑證98號(hào)。根據(jù)上述記賬憑證登記制造費(fèi)用明細(xì)賬如下。制造費(fèi)用明細(xì)分類賬第頁(yè)

憑證摘要借方貸方余額種類號(hào)數(shù)工資及福利費(fèi)水電費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)合計(jì)記記記記記記363758649398工資福利電費(fèi)領(lǐng)料折舊結(jié)轉(zhuǎn)3000420800057003003000420800030057001742030003420114201172017420-第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬【例6-5】北京東方有限責(zé)任公司的原材料實(shí)行先進(jìn)先出法核算，201X年5月底結(jié)存甲材料數(shù)量、單價(jià)和金額見賬面結(jié)存。201X年6月發(fā)生以下進(jìn)出業(yè)務(wù):①6月3日，A車間生產(chǎn)領(lǐng)用100件，領(lǐng)料單14號(hào)；②6月5日，購(gòu)入300件，單價(jià)60元，入庫(kù)單4號(hào)；③6月8日，B車間生產(chǎn)領(lǐng)用120件，領(lǐng)料單23號(hào)；④6月17日，A車間生產(chǎn)領(lǐng)用160件，領(lǐng)料單62號(hào)；⑤6月22日，購(gòu)入220件，單價(jià)58元，入庫(kù)單17號(hào)；⑥6月25日，公司修理領(lǐng)用20件，領(lǐng)料單88號(hào)。根據(jù)上述單據(jù)登記甲材料明細(xì)賬如下。原材料：甲材料單位：件201X年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日種類號(hào)數(shù)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61上月結(jié)存801206159119603領(lǐng)14A車間8020615960601005959005入4購(gòu)入30060180001003005960239008領(lǐng)23B車間1002059607100280601680017領(lǐng)62A車間16060960012060720022入17購(gòu)入220581276012022060581996025領(lǐng)88公司20601200100220605818760見教材第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法【例6-7】北京東方有限責(zé)任公司201X年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):①3月5日，職工周軍預(yù)支差旅費(fèi)借款500元(記賬憑證6號(hào))；②3月8日，劉明借款600元(記賬憑證11號(hào))；③3月10日，劉明報(bào)銷650元(記賬憑證26號(hào))；④3月21日，周軍報(bào)銷430元(記賬憑證74號(hào))。根據(jù)上述業(yè)務(wù)登記其他應(yīng)收款——備用金明細(xì)賬如下其他應(yīng)收款——備用金明細(xì)賬201X憑證號(hào)摘要借方201X年憑證號(hào)摘要貸方余額月日原借補(bǔ)付合計(jì)月日?qǐng)?bào)銷退還合計(jì)35記6周軍50050032174報(bào)銷43070500038記11劉明6005065031026報(bào)銷6506500第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法(二)明細(xì)分類賬的登記方法明細(xì)分類賬的登記通常有幾種方法:一是根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬；二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。(三)總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記平行登記是對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面要記入該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。平行登記的要點(diǎn)是同時(shí)、同向、等額即所屬會(huì)計(jì)期間相同、借貸方向相同、記入總分類賬的金額與記入明細(xì)分類賬的合計(jì)金額相等。

第四節(jié)對(duì)賬對(duì)賬工作的主要內(nèi)容包括:賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)和賬表核對(duì)，做到賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符。一、賬證核對(duì)一般來(lái)說，日記賬應(yīng)與收、付款憑證相核對(duì)，總賬應(yīng)與記賬憑證相核對(duì)，明細(xì)賬應(yīng)與記賬憑證或原始憑證相核對(duì)。通常這些核對(duì)工作是在日常制證和記賬工作中進(jìn)行的。會(huì)計(jì)期末，如果發(fā)現(xiàn)賬證不符，還有必要重新進(jìn)行賬證核對(duì)，但這時(shí)的賬證核對(duì)，是通過試算平衡發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤之后，再按一定的線索進(jìn)行。第四節(jié)對(duì)賬二、賬賬核對(duì)1.總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)。按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式和“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)律，通過“試算平衡表”來(lái)完成。2.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)。3.總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。4.明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。第四節(jié)對(duì)賬三、賬實(shí)核對(duì)1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。3.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。4.有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法及查找方法一、畫線更正法畫線更正法，也稱紅線更正法。在結(jié)賬以前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中數(shù)字或文字錯(cuò)誤，過賬筆誤或數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤可用畫線更正法進(jìn)行更正。更正時(shí)，先在錯(cuò)誤的數(shù)字或文字上劃一條紅線，表示注銷。然后在畫線的上面寫上正確的數(shù)字或文字，并由記賬和相關(guān)人員在畫線更正處蓋章，以明確責(zé)任。但應(yīng)注意，錯(cuò)誤數(shù)字要整筆劃掉，不能只劃去其中一個(gè)或幾個(gè)記錯(cuò)的數(shù)字，并保持劃去的字跡仍可清晰辨認(rèn)。例如把3885元誤記為3858元，不能只劃去其中“58”改為“85”，而是要把“3858”全部用紅線劃去，并在其上方寫上“3885”。而對(duì)于錯(cuò)誤的文字，錯(cuò)多少劃多少。第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法及查找方法二、紅字更正法紅字更正法，又叫紅字沖賬法，是指用紅字沖銷原有錯(cuò)誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。紅字更正法適用于以下兩種情況:1.記賬后在當(dāng)年發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會(huì)計(jì)分錄中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起的記賬錯(cuò)誤，可用紅字更正法進(jìn)行更正。更正時(shí)，先用紅字金額編制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄相同的記賬憑證，并注明“沖銷某月某日第X號(hào)記賬憑證的錯(cuò)誤”，用紅字金額記入有關(guān)賬簿，沖銷原來(lái)的錯(cuò)誤記錄；然后再編制正確分錄的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正補(bǔ)記某月某日錯(cuò)賬”，并據(jù)以記入有關(guān)賬簿。第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法及查找方法【例6-9】北京東方有限責(zé)任公司從銀行存款中支付600元購(gòu)入辦公用品，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，但錯(cuò)記為“生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目。原錯(cuò)記的會(huì)計(jì)分錄如下:借:生產(chǎn)成本600貸:銀行存款600用紅字更正法更正，先用紅字記賬憑證沖銷原錯(cuò)誤記錄(用表示紅字，或用負(fù)數(shù)表示，下同)如下:借:生產(chǎn)成本(或-600)貸:銀行存款(或-600)再編制一張正確的分錄的記賬憑證:借:管理費(fèi)用600貸:銀行存款600600600第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法及查找方法

2.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶沒有錯(cuò)誤，但所寫金額大于正確的金額，從而引起賬簿登記錯(cuò)誤的，也采用紅字更正法進(jìn)行更正。【例6-10】北京東方有限責(zé)任公司向外單位購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)計(jì)5000元，原編記賬憑證誤寫為8000元，并已登記入賬。原錯(cuò)記的會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)8000貸:應(yīng)付賬款8000發(fā)現(xiàn)上述記賬錯(cuò)誤時(shí)，可將多記的3000元，用紅字金額編制記賬憑證，從原記金額中沖銷如下:借:固定資產(chǎn)(或-3000)貸:應(yīng)付賬款(或-3000)30003000第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法及查找方法三、補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法又稱補(bǔ)充更正法。在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄和原會(huì)計(jì)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶雖然沒有錯(cuò)誤，但所寫金額小于正確的金額，可用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正?！纠?-11】北京東方有限責(zé)任公司，收到上月產(chǎn)品銷貨款50000元，原編記賬憑證把金額誤寫為5000元，并已登記入賬。原錯(cuò)記的會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款5000貸:應(yīng)收賬款5000當(dāng)發(fā)現(xiàn)上述記賬錯(cuò)誤時(shí)，可將少記的45000元，再編制一張記賬憑證如下:借:銀行存款45000貸:應(yīng)收賬款45000第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法及查找方法四、錯(cuò)賬查找方法(一)差數(shù)法。它是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。例如，在記賬過程中只登記了會(huì)計(jì)分錄的借方或貸方，漏記了另一方，從而形成試算平衡中借方合計(jì)與貸方合計(jì)不等。(二)除2法。它是指以差數(shù)除以2來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯(cuò)記入貸方(或相反)時(shí)。出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。(三)尾數(shù)法。對(duì)于發(fā)生