會(huì)計(jì)信息質(zhì)量課件

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的

謹(jǐn)慎性

一、謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展歷史1、謹(jǐn)慎性原則歷史可以追溯到中世紀(jì)，它最早是財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的一種策略，謹(jǐn)慎性原則是由于9世紀(jì)會(huì)計(jì)受托責(zé)任的盛行，會(huì)計(jì)人員面對(duì)著日益上升的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，普遍存在強(qiáng)烈的災(zāi)難意識(shí)，中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人減輕責(zé)任的謹(jǐn)慎方式逐漸為會(huì)計(jì)界所認(rèn)同，進(jìn)而形成了受托責(zé)任觀下的謹(jǐn)慎性原則。

2、20世紀(jì)60年代以來，隨著會(huì)計(jì)理論的研究方法由規(guī)范研究逐漸向?qū)嵶C研究轉(zhuǎn)移，大量的會(huì)計(jì)實(shí)證研究的文獻(xiàn)涌現(xiàn)出來。作為謹(jǐn)慎性原則的研究也逐漸轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究為主，要對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行實(shí)證分析就必須有相應(yīng)的定義來界定它、量化它，因此從實(shí)證研究中涌現(xiàn)出謹(jǐn)慎性的大量定義。

在我國(guó)，自1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次引入了謹(jǐn)慎性原則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用?！痹?001年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中這一原則得到進(jìn)一步的發(fā)展，2006年頒布的新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對(duì)其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定，規(guī)定了進(jìn)行減值測(cè)試的前提、按資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備和計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的方法，由此可以看出政府對(duì)謹(jǐn)慎性的重視。現(xiàn)在許多體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)處理方法被引進(jìn)，它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響也日漸凸現(xiàn)。那么，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則定義到底是什么呢？二、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則定義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的八項(xiàng)要求之一，它的具體內(nèi)容就是要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)收入，費(fèi)用和損失的處理應(yīng)采取謹(jǐn)慎態(tài)度，具體要求是：在有幾種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，寧可采用資產(chǎn)低估，利潤(rùn)少計(jì)的方法，而不采用資產(chǎn)高估，利潤(rùn)多計(jì)的方法。二是因?yàn)槠髽I(yè)是一個(gè)獨(dú)立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)者，它負(fù)有以自己的收入抵償自己的耗費(fèi)并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任。三是因?yàn)槠髽I(yè)面臨著一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)，企業(yè)必須謹(jǐn)慎的處理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)在市場(chǎng)的動(dòng)蕩中立于不敗之地。

構(gòu)成當(dāng)今世界通用的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的主要因素有：四項(xiàng)會(huì)計(jì)假定，權(quán)責(zé)發(fā)生制，配比原則和收入實(shí)現(xiàn)原則。在四項(xiàng)會(huì)計(jì)假定的基礎(chǔ)上，企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算費(fèi)用和收入，按配比原則計(jì)算損益，這些假定和原則在不同社會(huì)制度的國(guó)家是通用的，在這樣的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中，實(shí)際浸透著謹(jǐn)慎性思想。（3）有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益；（4）有利于企業(yè)近期少交所得稅，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；（5）有利于對(duì)其他基本會(huì)計(jì)原則的適應(yīng)性進(jìn)行修正。3.目前謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用：

（1）從資產(chǎn)方面來看。謹(jǐn)慎性原則要求充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，避免虛計(jì)資產(chǎn)價(jià)值。（2）從負(fù)債方面來看。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在確認(rèn)與計(jì)量負(fù)債時(shí)，應(yīng)避免延緩確認(rèn)負(fù)債和少計(jì)負(fù)債。

（3）從收益方面來看。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益，即在確認(rèn)和計(jì)量收益時(shí)，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。（4）從財(cái)務(wù)分析方面來看。謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率等進(jìn)行初步分析。1、過度謹(jǐn)慎

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則要求的是在多種會(huì)計(jì)處理方法中，寧可采用資產(chǎn)低估、利潤(rùn)少計(jì)的方法，而如果過度對(duì)資產(chǎn)低估、少計(jì)利潤(rùn)的話，更可能造成負(fù)面影響。下面我們分析的一個(gè)案例：

沈陽龐大水泥有限公司私營(yíng)企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水泥及水泥制品。經(jīng)查，該企業(yè)利用購(gòu)貨方是本地區(qū)不索要發(fā)票的混凝土生產(chǎn)企業(yè)和個(gè)人，采取設(shè)置“賬外賬”等手段，將這部分收入不向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。2005年至2007年間，共在賬簿上不列或少列銷售收入7617萬元，造成少繳納增值稅431萬元、少繳納城建稅、企業(yè)所得稅等地方各稅費(fèi)285萬元、少代扣代繳法定代表人個(gè)人所得稅7.18萬元。處罰結(jié)果：少繳上述稅款的行為定性為偷稅，追繳稅款723.18萬元,并處所偷稅款50%罰款。企業(yè)因?yàn)檫^度謹(jǐn)慎，過度低估資產(chǎn)、少計(jì)利潤(rùn)，繼而采取銷毀原始憑證、不索要發(fā)票等手段，那么，企業(yè)為什么要這樣做呢？因?yàn)橛涃~憑證是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)和應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目加以歸類整理而編的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。企業(yè)正是通過銷毀這些原始憑證而達(dá)到逃避稅收的目的。2、謹(jǐn)慎性不足

目前，會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性不足問題在我國(guó)非常普遍地存在，一些企業(yè)的不良資產(chǎn)過多，資產(chǎn)賬實(shí)不符，虛盈實(shí)虧，數(shù)據(jù)上報(bào)中的“浮夸”現(xiàn)象嚴(yán)重。（1）謹(jǐn)慎性不足體現(xiàn)在：當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失或減值，如有些企業(yè)大量的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期收不回來，而債務(wù)單位事實(shí)上已無力承擔(dān)還款義務(wù)，但是按照原會(huì)計(jì)制度，仍然確認(rèn)為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，使得企業(yè)資產(chǎn)及利潤(rùn)虛增，結(jié)果使得會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和可信度。安然事件就是一個(gè)著名的有關(guān)謹(jǐn)慎性不足，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺乏的案例。（2）下面，我們可以舉例分析比較兩個(gè)方法的謹(jǐn)慎性

例：固定資產(chǎn)采用加速折舊法還是采用直線折舊法計(jì)提折舊的謹(jǐn)慎性比較

直線折舊法即平均年限法，它假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實(shí)際使用程度如何。

直線折舊法存在不足：首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費(fèi)用包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費(fèi)會(huì)逐漸增加。而平均年限法的折舊費(fèi)用在各期是不變的。這造成了總費(fèi)用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強(qiáng)度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響。

加速折舊法有其合理性：首先，固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的。固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時(shí)，固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會(huì)加大對(duì)固定資產(chǎn)的利用程度。其次，固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用逐年增加。再次，未來凈收入難于準(zhǔn)確估計(jì)，早期收入比晚期收入風(fēng)險(xiǎn)小。最后，加速折舊法考慮了無形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響。

(3)謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)、可以減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，因而適度謹(jǐn)慎性原則有利于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

2、弊(1)確認(rèn)與計(jì)量難度較大。由于我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況很難認(rèn)定。實(shí)際操作主觀性很強(qiáng)，受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會(huì)計(jì)信息很難驗(yàn)證。

(2)計(jì)提被濫用，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體比例由企業(yè)自行確定，上市公司就可能少提減值準(zhǔn)備虛增利潤(rùn)。同時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生